Теоретические подходы к организации внутреннего контроля и его роль в проведении аудиторской проверки Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ЕГО РОЛЬ В ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

THEORETICAL APPROACHES TO THE ORGANIZATION OF INTERNAL CONTROL AND ITS ROLE IN CONDUCTING AUDITS

М.Н. СМАГИНА,

кафедра «Экономика» ФГБОУ ВПО «Тамбовский государственный технический университет», к.э.н., доцент

M.N. SMAGINA,

Department of «Economics» «Tambov State Technical University», Candidate of Economics, Associate Professor

Аннотация

В настоящей статье рассматриваются теоретические подходы к организации внутреннего контроля экономического субъекта. Статья посвящена роли внутреннего аудита в проведении внешней аудиторской проверки. В данной статье рассматриваются задачи и функции внутреннего аудита, сходства и различия внутреннего и внешнего аудита.

Abstract

This article examines the theoretical approaches to the organization of internal control of the economic entity. Article focuses on the role of internal audit in the conduct of the external audit. It discusses the objectives and functions of internal audit, the similarities and differences of the internal and external audit.

Ключевые слова

Внутренний аудит, внутренний контроль, система внутреннего контроля, внешний аудит.

Keywords

Internal audit, internal control, internal control, external audit. 448

Внутренний аудит является инструментом для повышения эффективности деятельности организаций и составляющим внутреннего контроля (рис. 1-2).

Рис. 1. Система внутреннего контроля

Рис. 2. Определение понятия «внутренний аудит»

Отсутствие внутреннего контроля в организации влечет за собой:

Преднамеренные и непреднамеренные

нарушения сотрудниками своих обязанностей

Отсутствие внутреннего контроля

Нарушения регламентов деятельности

Ухудшение финансового состояния _предприятия_

Ухудшение деловой репутации _предприятия_

Рис. 3. Отсутствие внутреннего контроля в организации

Внутренний (контроль) аудит осуществляется внутри организации - службой внутреннего аудита. На рисунке 4 представлены недостатки и преимущества внутреннего контроля (ВК) [1].

_Преимущества ВК

"^Бесплатность

—> Хранение информации внутри организации

Недостатки ВК

Отсутствие непредвзятости у сотрудников ^^ Отсутствие независимости при проверке

Рис. 4. Недостатки и преимущества внутреннего контроля

(аудита)

Основная цель внутреннего контроля (аудита) - оценить эффективность функционирования системы управления предприятия. Одной из задач внутреннего аудита является оценка надежности средств контроля. Функции внутреннего аудита подразделяются на:

1) аналитические;

2) контрольные;

3) информационные;

4) консультационные [2].

На рисунке 5 представлено сравнение основных задач, возложенных на внутренний аудит.

100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%

0%

Рис. 5. Задачи внутреннего аудита

Основными задачами служб внутреннего аудита в настоящее время являются:

1. Контроль за соблюдением внутренних правил и процедур (91%).

2. Содействие менеджменту в построении системы внутреннего контроля (77%).

3. Контроль за сохранностью активов (70%).

Приоритетными видами деятельности для внутреннего аудита

являются:

- контроль за соблюдением внутренних правил и процедур (88%);

- оценка эффективности систем/процессов в компании (84%);

- содействие менеджменту в построении системы внутреннего контроля (75%);

- контроль за сохранностью активов (75%);

- участие в повышении эффективности корпоративного управления (72%);

Таким образом, очевиден рост значимости для высшего исполнительного руководства вопросов эффективности систем и процессов, в том числе системы корпоративного менеджмента. Вместе с тем, службы внутреннего аудита по-прежнему уделяют относительно мало внимания следующим областям:

1. Риск-менеджмент (содействие в выявлении оценки и управлении рисками ( 55%).

2. Участие в повышении эффективности корпоративного управления (55%).

3. Обеспечение безопасности информационных систем (17%) [3].

Подробно функции внутреннего аудита изложены на рисунке 6.

Основные функции внутреннего аудита

1) Аналитические:

- выявление отклонений от плана, сметы;

- изучение текущей отчетности;

- определение наиболее целесообразных методов проверки, оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта или иного объекта внутреннего аудита.

