CC BY
89
ТЕОРИИ ЛИЗИНГА И ОСОБЕННОСТИ ЕГО КОНСТРУКЦИИ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СУДЕБНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
1 2 А.В. Потапчук, аспирант , государственный судебный эксперт
Российский государственный университет правосудия
2ФБУ РФЦСЭ при Минюсте России
(Россия, г. Москва)
DOI: 10.24411/2411-0450-2019-10653
Аннотация. В данной статье рассматриваются особенности арендной и кредитной теорий лизинга. Анализируются недостатки данных теорий, а также рассматриваются особенности конструкции лизинга, учитываемые при назначении и проведении судебной экономической экспертизы.
Ключевые слова: лизинг, конструкция лизинга, судебная экспертиза лизинговых операций, судебная финансово-экономическая экспертиза, судебная финансово-кредитная экспертиза, арендная теория, кредитная теория.
Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга [1]. Данное понятие закреплено в статье 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Оно является малоинформативным без раскрытия другого термина «договора лизинга». Согласно этой же статье, «договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование». Понятие лизинга также урегулировано Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ в параграфе о лизинге, который размещен в главе «Аренда». В статье 655 Гражданского кодекса Российской Федерации сущность лизинга фактически сводится к финансовой аренде [2]. В пяти других статьях шестого параграфа Гражданского кодекса Российской Федерации установлены основные права и обязанности сторон лизинговых сделок.
Исходя из понятия лизинга, можно определить конструкцию лизингового договора, как немного не типичный договор, в основе своей арендный, но с добавлением
элементов купли-продажи ввиду наличия права выкупа в подавляющем большинстве случаев. И с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства лизинг представляется разновидностью аренды. Поскольку реализуются такие особенности лизинга как ускоренная амортизация и отнесение на себестоимость расходов по уплате лизинговых платежей. Данные положения составляют арендную теорию лизинга [3]. Но понятия «лизинг» и «аренда» не равнозначны. Против арендной теории выступают многие авторы [4].
Ранее судебная практика отражала позицию судов, складывающуюся на основах арендной теории, но с 2010 года начался переход к кредитной теории [5]. При раскрытии кредитной теории лизинга в российской экономике и системе права можно отметить научные работы ряда российских авторов, среди которых: А.В. Егоров, В.Д. Газман, Ю.Е. Гладков, В.А. Горемы-кин, С.А. Громов, А.А. Иванов, Е.В. Каба-това, М.И. Лещенко, М.Н. Симонова, Л.Д. Прилуцкий, Ю.С. Харитонова. Особенностью лизинга является инвестиционный характер лизинговой деятельности, что сближает его с принципами кредитной деятельности. Указание на инвестиционный характер лизинговой деятельности содержится в статье 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Суть лизинга как фор-
мы инвестиций состоит в том, что он соединяет в единую систему превращение денежного капитала в производственный. Инвестируемый лизинговой компанией денежный капитал превращается в производительный и происходит увеличение основного капитала лизингополучателя.
Установление конструкции лизинга необходимо и для сторон лизингового договора и для судов при формировании единой судебной практики по лизинговым спорам. Однако и для проведения судебной экспертизы так же необходимо определить, какая теория лизингового договора должна применяться. Если рассматривать конструкцию лизинговых отношений с применением кредитной теории, то лизинг можно охарактеризовать как нетипичный кредитный договор. Таким образом, для исследования договора лизинга необходимо будет назначать финансово-кредитную экспертизу. Однако лизинговые отношения обладают особенностями, которые не соответствуют характеристикам кредитных отношений. К таким особенностям можно отнести:
1. Особенность нормативного регулирования. Так как лизинг определен в законодательстве в качестве финансовой аренды и так как он не имеет отношение к кредитному законодательству нельзя при производстве экспертизы применять кредитное законодательство. Таким образом, эксперт, который имеет специальные знания в области кредитного законодательства, не сможет ими воспользоваться.
2. Отражение предмета лизинга в бухгалтерском балансе. Предмет лизинга по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя [6]. Данная особенность возникает вследствие правовой особенности лизинга, а именно что право на предмет лизинга у лизингополучателя возникает только после выплаты всех лизинговых платежей, предусмотренных договором, а также выкупной стоимости, при ее определении в договоре лизинга.
