CC BY
24
Рис. 5. Межi змти температур поверхонь тертя переднього
гальмового мехашзму автобуса
ЛиАЗ-5256Э за нагрiванням (1) та охолодженням (2) nid час попереднього етапу випробувань I
Висновок. Показано допустиму кореляцда дво- та тривимiрних тепло-вих моделей дискових гальм шд час випробувань I, оснащених азбестополь мерними накладками, що зумовлено ix низькою теплопровiднiстю.
Л1тература
1. Осташук М.М. Розроблення методу визначення розподшу теплових потоюв в еле-ментах автомобшьних дискових гальм на тривим1рних моделях : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. техн. наук. - Льв1в : НУ "Льв1вська пол^ехшка", 2005. - 19 с.
2. Генбом Б.Б., Гудз Г.С. и др. Вопросы динамики торможения и теории рабочих процессов тормозных систем автомобилей. - Львов : Вища шк., 1974. - 234 с.
3. Правила № 13 ЕЭК ООН. Единообразные предписания, касающиеся официального утверждения транспортных средств в отношении торможения. - Женева, 1998. - 261 с.
4. Лыков А.В. Теория теплопроводности. - М. : Изд-во "Выща шк.", 1967. - 600 с.
5. Гудз Г.С., Коляса О.Л., Тарапон А.Г. Расчетный модуль для исследования температурных полей в дисковых тормозах автотранспортных средств // Моделювання та шформа-цшш технологи : зб. наук. пр. 1нституту проблем моделювання в енергетищ НАН Украши. -К. : 1нститут проблем моделювання в енергетищ, 2001. - Вип. 8. - С. 45-50.
6. Гудз Г.С., Осташук Н.М., Тарапон А.Г. Методика компьютерного моделирования трехмерных температурных полей в дисковых тормозах // Моделювання та шформацшш технологи : зб. наук. пр. 1нституту проблем моделювання в енергетищ НАН Украши. - К. : Институт проблем моделювання в енергетищ, 2002. - Вип. 16. - С. 95-99.
УДК 339.187.6 1.Я. Кулиняк - НУ "Львiвська полтехшка "
ТЕОРЕТИЧН1 ЗАСАДИ БАГАТОАСПЕКТНОСТ1 ПОНЯТТЯ "Л1ЗИНГ"
Дослщжено теоретичш засади багатоаспектносп поняття "л1зинг" та уточнено його змют; визначено сутшсть та взаемозв'язок понять "л1зингова д1яльшсть" та "ль зингова операщя"; видшено спшьш характеристики лiзинговоi операцп.
Ключов1 слова: лiзинг, лiзингова дiяльнiсть, лiзингова операщя, рейтинг, хайринг.
I. Ya. Kulynjak - NU "L'vivs'ka Politekhnika" Theoretical principles of multidimensionalness of concept "leasing"
Theoretical principles of multidimensionalness concept "leasing" are studied and its content is specified in the article. It is determined certainly essence and interrelation of concepts "leasing activity" and "leasing operation" and the general characteristics of leasing operation.
Keywords: leasing, leasing activity, leasing operation, renting, hiring.
Постановка проблеми та ïï зв'язок Í3 важливими науковими та практичними завданнями. В економ1чнш лггератур1 та законодавчих документах наведено чимало неоднозначних визначень поняття "л1зинг". Все це призводить до неефективного використання його на практищ. 1снуе низка вщмшностей м1ж визначеннями л1зингу стосовно оподаткування i здшснення правового регулювання майнових вщносин, що виникають на пiдставi укла-дення договору лiзингу. Тому потрiбно поняття лiзингу звести до единого уз-годженого змiсту, що й зумовлюе актуальнiсть та важливiсть дослiдження.
