CC BY
53
Тенденции в области выявления и противодействия мошенничеству с финансовой
отчетностью
Trends in detection and combating fraud in financial statement
Руденко Анастасия Андреевна
Студент 4 курса
ф-т Анализа рисков и экономической безопасности имени профессора В.К. Сенчагова Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации
РФ, г. Москва e-mail: nastyarudenko23@gmail.com
Rudenko Anastasiya Andreevna
4rd year student
Professor Senchagov Faculty of Risk Analysis and Economic Security Financial University under the Government of the Russian Federation
Russia, Moscow e- mail: nastyarudenko23@gmail.com
Научный руководитель Кашурников Сергей Николаевич
Кандидат политических наук, доцент ф-т Анализа рисков и экономической безопасности имени профессора В.К. Сенчагова Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации
РФ, г. Москва e-mail: skashurnikov@mail.ru
Scientific adviser Kashurnikov Sergey Nikolaevich
Candidate of Political Science, Assistant Professor Professor Senchagov Faculty of Risk Analysis and Economic Security Financial University under the Government of the Russian Federation
Russia, Moscow e-mail: skashurnikov@mail.ru
Аннотация.
В статье раскрывается сущность мошенничества с финансовой отчетностью и анализируется портрет потенциального мошенника. Определены основные способы по выявлению и противодействия мошенничества, в т.ч. приведены профилактические меры, выявлены тенденции в области предотвращения мошенничества с финансовой отчетностью на сегодняшний день.
Annotation.
The article discusses the nature of financial statement fraud and analyzes potential fraudsters. The main methods of detecting and combating fraud are discovered, including preventive measures, trends in the prevention of fraud in financial statement are identified for the moment.
Ключевые слова: мошенничество с финансовой отчетностью, выявление и профилактика мошенничества, «горячая линия».
Key words: financial statement fraud, fraud detection and prevention, combating fraud, hotlines.
Несмотря на многообразие подходов к определению корпоративного мошенничества, научные взгляды российских и зарубежных ученых на данную классификацию совпадают.
Подходы к определению корпоративного мошенничества многообразны. Ссылаясь на Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности» (ISA 240), можно определить мошенничество как преднамеренное действие, которое совершено одним или несколькими лицами с целью обмана для извлечения несправедливых или незаконных выгод [2].
Научные взгляды российских и зарубежных ученых на выделение групп в корпоративном мошенничестве совпадают. Согласно системе классификации профессиональных мошенников и
злоупотреблений, представленной Ассоциацией сертифицированных экспертов по мошенничеству (ACFE) в отчете 2018 года (Report to the nations), выделяют следующие виды мошенничества:
1. Коррупция;
2. Присвоение активов;
3. Мошенничество с финансовой отчетностью [4].
В Российской Федерации Министерство финансов выделяет риски коррупционные (в т.ч. коммерческий подкуп), связанные со обретением, использованием и списанием активов, и ведением бухгалтерского учета (включая составление финансовой отчетности) [3].
Под фальсификацией понимают ложное представление экономической информации, возникающее в итоге реализации противоречащих законодательству искажений при ведении учета и составлении отчетности: подмена одних показателей другими, создание превратного представления о финансовом состоянии компания, создание превратного представления о качественных результатах деятельности и т.д.
При всём многообразии существующих схем мошенничества с финансовой отчетности они все, как правило, сводятся к следующим типам фальсификации отчетности:
1) искажение активов, обязательств, капитала в бухгалтерском балансе;
2) искажение доходов, расходов в отчете о прибылях и убытках;
3) искажение величины налоговой прибыли (убытка);
4) ненадлежащее раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.
Проанализировав основные мероприятия по минимизации рисков корпоративного мошенничества, в т.ч.
мощенничества с финансовой отчетностью, автор предлагает разделять их на превентивные (профилактика) и активные проверочные.
Рассматривая мероприятия по минимизации мошенничества, автор предлагает отдельно рассмотреть вопрос о профилактики мошенничества - это очень важный аспект в рамках комплексных мер по борьбе с корпоративным мошенничеством. По статистике, около 10 % сотрудников организаций никогда не совершают мошенничества. 25 % сотрудников совершают мошенничество на постоянной основе, а 65 % сотрудников могут совершить мошенничество, если:
• у них будет возможность сделать это;
• они будут уверены, что, совершив мошенничество, они не будут пойманы;
• отсутствие морально-этических "тормозов" [1, с. 13].
В любом компании потенциально нестабильные сотрудники всегда составляют абсолютное большинство. И суть профилактики мошенничества заключается в том, чтобы оказывать постоянный сдерживающий эффект на этих наиболее потенциально нестабильных работников.
Наибольший риск реализации схемы мошенничества с финансовой отчетностью присущ следующим департаментам: бухгалтерия, отдел финансов и высшее руководство. Также мошеннические схемы, связанные с фальсификацией отчетности, реализуются в отделе продаж и отделе административного обеспечения [4].
Эксперты международной организации ACFE представили данные в области основных способов выявления мошенничества в компаниях за 2018 (рисунок 1). Исходя из этого исследования самыми распространёнными способами обнаружения мошенничества для компаний по всему миру являются данные по наводке, внутренний аудит и анализ со стороны руководства [4].
