CC BY
263
- сводный бюджет запасов и закупок в части списания материалов в производство;
- сводный бюджет запасов и закупок в части поступления из собственного производства;
- сводный бюджет движения дебиторской и кредиторской задолженности в части начисления кредиторской задолженности: затрат на оплату труда и отчислениям на социальные нужды; налоги, входящие в себестоимость; затраты по работам и услугам, входящим в элементы «прочие материальные затраты», «прочие затраты»;
- в сводный бюджет запасов и закупок в части реализации товаров и готовой продукции со склада;
- в сводный бюджет доходов и расходов ТВ части себестоимости услуг, товаров и готовой продукции, реализуемых на сторону.
Управление затратами требует не только целенаправленного планирования и регулирования затрат на основе применения дифференцированных технических и экономически обоснованных норм расходов, но и анализа, контроля их выполнения, а также постоянного обновления нормативной базы расчета затрат.
Формирование нормативных баз расчета расходов необходимо осуществлять по местам возникновения затрат, т.е. по структурным подразделениям организации (рабочим местам, участкам, цехам), по которым организуется планирование, нормирование и учет расходов, а также по центрам ответственности и центрам прибыли. Таким образом может быть создана единая экономическая база для совершенствования планирования, регулирования, анализа, учета затрат и принятия решений на всех уровнях управления.
Совершенствование системы бюджетирования и нормирования эксплуатационных расходов по элементам затрат и особенно в современных условиях является сложной экономической проблемой. Ее решение требует детальной и кропотливой работы экономистов и технических работников всех уровней по формированию нормативных баз организации управленческого учета, систематизации их расчета на основе использования систем управления предприятиями.
Литература
1. Методические рекомендации по формированию показателей сводных бюджетов и мастер-бюджета ОАО «РЖД». - М., 2006.
2. Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта. - М., 2009.
3. Приказ Министерства транспорта РФ №311 «Об утверждении Порядка ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ открытого акционерного общества «Российские железные дороги» от 31 декабря 2010 года.
У.Ю. Блинова, М.А. Щуплова
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
Аннотация. Статья посвящена изучению теоретических аспектов систем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Особое внимание уделено анализу сущности дефиниции «себестоимость». В статье показан процесс калькулирования себестоимости продукции, а также дана классификация калькуляций.
© Блинова У.Ю., Щуплова М.А., 2013
Ключевые слова. Себестоимость, калькулирование, калькуляционный объект, калькуляционная единица.
Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции среди других учётных работ имеет наибольшую специфику, которая основана на особенностях технологии производства, его организации, видах выпускаемой продукции и прочих факторов.
Себестоимость продукции - основной элемент для определения стоимости производимой продукции. Ошибочный расчет себестоимости продукции, работ, услуг может привести к серьезным последствиям, вплоть до банкротства предприятия. Поэтому предприятию необходимо управлять себестоимостью. Этот процесс включает в себя формирование затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения и другие элементы (рис. 1).
Рис. 1. Место учёта затрат и калькулирования в системе управления затрат
Правильный расчет себестоимости и её адекватное отражение в документах бухгалтерской отчетности необходимы, прежде всего, внутренним пользователям бухгалтерской информации (администрации предприятия, учредителям). Достоверность и полнота этих данных позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли действующая на предприятии система организации производственного процесса и что подлежит изменению.
Общеизвестно, что себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции материальных и трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Однако, сама дефиниция «себестоимость» в экономической литературе трактуется неоднозначно. Анализ сущности показателя «себестоимость» представлен в таблице 1.
Из таблицы видно, что общим при определении сущности себестоимости является акцентирование внимания на роли этого показателя при определении затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Все источники определяют себестоимость как затраты на производство и реализацию продукции с детализацией самих затрат. На законодательном уровне себестоимость определена в Положении Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552, которое в настоящее время утратило
силу [2]. В других законодательных актах сущность показателя «себестоимость» не установлена.
Таблица 1
Анализ сущности дефиниции «себестоимость»
Определение дефиниции «себестоимость» Источник
Себестоимость - все издержки (затраты), понесённые предприятием на производство и реализацию (продажу) продукции или услуги. http://ru.wikipedia.org
Себестоимость - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию Постановление Правительства РФ №552 от 5 августа 1992 г.