Аналiз останнiх дослiджень i публiкацiй, в яких започатковано вир1шення поставлено'1 проблеми. Багато вiтчизняних та зарубiжних вче-них дослiджують лiзингову дiяльнiсть. Питання щодо теоретичних основ ль зингових операцш розглянуто у працях таких вчених, як А. Аюпов, Г. Воз-нюк, I. Грищенко, А. Загороднш, Б. Iвасiв, О. Левченко, В. Рiзник, В. Роши-ло, Н. Рязанова, Г. Холодний [5-13] та шших. Трактування поняття '^зинг" наведено у таких нормативно-правових документах: Закон Украши "Про фь нансовий лiзинг", Закон Украши "Про оподаткування прибутку шд-приемств", Цивiльний та Господарський кодекс Украши, Мiжнародний стандарт бухгалтерского облiку № 17 тощо.
Постановка завдання. Метою дослщження е висвiтлення теоретичних засад багатоаспектност поняття "лiзинг" та уточнення його змюту; виз-начення сутност та взаемозв'язку понять "лiзингова дiяльнiсть" та "лiзингова операцiя"; видiлення спшьних характеристик лiзинговоï операци.
Виклад основного матерiалу дослiдження. Лiзинг - багатоаспектне та багатогранне поняття, категорiя з неоднозначним тлумаченням.
Суть лiзингу досить вдало висловив Аристотель, який сказав: "Найчас-тiше багатство полягае у рентабельному використанш власностi, а не у воло-дiннi нею як такою". Звичайно, Аристотеля не можна розглядати як винахщни-ка "^зингу", але нiхто краще за нього не зм^ виразити фiлософський змют, що лежить в основi цiеï технiки фiнансування американського походження, яка отримала значний розвиток у Захщнш Gвропi за останнi 20 роюв [8, с. 183].
Будь-яке визначення лiзингу е обмеженим i не може врахувати вЫх форм прояву цього нового кредитного шструмента. Але е сенс навести таке визначення лiзингу Свропейсь^' федерацiï нацiональних асощацш iз лiзингу обладнання (Gвролiзинг): "^зинг - це договiр оренди заводу, промислових товарiв, обладнання, нерухомостi для використання ïx у виробничих цiлях, тодi як товари купуються орендодавцем, i вш зберiгае за собою право влас-
нoстiм. Отже, лiзинг стае склaднoю тpиeдинoю тopгoвo-фiнaнсoвo-кpедитнoю oпеpaцieю, oднieю з фopм opенди машин i oблaднaння, oдним iз спoсoбiв фь нансування iнвестицiй i aктивiзaцiï збуту, який зaснoвaнo на збеpеженнi ^а-ва влaснoстi на тoвapи за opендoдaвцем. Йoгo застосування пoв'язaне з '^з-щепленням" функци влaснoстi, тoбтo вiддiленням вoлoдiння майшм вiд га-pистувaння ним [S, с. 1S3-1S4].
Лiзинг мoжнa poзглядaти з piзниx пoглядiв: opгaнiзaцiйнo-пpaвoвoгo, екoнoмiчнoгo, iнвестицiйнoгo, iннoвaцiйнoгo тoщo. Змют тoгo чи iншoгo пoгляду визначаеться метою фopмувaння лiзингoвиx вiднoсин. Одш нaукoвцi poзглядaють лiзинг як свoepiдний спoсiб кpедитувaння пiдпpиeмницькoï дь яльшст^ iншi - цiлкoм oтoтoжнюють шго з дoвгoтеpмiнoвoю opендoю чи oднieю з ïï фopм, щo свoeю чеpгoю звoдиться дo нaймaниx чи пiдpядниx вщ-нoсин, тpетi - вважають лiзинг зaвуaльoвaним спoсoбoм купiвлi-пpoдaжу за-сoбiв виpoбництвa чи ^ава кopистувaтися чужим мaйнoм, а четвеpтi iffrep-пpетують лiзинг як ди за чужий paxунoк, тoбтo кеpувaння чужим мaйнoм за дopученням дoвipителя [11, с. 102].
