CC BY
22Теоретические аспекты управления налоговым портфелем хозяйствующего субъекта
Сафаров Владимир Рафаэльевич,
аспирант, Волгоградский филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова» E-mail: safarovvr@mail.ru
В статье рассматриваются основные теоретические подходы к управлению налоговым портфелем хозяйствующего субъекта: дается определение понятия «налоговый портфель хозяйствующего субъекта», на основе системного анализа существующих научных взглядов раскрывается сущность управления налоговым портфелем предприятия, в результате критического осмысления типов налоговых портфелей хозяйствующего субъекта автор определяет цели и задачи управления налоговым портфелем.
Исходя из проведенного исследования, автор приходит к выводу, что управление налоговым портфелем хозяйствующего субъекта является систематической, циклической и непрерывной деятельностью по прохождению этапов налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля на предприятии, отличительной особенностью которой является выбор методов управления, подразделяющихся на общие расчетные и специальные методы управления элементами системы управления налоговым портфелем.
Ключевые слова: налоги, налоговый портфель хозяйствующего субъекта, управление налоговым портфелем, система управления налоговым портфелем, методы управления налоговым портфелем, налоговый менеджмент.
LO S Ое
см о см со
В настоящее время в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности каждое предприятие и организация сталкиваются с необходимостью исчисления и уплаты налогов и сборов. Согласно действующему российскому законодательству, налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1]. Поэтому, исходя из данного определения, можно сказать, что налоги - это определенные изъятия части дохода хозяйствующего субъекта государством, и, следовательно, каждый хозяйствующий субъект стремится минимизировать размеры данных изъятий, а значит, осуществляет управлением налоговым портфелем. В современных условиях развития экономики управление налоговым портфелем коммерческой организации является одной из сложных и приоритетных задач для руководства, независимо от видов экономической деятельности и масштабов предприятия.
Понятие налогового портфеля предприятия появилось в экономической литературе достаточно давно: первое упоминание датируетя 1952 годом, когда в трудах Ч. Кана и Г. Грувса налоговый портфель компании рассматривался как комплекс уплачиваемых региональных и местных налогов. Ряд современных отечественных ученых экономистов, таких как К.А. Ермолаева, О.В. Кальницкая [6, с. 140], Н.В. Грызунова [4, с.258], Т.Г. Погорело-ва [8, с.143], Кайль В.В. [7, с.82] сходятся во мнении, что налоговый портфель - это совокупность налогов, подлежащих к уплате конкретным хозяйствующим субъектом за определенный период времени.
В свою очередь, дефиниция «управление налоговым портфелем» рассмотрена в экономической литературе не так широко, как само определение налогового портфеля. Следует отметить, что понятие управление налоговым портфелем предприятия в научной литературе отсутствует. Однако, в современной финансово-экономической литературе достаточно большой объем исследований посвящен вопросу управления налогами предприятия или налоговому менеджменту. Ряд авторов считает, что под управлением налогами хозяйствующего субъекта понимается управление, осуществляемое организациями-налогоплательщиками в макроэкономической среде, в которой они реализуют свои производственные возможности.
По мнению Г.И. Хотинской налоговый менеджмент характеризуется «...как управление налогами предприятий-налогоплательщиков, регулирующее финансовые взаимоотношения с государством в процессе перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходов бюджета» [9, с.23].
А.П. Зрелова и М.В. Краснова рассматривают управление налогами предприятия как деятельность и как систему управления. С позиции деятельности управление налогами предприятия рассматривается как деятельность налогоплательщика, направленная на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения. С позиции системы управления рассматривается управление налоговыми обязательствами и выплатами налогоплательщика, и ресурсами, составляющими его налоговую базу.
Несколько иной подход к определению управления налогами предприятия предлагают М.В. Романовский, Е.С. Вылкова, Е.Н. Евстигнеев, которые в своих работах отождествляют налоговый менеджмент с налоговым планированием. Так, по мнению Е.С. Вылковой и М.В. Романовского управление налогами предприятия представляет «неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющую собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования» [3, с. 235].
Также ряд авторов, таких как А.З. Дадашев, Л.С. Кирилина и др., раскрывают сущность управления налогами предприятия с позиции минимизации расходов, связанных с его налоговыми платежами [5, с.47].
Более широкий взгляд на управление налогами предприятия предлагает С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. Они определяют управление налогами, как систему государственного и корпоративного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на макро- и микроуровне [2, с. 24].