Признание ИТ контроли Выявлено государственными органами Наблюдение / инспекция Внешний аудит Проверка документов Сверка счетов Другое Случайно
Анализ со стороны руководства Внутренний аудит По наводке
13%
15%
40%
Рисунок 1. Способы выявления мошенничества.
В 53% «наводок» источниками становятся сотрудники компании, на втором месте выступают клиенты (21%). 14 % подаются через анонимные каналы сообщения, от поставщиков (8%), а также наименее популярными источниками являются конкуренты (3%), акционеры (2%) и через другие (5%) [4].
Среди мер по противодействию мошенничеству, анализируемых Ассоциацией сертифицированных экспертов по мошенничеству, наиболее эффективными являются следующие: профилактический мониторинг и анализ данных, внеплановые аудиторские проверки, внешний аудит системы внутренних контролей, анализ со стороны руководства, а также система горячей линии.
Самым эффективным методом противодействия мошенничеству является профилактический мониторинг и анализ данных. Однако стоит отметить, что уровень его использования недостаточно велик, так как часто у компаний возникает проблема со сложностью обработки больших информационных потоков и выработкой по ним аналитики. На сегодняшний день выработалась тенденция для решения этой проблемы, компании начали прибегать к технологиям больших данных или big data. Часто проблема организации состоит не в том, что она создает огромные объемы данных, а в том, что доминирующая их составляющая представлена в формате, который не соответствует традиционному структурированному формату, к тому же, она хранится на разных источниках. Возникает ситуация, когда корпорация имеет доступ к огромному объему своих данных и не имеет необходимых инструментов, чтобы наладить между ними взаимосвязь. Учитывая то обстоятельство, что данные обновляются все чаще и чаще, получается, что традиционные методы анализа информации не способны обеспечить полный ее контроль. Этот факт и открывает путь технологиям Big Data.
Стоит отметить, что в рамках данных технологий возникает ряд барьеров, затормаживающих их массовое применение, среди которых сложность настройки системы, нехватка персонала, высокие финансовые затраты на организацию, большой объем ложного срабатывания, недостаточная защищенность процессов хранения данных и др. Но с каждым днем эти проблемы находят свои решения, делая тем самым данные технологии все более доступными и эффективными. Это подтверждает тот факт, что использование технологий Big Data становится одним из самых перспективных направлений инвестиций (согласно агентству, IDC к 2018 г. достигнет $41,5 млрд.) [5].
Отельного внимания заслуживает недооцененная в России «горячая линия», которую можно отнести и к превентивным, и к активным проверочным мероприятиям. «Горячая линия - официально выстроенные коммуникации для оперативного получения информации о событиях и фактах, влияющих на состояние дел хозяйствующего субъекта и возможных утратах материальных и денежных средств, иных противоправных действиях сотрудников (хищениях, злоупотреблениях, мошеннических действиях и т. д.)». Она может выступать в качестве телефонного номера, специального ящика (в т.ч. электронного), устной коммуникации, информаторов среди сотрудников и прочее [6]. Источниками информации здесь являются не только персонал компании, но и её контрагенты. По данным исследования ACFE Report to the nations в 2018 году в 63% компаний по всему миру используют данную меру. При наличии горячей линии потери составляют $100000 против $200000 при её отсутствии (снижение на 50%) [4]
В заключении автор хотел бы подчеркнуть, что для того, чтобы сформировать эффективную систему противодействию мошенничества, необходимо разработать систему из совокупности различных мер и осуществлять их регулярно, т.к. эпизодические отдельные меры не способны эффективно обеспечивать экономическую безопасность хозяйствующего субъекта в части противодействия мошенничеству с финансовой отчетностью.
Список используемой литературы:
1. Хмыров С.В. Профилактика корпоративного мошенничества // Директор по безопасности. - 2017. -№12. - С. 13-17.
2. Информационная система «Параграф» - Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности» URL: http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30209254&doc_id2=30209254#pos=1;-8&pos2=71;0 (дата обращения 26.04.2019).
3. Информация Министерства финансов Российской Федерации № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности // Информационно -правовой портал «Консультант-Плюс» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156407/cdadff1e0354fc861324bb0ead93305a88bd2865/ (дата обращения 26.04.2019).
4. Официальный сайт организации «ACFE» - REPORT TO THE NATIONS 2018 GLOBAL STUDY ON OCCUPATIONAL FRAUD AND ABUSE. [Электронный ресурс]. URL: https://s3-us-west-2.amazonaws.com/acfepublic/2018-report-to-the-nations.pdf (дата обращения 26.04.2019).
5. Портал выбора технологий и поставщиков «TADVISER» - Большие данные (Big Data) URL: http://www.tadviser.ru/index.php/Статья:Большие_данные_(Big_Data) (дата обращения 26.04.2019).
6. Прасолов В.И. «Горячая линия безопасности в компании» // Директор по безопасности. [Электронный ресурс]. URL: http://www.s-director.ru/magazine/magdocs/view/83.html (дата обращения 26.04.2019).