Деякi з aвтopiв [5, б] вважають найбшьш пoвним визначення теpмiнa млiзингм, сфopмульoвaнoгo в Koнвенцiï пpo мiжнapoдний фшаншвий лiзинг УН1ДРУА, яка булo ^ийнято в 19SS p. у ^надь В нaзвaнiй Koнвенцiï фшан-швий лiзинг визначаеться як oпеpaцiя, в якш oднa стopoнa ^зингода-вець) [4]:
• на умoвax iншoï стopoни (лiзингooтpимувaчa) укладае дoгoвip (дoгoвip шс-тавки) з тpетьoю стopoнoю (пoстaчaльникoм), згiднo з яким лiзингoдaвець oтpимуe виpoбниче oблaднaння, зaсoби виpoбництвa aбo шше oблaднaння (oблaднaння) на умoвax, сxвaлениx лiзингooтpимувaчем;
• укладае дoгoвip (дoгoвip л1зингу) з лiзингooтpимувaчем, надаючи лiзингooт-pимувaчевi пpaвo кopистувaння oблaднaнням за умoви виплати лiзингoвиx платеж1в.
Визначення лiзингу нaведенo у Цивть^му кoдексi Укpaïни (стаття S06 ЦK), вiдпoвiднo дo якoгo лiзинг квaлiфiкуeться як дoгoвip, за умoвaми якoгo oднa стopoнa (лiзингoдaвець) пеpедae aбo зoбoв'язуeться пеpедaти iншiй CTopom (лiзингooтpимувaчевi) у кopистувaння мaйнo, шр належить ль зингoдaвцю на пpaвi влaснoстi та булo набуте ним без пoпеpедньoï дoмoвле-нoстi iз лiзингooтpимувaчем (пpямий лiзинг), aбo майш, спецiaльнo ^идба-не лiзингoдaвцем у пpoдaвця (пoстaчaльникa) вiдпoвiднo дo встaнoвлениx ль зингooтpимувaчем специфiкaцiй та умoв (непpямий лiзинг), на певний теpмiн i за встaнoвлену плату (лiзингoвi плaтежi).
У Гoспoдapськoму кoдексi У^аши (стаття 292 rK) лiзинг тpaктуeться як гoспoдapськa дiяльнiсть, спpямoвaнa на швестування влaсниx чи залуче-ниx фiнaнсoвиx кoштiв, яка пoлягae в наданш за дoгoвopoм лiзингу oднieю стopoнoю (лiзингoдaвцем) у виключне кopистувaння iншiй стopoнi (лiзингo-oтpимувaчу) на визначений теpмiн майна, шo належить лiзингoдaвцю aбo на-буваеться ним у власшсть (гoспoдapське вiдaння) за дopученням чи пoгo-дженням лiзингooтpимувaчa у вiдпoвiднoгo пoстaчaльникa (пpoдaвця) майна, за умoви сплати лiзингooтpимувaчем пеpioдичниx лiзингoвиx плaтежiв. За-
лежно вщ особливостей здшснення лiзингових операцiй, лiзинг може бути двох видiв - фшансовий чи оперативний.
Як господарська операщя лiзинг визначено i в Закош Укра1ни "Про оподаткування прибутку шдприемств" вiд 28.12.1994 р. Зпдно зi статтею 1 Закону Украши "Про лiзинг", лiзинг подiлено на оперативний та фшансовий. Зазначений Закон було замшено новим Законом "Про фшансовий ль зинг" вщ 11 грудня 2003 р., норми якого регулюють питання тшьки фшансо-вого лiзингу, згiдно з яким фшансовий лiзинг - це вид цившьно-правових вiдносин, вiдповiдно до яких лiзингодавець зобов'язуеться набути у власшсть рiч у продавця (постачальника) вщповщно до встановлених лiзингоотримува-чем специфжацш та умов i передати и у користування лiзингоотримувачу на визначений термш не менше одного року за встановлену плату (лiзинговi платеж^.