Проанализировав и сопоставив представленные точки зрения на управление налогами предприятия и налоговый менеджмент, можно сказать, что налоговый менеджмент в общем виде - это управление имеющимися у организации налогами или налоговыми потоками, а, как было отмечено ранее, совокупность налогов хозяйствующего субъекта является его налоговым портфелем. Соответственно, под управлением налоговым портфелем хозяйствующего субъекта следует понимать совокупность действий хозяйствующего субъекта в процессе осуществления им комплек-
са налоговых платежей, их изменения, поддержания и законной оптимизации их размера с целью повышения эффективности своей финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства.
Управление налоговым портфелем предприятия в широком смысле представляется, как система способов и методов, воздействующих на отношения между государством и предприятием-налогоплательщиком по поводу изъятия части дохода в бюджет определенного уровня. А в узком смысле управлением налоговым портфелем предприятия заключается в реализации комплекса мер, направленного на оптимизацию величины налогового бремени конкретного хозяйствующего субъекта. Исходя из данных взглядов на управление налоговым портфелем предприятия, в качестве субъектов управления будут выступать предприятия-налогоплательщики и государство в лице органов осуществляющих и регулирующих налоговый процесс, причем цели у каждого из представленных субъектов разнообразны. Так, налоговые потоки, выступающие объектом управления налоговым портфелем предприятия, для государства являются доходами, и соответственно, органы государственной власти стремятся их увеличить, в свою очередь, для предприятий и организаций налоговые потоки являются расходами и подлежат оптимизации. Принимая во внимание данные факты, целесообразно сделать вывод, что с помощью рационального управления налоговым портфелем хозяйствующего субъекта, можно достичь баланс между интересами государства и предприятия-налогоплательщика.
Основываясь на изученных трактовках понятий «налоговый менеджмент» и «управление налогами предприятия», целесообразно рассматривать управление налоговым портфелем хозяйствующего субъекта, как процесс управления и как определенную систему управления. Управление налоговым портфелем предприятия как процесс в экономической литературе рассматривают с позиции процесса принятия управленческого решения, которое предполагает определение цели, постановку задач для достижения цели, разработку и осуществление набора действий, направленных на решение поставленных задач: сбор, обработка и анализ информации о внешней среде, например, о налоговом законодательстве, выбор форм, методов, инструментов и приемов управления налогами и исходящими и входящими налоговыми потоками, принятие решений в области налоговых доходов и расходов, регулирование и контроль за выполнением принятых решений. В свою очередь, управление налоговым портфелем предприятия как система характеризует взаимодействие субъекта и объекта управления т включает такие элементы, как налоговое планирование, налоговое регулирование, налоговый контроль. Поэтапное последовательное прохождение данных элементов, начиная с налогового планирования и заканчивая налоговым контролем, представляет со-
сз о
со £
гп Р сг
от А ш
бой циклическую систему управления налоговым портфелем хозяйствующего субъекта.
Организация управления налоговым портфелем хозяйствующего субъекта подразумевает подготовку и создание условий для оптимизации налогов предприятия, а налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль находятся в тесной взаимосвязи.
Налоговое планирование представляет собой совокупность экономических отношений, связанных с осуществлением управленческих действий по определению желаемого будущего налогового состояния хозяйствующего субъекта и наилучших способов его достижения на основе анализа текущего финансового и налогового состояния предприятия. Соответственно любое финансовое решение, предполагаемое к принятию на предприятии, должно быть проанализировано с позиции того, как это решение может повлиять на налоговый портфель и общее налоговое состояние хозяйствующего субъекта. Налоговое планирование, как элемент управления налоговым портфелем хозяйствующего субъекта можно подразделить на:
- оперативный уровень (или текущее внутреннее планирование), где происходит сбор и обработка информации, влияющей на налогообложение, и разработка общей концепции налогообложения предприятия,
- тактический уровень, где составляются прогнозы налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации,
- стратегический уровень, где происходит анализ тенденций и прогнозов развития налоговой системы страны, разработка способов оптимизации налоговых платежей, моделей и вариантов проведения хозяйственных операций с точки зрения налогообложения
Под налоговым регулированием хозяйствующего субъекта понимается совокупность экономических отношений, проявляющихся в осуществлении управленческих действий по внедрению в финансово-хозяйственной деятельности организации выбранных в процессе налогового планирования способов оптимизации налоговых платежей, т.е. налоговое регулирование является связующим звеном между налоговым планированием и налоговым контролем хозяйствующего субъекта. В процессе налогового регулирования происходит корректировка параметров налогового планирования с учетом изменений внешней и внутренней среды хозяйствующего субъекта, и соответственно, оптимизация налоговых потоков.