3. Специфичный бухгалтерский учет. Учет лизинговых операций установлен Приказом Минфина Российской Федерации от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга», которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга [7]. Учет лизинговых операций будет зависеть от того, на чьем балансе отражается лизинговое имущество. При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя лизингополучатель должен отразить лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные средства». При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя предмет будет отнесен к основным средствам и при принятии к учету его стоимость будет отнесена на счет 01 «Основные средства». То есть при отражении лизинговых операций будут задействованы счета, отличные от счетов, используемых для отражения кредитных операций.
4. Особенности налогообложения. Лизингополучатель не является собственником предмета лизинга, потому на него не распространяется обязанность уплачивать налог на имущество. Кредитополучатель должен в полном объеме выплачивать налог на имущество на протяжении всего срока амортизации, если иное не установлено Налоговым кодексом Российской Федерации № 117-ФЗ [8].
5. Особенности амортизации предмета лизинга. В статье 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации № 117-ФЗ установлено, что для целей налогового учета амортизацию лизингового имущества можно рассчитывать с применением повышающего коэффициента (не выше 3). За счет применения данного коэффициента ускорения амортизации по окончании договора лизинга лизингополучатель приобретает в собственность за меньшую стоимость предмет лизинга, обладающий высокой рыночной стоимостью. По окончании погашения кредита на балансе кредитополучателя находится оборудование по действительной рыночной стоимости (с учетом амортизации).
6. Влияние на экономические показатели предприятия. Предмет лизинга по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя. Если оборудование отражается на балансе лизингодателя, а у
лизингополучателя задолженность по лизинговому договору учитывается на забалансовом счете, то коэффициент ликвидности предприятия увеличивается. Улучшаются и экономические показатели в части соотношения собственных и заемных средств. Новое оборудование позволяет увеличивать объемы реализации продукции или услуг без увеличения пассивов баланса. При получении кредита задолженность по кредиту учитывается на балансе кредитополучателя в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств. Также ухудшается показатель ликвидности, то есть идет изменение в соотношении доли собственных и заемных средств.
Таким образом, специальные знания необходимые для проведения финансово-кредитной экспертизы будут недостаточны для исследования лизинговых операций.
Несмотря на то, что «кредитная теория» лизинга имеет больше достоинств, чем «арендная», так что и судебная практика стала на сторону признания «кредитной теории», все же при анализе экономической, а не правовой стороны данной теории выявляются недостатки. Для производства судебной экономической экспертизы лизинговых операций необходимо учитывать данные недостатки еще на этапе назначения экспертизы. Поскольку в определении или постановлении о назначении судебной экспертизы должно быть указано решение суда или следователя о назначении экспертизы с указанием ее рода и вида. Неправильное определение рода экспертизы приведет к невозможности проведения исследования, так как эксперту придется выйти за рамки своих специальных знаний, что является недопустимым.
Библиографический список
1. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 16.10.2017) «О финансовой аренде (лизинге)» // офиц. текст: по состоянию на 17.01.2019 г. // СЗ РФ. 1998. № 44. Ст. 2-3.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ ч. 2) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 18.04.2018) // офиц. текст: по состоянию на 30.01.2019 г. // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 655.
3. Копытин А. В. Теории договора финансовой аренды (лизинга) // Материалы конференции Ломоносов 2013 МГУ им. М. В. Ломоносова. Т.1., М., 2013. С. 115.
4. Терентьева М. В. Финансовый лизинг как форма кредитования инвестиционных проектов: Автореферат дисс. докт. эконом. наук. Волг. 2002. С.27-32.
5. Постановление Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 18.05.2010 № 1729/10 // офиц. текст: по состоянию на 10.12.2018 г. // СЗ РФ. 2010. № 10.
6. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // офиц. текст: по состоянию на 16.05.2019 г. - Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
7. Приказ Минфина Российской Федерации от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» // офиц. текст: по состоянию на 23.01.2019 г. // СЗ РФ. 1998. № 44.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ ч. 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) // офиц. текст: по состоянию на 30.01.2019 г. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 259.3.
THE THEORIES OF LEASING AND THE FEATURES OF ITS CONSTRUCTION IN
FORENSIC ECONOMIC EXPERTISE
1 2 A.V. Potapchuk, postgraduate , state judicial expert
1Russian state university of justice
2FBU RFTCE at the Ministry of justice of russia
(Russia, Moscow)
Abstract. This article describes the particularities of rent and credit leasing's theories. This article analyzes the weaknesses of these theories and consider the particulars of the leasing's structure in appointing and conducting a forensic economic examination.
Keywords: leasing, construction of leasing, forensic expertise of leasing operations, forensic financial and economic expertise, forensic financial and credit expertise, rent theory, credit theory.