М1ж визначеннями лiзингу, з метою оподаткування i здiйснення правового регулювання майнових вiдносин, що виникають на пiдставi укладення договору лiзингу, юнуе низка вiдмiнностей [10, с. 12]:
1) у межах правового регулювання майнових догов1рних вщносин для ви-конання обов'язку, щоб придбати предмет л1зингу, то л1зингодавець мае купити його у вщповщного продавця (постачальника). Вщповщно до по-ложень податкового законодавства л1зингодавець може стати власником предмета л1зингу, не лише викупивши його, а й виготовивши його зпдно з шструкщею л1зингоотримувача;
2) на вщм1ну вщ цившьного та господарського законодавства Украши, у податковому встановлено правило про те, що вс1 ризики, пов'язат 1з предметом л1зингу, обов'язково мае нести л1зингоотримувач;
3) в основу критерив договору фшансового л1зингу в податковому законо-давств1 Украши покладено економ1чт критери. Натомють цившьне та господарське законодавство Украши економ1чними критер1ями не оперуе. У закош Росшсько! Федераци "Про лiзинг" наводяться такi визначен-
ня понять "лiзинг" та '^зингова дiяльнiсть" [3]:
• л1зинг - сукуптсть економ1чних 1 правових ввдносин, як виникають у зв'язку 1з реал1защею договору л1зингу, зокрема придбанням предмету л1зингу;
• л1зингова д1яльтсть - вид швестицшно! д1яльност1 стосовно придбання майна та передач1 його в л1зинг.
Вiдповiдно до Положення про лiзинг на територи Республжи Бiлорусь вiд 31.12.1997 р., лiзинг - це дiяльнiсть, пов'язана з придбанням одшею юри-дичною особою за власш або позиковi кошти об'екта лiзингу у власнiсть i передачею 11 iншому суб,ектовi господарювання на термiн i за плату в тимчасо-ве володшня й користування з правом або без права викупу [13, с. 78].
Варто також розмежувати поняття "^зингова операщя" та "^зингова дiяльнiсть". Порiвнюючи цi поняття за змютом, можна дiйти висновку, що вони мають спшьш ознаки, тобто е сумюними та порiвнянними. Пiд термь ном "операцiя" розумiють низку дш, заходiв, робiт, що виконуються за пев-ним планом органiзацiею, фiрмою i пов,язанi з досягненнями певно! мети. А також вид дiяльностi, сукупнiсть взаемопов'язаних дiй щодо розв'язання еко-номiчноl задачi або проблеми.
Табл. 1. Багатоаспектшсть трактувань поняття "лпинг"
Аспект трактування Зм1ст операци Автор (джерело формулювання поняття)
Пвдприемницька д1яльтсть Д1яльтсть, спрямована на швес- тування власних чи залучених фшансових кошт1в, яка полягае в надант л1зингодавцем у корис-тування на певний термш л1зин- гоотримувачу майна за умови сплати л1зингоотримувачем перь одичних л1зингових платеж1в Закон Украши "Про л1зинг"
Господарська д1яльтсть (операщя) Л1зингодавець передае актив у користування л1зингоотримувачу на визначений строк за встанов-лену плату Господарський кодекс Украши, Закон Украши "Про оподаткування прибутку тдприемств", Положення про л1зинг на територи Рес-публ1ки Бшорусь, О.М. Левченко
Форма кредитування (кредитний шструмент) Передання у користування на певний термш товар1в на умовах повернення, здебшьшого, тд проценти А.А. Аюпов, Б.С. 1вас1в, Н. Рязанова, Е.Н. Чекмарева
Вид швестицшно! д1яльност1, форма фшансування ка-ттальних вкла-день (швестицш) Вкладення л1зингового активу в об'екти тдприемницько! та ш-ших вид1в д1яльност1 з метою от-римання прибутку або досягнення социального ефекту А.Г. Загороднш, Б.С. 1вас1в, Л.А. Панкова, Закон Росшсько! Федераци "Про л1зинг"
Довготермшова оренда Надання машин, обладнання, споруд виробничого призначення його господарем для тимчасово-го користування шшш особ1 за певну плату на догов1рних умовах Свропейська федеращя нащ-ональних асощацш по л1зин-гу (Сврол1зинг), А.Г. Загороднш, В.В. Козик, Л.А. Панкова
Спошб кушвльпродажу Завуальований спос1б кутвт-продажу засоб1в виробництва чи права користуватися чужим майном Л.Г. Ефимова, Х.Й. Шпитлер
Ди за чужий рахунок Керування чужим майном за дорученням дов1рителя Н.О. Удокин
Спос1б актив1заци збуту, канал збуту продукци Комплекс л1зингових операцш, спрямованих на просування това-р1в 1з сфери виробництва у сферу торпвл1 або споживання А.Г. Загороднш, Б. С.1вас1в
Термш "^зингова дiяльнiстьм, з фшолопчно! точки зору, означае спе-цифiчну форму людських вiдносин iз навколишшм свiтом з приводу здiйснення лiзингових операцiй. Лiзингова дiяльнiсть включае у себе мету, засоби, результат i саму послщовшсть лiзингових операцiй для досягнення якого-небудь результату (наприклад, оновлення основних виробничих фон-дiв, активiзацiя швестицшно-шновацшно! дiяльностi тощо). Так, О.М. Левченко визначае лiзингову операщю як деяку послiдовнiсть проведених цикшв та дотримання вiдповiдних умов [9, с. 208].