Налоговый контроль хозяйствующего субъек-= та - это совокупность экономических отношений, е проявляющихся в осуществлении управленческих ^ действий по установлению степени достижения ° запланированного финансового и налогового со-ав стояния организации на основе анализа и оценки
результатов налогового регулирования. В рамках осуществления налогового контроля, как элемента управления налоговым портфелем организации, происходит систематическая деятельность, направленная на организацию налогового учета на предприятии, самоконтроль за правильностью налоговых расчетов, а также выявление и устранение налоговых ошибок до проверки со стороны налоговых органов. И именно после прохождения налогового контроля предприятие возвращается к первоначальному этапу управления налоговым портфелем - к налоговому планированию, тем самым представляя управление налоговым портфелем, как систематическую, циклическую и непрерывную деятельность хозяйствующего субъекта.
Следует отметить, что управление налоговым портфелем является неотъемлемой составной частью общей стратегии управления финансовыми ресурсами организации, т.е. финансового менеджмента, так как более 45% валовой добавленной стоимости российских предприятий перераспределяется с помощью налоговых потоков. Поэтому в процессе управления налоговым портфелем необходимо ориентироваться на общую систему управления финансовыми ресурсами компании, учитывать факторы риска, разрабатывать и использовать различные варианты подходов и управленческих решений. И, в зависимости от выбранной в определенный период своей деятельности системы налогообложения, отвечающей общей финансовой стратегии, хозяйствующий субъект может сформировать различный налоговый портфель, а значит, и использовать различные методы и способы управления им.
В экономической литературе налоговые портфели предприятия классифицируют по степени эластичности (эластичный, сбалансированный, неэластичный налоговый портфель), в зависимости от структуры (жесткий и гибкий налоговые портфели), в зависимости от возможных последствий (эффективный, оптимальный, избыточный налоговый портфель). Однако, главной целью управления каждым из представленных типов налоговых портфелей предприятия является оптимизация налоговых платежей, причем субъектов хозяйствования в большей мере интересует не величина уплачиваемых налогов, а величина конечного финансового результата предприятия, т.е. прибыли, и, тем самым, в процессе управления налоговым портфелем предприятия конечной целью будет максимизация чистой прибыли. И, ставя за основу данную цель, главной задачей управления налоговым портфелем предприятия является выбор наиболее оптимальной системы налогообложения, которая в конечном итоге позволит оптимизировать налоговый портфель компании. Также в качестве задач управления налоговым портфелем хозяйствующего субъекта следует выделить минимизацию налоговых рисков при определенном установленном уровне прибыли, достижение и поддержание финансовой устойчивости и платежеспособности хозяйствующего субъекта,
организация и повышение эффективности налогового планирования и налогового контроля внутри хозяйствующего субъекта. Благодаря решению данных задач в процессе управления налоговым портфелем хозяйствующие субъекты получают возможность более рационального распределения и использования ресурсов и инструментов, более полного учета изменений внешней среды, и в конечном итоге возможность повышения стоимости своего предприятия.
В силу того, что в процессе управления налоговым портфелем предприятия цели и задачи должны быть выражены конкретными измеримыми показателями, то для оценки качества и эффективности управления используются различные методы. Под методами управления налоговым портфелем хозяйствующего субъекта следует понимать определенные способы, связанные с повышением эффективности финансово-хозяйственной деятельности и направленные на изменение или поддержание размера налоговых платежей предприятия. Ключевыми методами финансового менеджмента являются расчетно-аналитический, нормативный, балансовый, метод оптимизации плановых решений и экономико-математические методы. Из них, на наш взгляд, наиболее эффективными для управления налоговым портфелем будут такие расчетные методы, как расчетно-аналитический метод, метод оптимизации плановых решений и балансовый метод. В силу того, что управление налоговым портфелем предприятия выступает в тоже время и системой элементов налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля, то можно выделить и методы, присущие каждому из этих элементов, а значит и всему управлению налоговым портфелем. К таким методам логично было бы отнести методы анализа и оценки налогово-финансового состояния фирмы; методы постановки цели и задач; методы выбора способов налоговой оптимизации; методы налоговой оптимизации; методы установления степени достижения цели. Таким образом, методы управления налоговым портфелем хозяйствующего субъекта можно разделить на общие расчетные, присущие всему управлению финансовыми ресурсами предприятия, и специальные, характерные для элементов системы управления налоговым портфелем.