Себестоимость - затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме http://www.ereport.ru
Себестоимость - денежное выражение затрат на производство и реализацию единицы продукции. Выступает качественной характеристикой деятельности производителя, показателем конкурентоспособности. экономический словарь http://abc.informbureau.com
Себестоимость продукции - это денежное выражение непосредственных затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Себестоимость продукции - синтетический, обобщающий показатель, характеризующий все стороны деятельности предприятия, а также отражающий эффективность его работы Яркина Т.В. Основы экономики предприятия: Краткий курс. Учебное пособие для студентов вузов и средних специальных заведений. М., 2004
Себестоимость продукции - совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции. http://www.glossary.ru
Себестоимость - это финансовые затраты предприятия, направленные на обслуживание текущих расходов по производству и реализации товаров и услуг. http://www.fmancial-lawyer.ru
Себестоимость может подразделяться на различные виды (таблица 2). Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления изделий, выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции.
Учет затрат ведется по элементам и статьям. Экономические элементы представляют собой однородные затраты. Их состав определен в законодательном порядке ст.253 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В ПБУ 10/99 затрат состоят из пяти элементов:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты [3].
Таблица 2
Виды себестоимости
Виды себестоимости Сущность показателя
Плановая (нормативная) Прогнозное значение величины затрат рассчитанных на основе нормативов затрат по каждой статье расходов. Она формируется в начале планируемого периода, целью которого является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых для выпуска продукции, на стадии проектирования той или иной продукции.
Фактическая (отчетная) Определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.
Цеховая Включает затраты на производство продукции в пределах цеха и используется для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие и себестоимости окончательного внутреннего брака.
Производственная Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные расходы) и затраты вспомогательного производства. Составляется по всем статьям затрат и помогает выявить производственный результат работы предприятия (экономию или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов.
Полная Себестоимость готовой продукции и расходы по её реализации (сбыту), то есть расходы на продажу и внепроизводственные затраты. Используется для определения финансового результата (прибыли или убытка) работы предприятия после реализации продукции.
В НК РФ предусмотрено всего четыре элемента, отчисления на социальные нужды включены в элемент «Расходы на оплату труда» [1].
В разрезе экономических элементов наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности -это смета затрат на производство. В ней отражены:
- все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском продукции;
- затраты на работы и услуги непромышленного характера;
- затраты на освоение производства новых изделий.
Группировка затрат по местам их возникновения возможна на основе статей затрат. На законодательном уровне группировка затрат по статьям не утверждена. В настоящее время типовая классификация статей затрат используется из законодательного акта 1971 года, который предусматривает следующие статьи:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- топливо и энергия на технологические цели;
- основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальное страхование;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- цеховые расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- внепроизводственные расходы [2].
На основе типовой номенклатуры статей затрат разрабатываются отраслевые инструкции по учету и калькулированию себестоимости, учитывающие особенности техники, технологии и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат. Классификацию себестоимости по статьям затрат применяют для основного, вспомогательного и обслуживающего производств.
Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг - один из ключевых вопросов бухгалтерского учета на любом предприятии, вне зависимости от того, каким видом деятельности оно занимается и какими отраслевыми особенностями обладает. Стоимостное измерение в бухгалтерском учете целиком и полностью построено на калькулирование. Оно является основой ценообразования на предприятии. Кроме этого, определение результата любого хозяйственного процесса возможно путем обобщения в едином денежном измерителе затрат, возникших в ходе этого процесса, и исчерпания себестоимости полученных новых объектов учета.
Поэтому, оно помогает решить следующие вопросы:
- во что обойдётся предприятию собственный процесс переработки, то есть какие затраты придется нести в связи с использованием материалов, рабочей силы, машин и оборудования и прочего;
- каков оптимальный вариант выпуска продукции;
- какова может быть продажная стоимость продукции и так далее?
В настоящее время задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в рыночных условиях работы предприятия могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня, необходимо так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность её постоянного снижения. Поэтому центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.
Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции включает:
1. учёт объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
2. учёт фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
3. калькулирование себестоимости продукции и контроль выполнения плана по себестоимости;
4. выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
5. определение резервов снижения себестоимости продукции.
Работа по определению себестоимости продукции в общем виде представлена на
рис. 2.