Трактування терм^ "лiзингова операцiя" подано у Закош Украши "Про оподаткування прибутку тдприемств", де зазначено, що лiзингова (орендна) операщя - це господарська операщя (крiм операцiй з фрахтування (чартеру) морських суден та iнших транспортних засобiв) фiзичноl чи юридично! особи (орендодавця), що передбачае надання основних фовддв або землi в користуван-ня iншим фiзичним чи юридичним особам (орендарям) за орендну плату та на визначений термш. Операцй з лiзингу (оренди) цiлiсних майнових комплексiв державних пiдприемств регулюються вщповщним законодавством [1].
Отже, л1зингова операщя- це су-купнiсть певних процедур мiж суб'ектами лiзинговоl дiяльностi, за якими лiзингоот-римувач отримуе у користування актив вщ лiзингоотримувача на визначений строк за встановлену плату. Лiзингову дiяльнiсть можна представити як сукупшсть декшь-кох взаемопов'язаних лiзингових операцiй. Спiввiдношення мiж поняттями "^зингова операцiя" та "лiзингова дiяльнiсть" можна прошюструвати за допомогою рис. 1.
Деяю автори видшяють операцй Рис. Взаем^в 'язок понять рентинг i хайринг, вщмшт вiд операцй лi- 'лзингова операщя "
зинг. та "льзингова дiяльнiсть"
Рентинг - короткотермшова орен-да машин i обладнання без права 1хнього подальшого придбання оренда-рем [7, с. 132]. Варто зазначити, що вщповщно до Закону Украши "Про фь нансовий лiзинг" термiн фiнансового лiзингу визначений не менше року, а операщя рентинг передбачена на термш вщ одного дня до одного року.
Хайринг - середньотермшова оренда машин, обладнання, транспортних засобiв тощо. в засобом фшансування швестицш та активiзацil збуту за умови збереження права власност на товар за орендодавцем [7, с. 161].
Отже, аналiзуючи розбiжностi в тлумаченш поняття лiзинг, все-таки можна видшити ряд характеристик ще1 операцй:
• наявтсть двох обов'язкових учасниюв операцй: л1зингодавець (тд-приемства-виробники предмету л1зингу, л1зингов1 ф1рми, банки) та л1зинго-отримувач (сторона, яка отримуе право володшня та користування предметом л1зингу вщ л1зингодавця);
• наявтсть предмету л1зингу, який передаеться тзингоотримувачу за домовле-тстю мiж л1зингодавцем 1 л1зингоотримувачем;
• л1зингова угода укладаеться з метою волод1ння та користування предметом л1зингу (машини, обладнання, транспорта засоби, споруди виробничого призначення тощо) на умовах термшовосп, зворотност та платности;
• в л1зинговому договор1 може бути передбачено право викупу л1зингового майна л1зингоотримувачем до закiнчення або тсля закшчення термшу ди договору;
• за домовлетстю сторш у л1зинговому договор1 може бути передбачено прис-корену амортизацию л1зингового майна зпдно 1з законодавством Украши.