Резюмируя проведенный анализ существующих научных мнений относительно управления налоговым портфелем хозяйствующего субъекта, можно сделать вывод, что налоговым портфелем хозяйствующего субъекта выступает совокупность всех налоговых платежей, подлежащих уплате определенным хозяйствующим субъектом, а само управление налоговым портфелем, в свою очередь, представляет собой совокупность действий хозяйствующего субъекта в процессе осуществления им комплекса налоговых платежей, их изменения, поддержания и законной оптимизации их размера с целью повышения эффективности своей финансово-хозяйственной деятельно-
сти и обеспечения интересов государства, причем управление налоговым портфелем можно рассматривать и как процесс принятия управленческого налогового решения, и как систему управления, включающую налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. В свою очередь, как для любой управленческой деятельности, для управления налоговым портфелем хозяйствующего субъекта характерны определенные методы, подразделяющиеся на общие расчетные, присущие всему управлению финансовыми ресурсами предприятия, и специальные, характерные для элементов системы управления налоговым портфелем.
Литература
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020) //СПС Консультант плюс Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_19671/fd3039f558e14477ce752 eb9789b02a023fbc006/
2. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степанен-ко В.В. Налоговый менеджмент: Учебное пособие. М.: Омега-Л. 2007.
3. Вылкова Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский - СПб.: питер, 2004. - 634 с.
4. Грызунова Н.В. Моделирование структуры оборотного капитала предприятия (организации) на основе регулирования налоговой нагрузки // Бизнес в законе. Экономико - юридический журнал. 2013. № 6. С. 257-260.
5. Дадашев А.З. Налоговое планирование в организации / А.З. Дадашев, Л.С. Кирилина - М.: Книжный мир, 2004. - 168 с.
6. Ермолаева К.А., Кальницкая О.В. Налоговый портфель региона: сущность, структура, факторы формирования // Научно-технические ведомости СПбГПУ. Экономические науки. 2018. Т. 11, № 3. С. 140-148.
7. Кайль В.В. Налоговые риски как индикатор баланса налогового и кредитного портфелей // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал.2016. No 1. С. 81-86.
8. Погорелова Т.Г. Детерминанты налогового портфеля организации // Финансы и управление. -2016. -No 2. -С.143-145.
9. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент. 2002. № 2. С. 23.
THEORETICAL ASPECTS OF MANAGING THE TAX Н
PORTFOLIO OF AN ECONOMIC ENTITY >
С
Safarov V.R. В
Volgograd Institute (branch) of Plekhanov Russian University of Economics Е
р
The article deals with the main theoretical approaches to the man- от
agement of the tax portfolio of an economic entity: the definition К
of the concept «tax portfolio of an economic entity» is given, the U
essence of the management of the tax portfolio of an enterprise is от
revealed on the basis of a systematic analysis of existing scientific Н
views, as a result of a critical understanding of the types of tax port- И
folios of an economic entity, the author defines the goals and objectives of tax portfolio management.
Based on the conducted research, the author comes to the conclusion that the management of the tax portfolio of an economic entity is a systematic, cyclical and continuous activity that passes through the stages of tax planning, tax regulation and tax control at the enterprise, the distinctive feature of which is the choice of management methods, divided into general calculation and special management methods of elements of the tax portfolio management system.
Keywords: taxes, tax portfolio of an economic entity, tax portfolio management, tax portfolio management system, tax portfolio management methods, tax management.
References
1. «Tax Code of the Russian Federation (part one)» of 31.07.1998 № 146-FZ (ed. of 23.11.2020) //SPS Consultant Plus Access mode: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_19671/fd3039f558e14477ce752eb9789b02a023fbc006/
LO S Q.
e
CM
o
CM «
2. Barulin S. V., Ermakova E.A., Stepanenko V.V. Tax management: Textbook. Moscow: Omega-L. 2007.
3. Vylkova E.S. Tax planning / E.S. Vylkova, M.V. Romanovsky-St. Petersburg: piter, 2004 - -634 p.
4. Gryzunova N.V. Modeling of the structure of the working capital of an enterprise (organization)based on the regulation of the tax burden. Economic and Legal Journal. 2013. No. 6. pp. 257-260.
5. Dadashev A.Z. Tax planning in the organization / A.Z. Dada-shev, L.S. Kirilina-M.: Knizhny mir, 2004-168 p.
6. Ermolaeva K. A., Kalnitskaya O.V. Tax portfolio of the region: essence, structure, factors of formation // Scientific and Technical Bulletin of SPbSPU. Economic sciences. 2018. Vol. 11, No. 3. pp. 140-148.
7. Kail V.V. Tax risks as an indicator of the balance of tax and credit portfolios. Economic and Legal Journal. 2016. No. 1. pp. 8186.
8. Pogorelova T.G. Determinants of the tax portfolio of the organization // Finance and Management. -2016. - No. 2. - p. 143145.
9. Khotinskaya G.I. Tax management and its effectiveness // Financial Management. 2002. no. 2. p. 2.