Рис. 2. Процесс калькулирования себестоимости продукции
Таким образом, в первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Их списание осуществляется на основании ведомостей распределения соответствующих издержек, составляемых по данным первичных документов, а также ведомостей начисления амортизации основных средств и нематериальных активов на предприятии.
Во вторую очередь распределяются услуги вспомогательных производств, а также косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию машин и оборудования). После этого списываются расходы будущих периодов и потери от брака. Затем осуществляется подсчет производственных затрат по статьям, по видам изделий, кодам заказов, виду услуг, по отдельным структурным подразделениям и в целом по предприятию.
Отечественный учет, обслуживавший интересы централизованно управлявшейся экономики представлял собой и до сих пор в основном представляет калькуляционный учет, то есть одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций. При этом точность определялась, как правило, полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию.
Однако относительно составления точных калькуляций можно сказать следующее. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое
косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, приводит к следующему:
- искажает фактическую себестоимость и снижает точность калькулирования;
- снижает точность подсчета фактической себестоимости;
- влияет на точность формирования результатов от реализации.
Следовательно, вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех
стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования, прежде всего, связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.
Таким образом, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.
Калькуляции бывают различных видов. Например, отчётная калькуляция -представленный в табличной форме для отчетности бухгалтерский учёт затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы изделия или партии изделий, а прогнозная составляется на основе развития ситуации на рынке.
В процессе расчета производственных затрат выявляют калькуляционный объект и объект учета. Как правило, объектами учёта затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов: предприятие, производство, цехи, участки, агрегаты, переделы, заказы, полуфабрикаты, готовые изделия или группы изделий и т.д.
В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности - это структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.
От объекта учёта отличается объект калькулирования. Им является вид выпускаемой продукции определенной потребительской стоимости, отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты и другие. Номенклатуру объектов калькулирования предприятие определяет самостоятельно с учетом ассортимента, технологии и прочих факторов, влияющих на формирование затрат. Примером объекта калькулирования в энергетике является вид энергии, в нефтеперерабатывающей промышленности - бензин, керосин.
Понятия объекта учета и объекта калькулирования могут совпадать в случаях ведения аналитического учета по тем же объектам, по которым производится калькулирование.
Еще одно понятие, используемое при калькулирование - калькуляционная единица. Она является средством измерения объекта калькулирования в определенных измерителях.
В качестве калькуляционной единицы применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов. При применении укрупненных калькуляционных единиц упрощается составление плановых и отчетных калькуляций.
В некоторых производствах для получения более полного представления о потребительской стоимости продукции наряду с основной единицей применяют условную. Например, в угольной промышленности различные марки и классы углей переводятся в условное топливо.
Для расчёта себестоимости продукции используется определённый метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции. Он подразумевают совокупность способов отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах и выпуске продукции, обеспечивающих получение информации для контроля за издержками производства и калькулирования фактической себестоимости продукции.
С другой стороны, метод учёта производственных затрат - это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т.д. То есть под методом калькуляции принимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.
Обобщение расходов за месяц по местам возникновения затрат (цехам, переделам) и видам продукции (заказам, изделиям) и калькуляционным статьям расходов с отражением изменения остатков незавершенного производства и выявлением фактической себестоимости выпуска готовой продукции обычно называют сводным учетом затрат.
На основании данных сводного учета затрат на производство составляются различные виды калькуляции. Например, калькуляция фактической себестоимости используется для контроля за выполнением плана по себестоимости, как отдельных видов, так и всей товарной продукции предприятия.
Отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовленные предприятием. В массовых и крупносерийных производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции каждого наименования выпускаемой в отчетном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа). В отраслях промышленности, где отчетные калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.
Литература
1. Федеральный закон №117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 // Правовая система «Консультант».
2. Постановление Правительства РФ №552 «Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 05.08.1992.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (в ред. Приказа Минфина РФ №156н от 27.11.2006).
А.В. Бодяко
МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К МОДИФИКАЦИИ ПРОЕКТА ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МИНФИНА РОССИИ «УЧЕТ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ»
Аннотация. В статье рассматриваются отдельные вопросы развития и разработки проекта положения по бухгалтерскому учету Минфина России «Учет вознаграждений» и его модификация.
Ключевые слова. Учет вознаграждений, оплата труда.
© Бодяко А.В., 2013
