CC BY
1
восстанавливаться. Во время кризиса многие люди потеряли работу и начали изучать возможность открыть собственный бизнес. Но малое предпринимательство в нашей стране - вещь рискованная, поэтому многие стали изучать предложения о покупке франшиз. В 2011 году прогнозируется рост числа франчайзеров и франчайзи примерно на 15-25 %[2, с.104-105].
Использованные источники:
1. Ягудин С. Ю. Венчурное предпринимательство. Франчайзинг: Учебно-методический комплекс - М.: Издательство Центр ЕАОИ. 2008. - 272 с.
2. Марчук И. В ожидании взрыва. Секрет фирмы. - 2011. - № 9. -130 с.
Шигапова А. Ю., студент Казанский (Приволжский) Федеральный Университет
Институт Экономики и Финансов Российская Федерация, г.Казань ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ОЦЕНКИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОТЕЧЕСТВЕННОМ БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ И СОГЛАСНО МСФО
Дебиторская задолженность должна быть не только обоснованно экономически и юридически классифицирована в учете, но и правильно оценена. От того как оценена дебиторская задолженность зависит эффективность управления дебиторской задолженностью на предприятии и, соответственно, общее финансовое благополучие компании.
Согласно документу «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» для оценки имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов, то есть определения, в какой сумме должен быть признан тот или иной объект в бухгалтерской отчетности, могут быть использованы следующие методы:
- фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);
- текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;
- текущая рыночная стоимость (стоимость реализации), то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Фактическая стоимость дебиторской задолженности равна ее величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора.
Текущая оценка обязательства - это его дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Как правило, уровнем дисконта краткосрочной дебиторской задолженности пренебрегают в силу его
незначительного размера. А оценку долгосрочной задолженности осуществляют при помощи формулы сложных процентов или дисконтирования первоначальной суммы.
Рыночная оценка обязательства учитывает множество факторов, среди которых основным является возможность реального взыскания долга.
В основу применяемых видов оценки имущества, установленных концепцией бухгалтерского учета в стране, заложены принципы международных стандартов финансовой отчетности. В соответствии с международными стандартами доходы от продаж, а соответственно и дебиторская задолженность учитываются в суммах, в получении которых существует достаточная определенность.
Помимо видов оценки, регламентированных «Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России», иногда выделяют еще правовую и экспертную виды оценок.
Экспертная оценка дебиторской задолженности проводится аудиторами и риэлторами, т.е. внешними пользователями бухгалтерской информации. Необходимость в экспертной оценке возникает в случае банкротства организации, а также при получении специального аудиторского задания, связанного с оценкой долга.
Правовая оценка задолженности осуществляется судебными инстанциями. Ее значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности. Так, оценка дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее рыночной стоимости на момент спроса. При этом нужно учитывать финансовое состояние компании дебитора, наличие обеспечения по задолженности и другие факторы.
Дебиторская задолженность покупателя тесно взаимосвязана с выручкой от продаж - в бухгалтерском учете дебиторская задолженность признается в оценке выручки от продаж и на дату отражения этой выручки. Согласно п.6.1. Приказа Минфина РФ №32н величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). Требования нормативных актов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности, соответствуют нормам статей 485 и 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, по цене, которая в сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы, услуги.
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство
были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:
- существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных сданным активом (обязательством);
- стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.
При этом вероятность поступления или, напротив, выбытия
экономических выгод оценивается руководством компании самостоятельно.
Ни для кого не секрет, что реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации происходит в направлении максимально возможного использования положений МСФО, что вызвано желанием как внутренних, так и внешних пользователей отчетности в прозрачности данных. Так, в соответствии с международными стандартами в российской системе учета предусмотрен следующий метод оценки дебиторской задолженности -чистая реализуемая стоимость. По ней понимают сумму наличных денежных средств и их эквивалентов, на которую данный продукт может быть обменен на рынке, то есть цена продажи за вычетом торговых издержек. Применительно к дебиторской задолженности - это сумма денежных средств и их эквивалентов, которая реально может быть получена в результате ее погашения. Нередко авторы определяют данную категорию как первоначальную стоимость дебиторской задолженности за минусом резерва по сомнительным долгам.