Пiдсумовуючи наведене вище дослщження, можна сформулювати таке визначення лiзингу, яке вiдбивае найiстотнiшi аспекти ще1 операцй: ль
зинг - це комплекс вщносин (цивiльно-правових, орендних, договiрних, кре-дитних, майнових тощо) щодо передачi однiею стороною (шзингодавцем) у володiння та користування (оренду) шшш сторош (лiзингоотримувачу) майна (машин, обладнання, транспортних засобiв i споруд виробничого приз-начення тощо) на умовах платност та на визначений термш.
Висновки та перспективи подальших дослщжень. Дослiдження те-оретичних засад багатоаспектност поняття "лiзинг" дало змогу навести уза-гальнене формулювання ще! категорп шляхом уточнення 11 характеристик. Також у статт автором визначено, що поняття "^зингова операцiя" е складо-вою поняття "лiзингова дiяльнiсть".
Частi змiни у законодавствi потребують постiйного вдосконалення понять "^зинг", "лiзингова дiяльнiсть" та "лiзингова операщя", що i е об'ектом подальшого дослiдження.
Л1тература
1. Закон УкраТни "Про оподаткування прибутку тдприемств" ¡з змшами та доповнен-нями в1д 28.12.1994 р.
2. Закон УкраТни "Про фшансовий лзинг" ввд 11.12.2003 // ВВР. - 2004. - № 15. - 231 с.
3. Федеральный закон "О лизинге" N 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. [Електрон. ресурс].
- Доступний з: http://www.garant.ru/law/12013492-000.htm.
4. Конвенщя УН1ДРУА про м1жнародний фшансовий л1зинг. [Електрон. ресурс]. -Доступний з: http://www.zakon1.rada.gov.ua.
5. Аюпов А.А. Инновационный лизинг в банке. - Казань : Изд-ий центр ТИСБИ, 2002. - 160 с.
6. Грищенко 1.М. Дослщження становлення л1зингового посередництва // Актуальт проблеми економши. - 2006. - № 8. - С. 61-66.
7. Загороднш А.Г., Вознюк Г.Л. Зовшшньоеконом1чна д1яльнють : термшолопчний словник. - К. : Кондор, 2007. - 168 с.
8. 1вас1в Б.С. Мгжнародш розрахунки: пщручник. - Тернопшь : Карт-бланш, 2004. -
223 с.
9. Левченко О.М. Методолопчш засади класифшацп л1зингу // Вюник НУ "Льв1вська пол1техшка" : Менеджмент та пщприемництво в Укра1ш: етапи становлення 1 проблеми роз-витку. - Льв1в, 2007. - № 577. - С. 206-212.
10. Р1зник В. Поняття л1зингу в законодавств1 Укра1ни // Л1зинг в Укра1'ш. - 2005. - № 2.
- С. 11-12.
11. Рошило В.1. Джерела фшансування шновацшного розвитку : монограф1я. - Чершвщ : Книги - ХХ1, 2006. - 272 с.
12. Рязанова Н. Особливост фшансового л1зингу як швестицшного шструменту та його актуальнють для Укра1ни // Л1зинг в Украшг - 2005. - № 1. - С. 5-6.
13. Холодний Г.О. Л1зинг в швестицшному мехашзм1 шновацшного розвитку тдприемств : наукове видання. - Харюв : Вид-во ХНЕУ, 2007. - 195 с.
УДК 338.2 Доц. О. С. Воронко, канд. екон. наук;
магЬстрант Ю. С. Дорончук - Льв1вська КА
ЕКОНОМ1КО-МАТЕМАТИЧН1 ЗАСОБИ УДОСКОНАЛЕННЯ ПЛАНУВАННЯ РОЗДР1БНОГО ТОВАРООБ1ГУ
п1дприемстВА
Обгрунтовано необхщнють використання економ1ко-математичних метод1в тд час планування рацюнально! структури роздр1бного товарооб1гу пщприемства; з ви-користанням програмного забезпечення Statistica визначено р1вень впливу агрегова-них чинниюв на обсяги товарооб1гу торговельного пщприемства; сформовано регре-