2) Контрольные:

- обеспечение сохранности активов;

- налоговый контроль;

- финансовое состояние и эффективное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных организаций;

- документальная и фактисческая проверка законности, эффективность совершенных операций;

- выявление и реализация резервов повышения эффективной деятель-ости;

- другие направления

3) Информационные:

- своевременное доведение до руководства и менеджеров результатов контроля и анализа, проведенных внутренним аудитором

4) Конультационные: - выявление консультационной деятельности(участие в постоянных и временных руководящих комитетах или проектных группах);

- выполнение формальных заданий, описанных в письменных соглашениях.

Рис. 6. Функции внутреннего аудита

Функции службы внутреннего аудита включают в себя следующие элементы (рис.7) [4]:

Рис. 7. Элементы внутреннего аудита

Необходимость внутреннего аудита представлена на рисунке 8.

Рис. 8. Необходимость внутреннего аудита в деятельности организации

Рассмотрим основные отличия внутреннего аудита от внешнего (табл. 1).

Таблица 1

Отличия внутреннего аудита от внешнего аудита

Критерии различия Внутренний аудит Внешний аудит

1 2 3

Цель Внутренний контроль на предприятии, позволяющий следить за правильностью ведения учета и представляемой руководству учетной информации Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощи, сотрудничество с клиентами

Субъекты Сотрудники, подчиненные руководству организации и находящиеся в штате организации Независимые эксперты, имеющие соответствующий квалификационный аттестат

Характер деятельности Исполнительная деятельность, выполнение распоряжений руководства организации Предпринимательская деятельность

Правовое регулирование Гражданское право, хозяйственные договоры, административное право Гражданское право, хозяйственные договоры

Управленческие связи Подчинение непосредственно руководству предприятия, отчет перед руководством организации Добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом и предоставление отчета

Практические задачи Улучшение финансового положения, определение достоверности учетной информации Улучшение финансового положения организации, привлечение инвесторов, кредитов

1 2 3

Результат Отчет и рекомендации для бухгалтерии по оптимизации системы учета, устранению недостатков, организационные выводы Аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации.

Оплата услуг Оплата в виде заработной платы по трудовому договору, заключенному с проверяемой организацией Платит клиент по договору возмездного оказания услуг

Статус Внутренний аудитор-сотрудник организации Внешний аудитор - независимый эксперт

В таблице 2 приведены сходства между внутренним и внешним аудитом.

Таблица 2

Сходства внутреннего и внешнего аудита

Критерии сходства Внутренний аудит Внешний аудит

Объекты Аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое положение клиента, а также нарушает действующее законодательство

Методы Применяются одни и те же методы в ходе проверки. Различия существуют на детальном уровне и в степени точности

Данные Используют одни и те же данные бухгалтерского учета и отчетности

Таким образом, внутренний аудит должен быть основан на позиции максимального содействия независимому аудитору, а со стороны внешнего аудитора - на концепции объективного подхода к оценке степени доверия, оказываемой внутреннему аудитору. Для оптимального достижения результатов проверки необходимо комбинировать как внутренние, так и внешние аудиторские проверки.

Библиографический список

1. Федеральное правило (стандарты) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

2. Иванова Т.Н. Внутренний аудит // Вестник профессиональных бухгалтеров. - 2011. - № 1.

3. Сонин А.Ю. CIA Институт внутренних аудиторов. Внутренний контроль и внутренний аудит - необходимость для компании. URL: http://www.iia-ru.divo.ru

4. Иванова Т.Н. Внутренний аудит // Вестник профессиональных бухгалтеров. - 2011. - №3.

5. Федеральное правило (стандарты) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

6. URL: http://minfin.ru - Министерство финансов РФ.

7. URL: http://audit.ru - Все для бухгалтера и аудитора.

8. URL: http://sovbuh.ru - Советник бухгалтера.

Bibliographical list

1. The Federal rules (standards) of audit activity number 29, «Review of the work of internal audit.»

2. Ivanova T.N. Internal Audit // Bulletin of professional accountants. - 2011. - №1.

3. Sonin А. Yu. CIA Institute of Internal Auditors. Internal control and internal audit - the need for the company. URL: http: //www.iia-ru. divo.ru

5. Ivanova T.N. Internal Audit // Bulletin of professional accountants. - 2011. - №3.

5. The Federal rules (standards) ofauditing number 8, «Understanding the entity, the environment in which it is carried out, and assessment of risks of material misstatement of the audited financial (accounting)»

6. URL: http://minfin.ru - Ministry of Finance of the Russian Federation.

7. URL: http://audit.ru - All for accountants and auditors.

8. URL: http://sovbuh.ru - Advisor accountant.