Согласно международным стандартам финансовой отчетности предусматриваются следующие методы оценки дебиторской задолженности: по справедливой и дисконтированную.
Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Считается, что при первоначальном признании дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива. То есть справедливая стоимость - это и есть сумма сделки, оплата которой осуществляется без отсрочки платежа, иными словами это сумма выручки, возникающая от операции, определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива.
В случае же отсрочки платежа справедливая стоимость встречного предоставления может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств. В таком случае согласно МСФО требуется дисконтирование номинальной величины (справедливой стоимости) при оценке дебиторской задолженности по определенной процентной ставке.
Рассмотрим на условном числовом примере методику расчета дисконтированной стоимости дебиторской задолженности. В основе методики лежит определение приведенной стоимости будущего потока денег, которая рассчитывается с использованием формулы сложных процентов. Формула имеет следующий вид (формула (1.1)):
N
— • (11)
где: N0 - дисконтированная стоимость дебиторской задолженности; г - ставка дисконтирования (ставка рефинансирования); п - период погашения дебиторской задолженности.
Снижение стоимости дебиторской задолженности на практике может проходить и за счет инфляции, поэтому для расчета дисконтированной величины задолженности часто используют известные подходы анализа покупательной способности денежной единицы. В качестве основного показателя снижения номинальных цен используем индекс цен, который рассчитывается по следующей формуле (1.2):
1
крс = ~т , (12)
где: 1р - индекс цен;
крс - коэффициент падения покупательной способности денежной единицы.
В результате, для расчета дисконтированной стоимости преобразуем формулу следующим образом:
= н * крс . (1.3)
Пример 1. Средний период погашения дебиторской задолженности в компании составляет 13 месяцев. Годовой темп инфляции составил за 2011 год примерно 5%. Дисконтированная стоимость дебиторской задолженности примет вид:
0,05
1р = (1+1^) =1,0512;
1
кср =——- = 0,9513; ср 1,0512
Ы0 = 10000 * 0,9513 = 9513;
ЛЫ = 10000 - 9513 = 487.
Таким образом, потери составляют 48,7 денежных единиц с каждой тысячи.
На основе формулы сложных процентов можно оценить экономию от сокращения периода погашения задолженности. Предположим, что в связи с эффективной политикой взыскания денежных средств, произошло сокращение периода погашения на 5 месяцев. Снижение потерь от сокращения периода погашения:
0,05 _
Ip = (1 +—)8 = 1,0338; 1
kcp = ——- = 0,9673; cp 1,0338
N0 = 10000 * 0,9673 = 9673; A = 0,9673 - 0,9513 = 0,016.
Таким образом, снижение потерь составило 16 денежных единиц с одной тысячи.
По результатам изучения способов оценки дебиторской задолженности можно сделать вывод, что существует достаточное количество вариантов оценивания задолженности в учете и выбор конкретного варианта зависит от целей и ожиданий от полученной информации.
Использованные источники:
1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России [Электронный ресурс]: одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ от 29.12.1997г. // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».
2. Международные стандарты финансовой отчетности IAS 18 [Электронный ресурс] // www.askeri.ru.
3. Международные стандарты финансовой отчетности IAS 39 [Электронный ресурс] // www.askeri.ru.
Шиндряева И.В. старший преподаватель Волгоградский государственный социально-педагогический университет
Россия, г. Волгоград СИСТЕМА МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА В СИСТЕМЕ СПО:
АНАЛИЗ УДОВЛЕТВОРЕННОСТИ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ Среднее профессиональное образование (СПО) - средний уровень профессионального образования. В соответствии с типовым Положением об образовательном учреждении среднего профессионального образования образовательное учреждение также называется термином ссуз (среднее специальное учебное заведение).
