CC BY
51
ситуаций, угрожающих законным интересам их вкладчиков и кредиторов, стабильности банковской системы Российской Федерации. В случае возникновения таких ситуаций, в т. ч. выявления недостатков в системе управления рисками, Банк России вправе принимать меры воздействия и мероприятия по финансовому оздоровлению кредитных организаций. При установлении в процессе осуществления надзора фактов несоблюдения требований нормативных актов Банка России, включая выявление недостатков системы управления банковскими рисками, Банк России вправе применять к кредитной организации меры, предусмотренные федеральными законами, в т. ч. направлять кредитной организации предписание об устранении нарушений и рекомендовать усовершенствовать систему управления рисками.
Таким образом, федеральные законы и нормативные акты Банка России содержат нормы права, достаточно полно регулирующие различные аспекты внутреннего контроля в кредитных организациях. Вместе с тем основная цель внутреннего контроля — обеспечение снижения рисков банковской деятельности — связана во многом с тем, как владельцы и руководство банка относятся к необходимости создания и обеспечению функционирования системы эффективного внутреннего контроля, в т. ч., какие ресурсы (материальные и интеллектуальные) выделяют на поддержание необходимого уровня внутреннего контроля.
1 См.: Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. № 6, ст. 492.
2 См.: Собр. законодательства Рос. Федерации. 2002. № 28, ст. 2790.
3 См.: Вестник Банка России. 2004. № 7.
4 См.: Собр. законодательства Рос. Федерации. 2001. № 33, ч. 1, ст. 3418.
5 Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6 См.: Собр. законодательства Рос. Федерации. 2003. № 52, ч. 1, ст. 5029.
7 См.: Вестник Банка России. 2004. № 5.
8 См.: Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. № 1, ст. 1.
9 См.: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1998. № 7, ст. 785.
10 См.: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2001. № 33, ч. 1, ст. 3418.
11 См.: Вестник Банка России. 2008. № 28.
12 Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
13 Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
14 Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
15 Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
16 Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
17 Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
18 Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
О.О. Буинцева
ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО ДЕКЛАРИРОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Статья посвящена изучению путей трансформации института налоговой декларации, что находит свое отражение в законодательстве. Проводится сравнительный анализ российских и западных практик применения данного инструмента налогового контроля.
Ключевые слова: налог, налоговая декларация, налоговое законодательство, налоговый контроль, информация, документ, электронная форма, информационные технологии.
© Буинцева Олеся Олеговна, 2012
Аспирант кафедры финансового, банковского и таможенного права (Саратовская государственная юридическая академия); e-mail: [email protected]
O.O. Buintseva
TRENDS OF DEVELOPMENT OF THE TAX DECLARATION IN CONDITIONS OF LEGISLATIVE REFORM
The article is devoted to study of the ways in transformation of tax declaration institute, which are represented in norm and law documents. The comparison of Russian and foreign practices of this tax control instrument is suggested.
Key words: tax, tax declaration, tax legislation, tax control, information, document, electronic form, information technologies.
В современных условиях государство располагает разнообразными источниками финансовых ресурсов, однако налоги доминируют среди этих источников по своему значению и объему поступлений. Значимость налоговых отношений для общества и государства требует определенного регулятора, каковым является право.
Статья 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИН-ТОСАИ) в 1977 г., гласит: «Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Контроль — не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на воз™ можно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректи-^ рующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, по-£ лучить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по | предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем»1. I В ст. 20 «Контроль за уплатой налогов» вышеуказанного международного до-
| кумента говорится:
го
| «1. Высший контрольный орган должен быть уполномочен проверять уплату
| налогов до максимально возможной степени и в ходе проверки просматривать
| личные досье об уплате налогов.
§■ 2. Контроль уплаты налогов в основном связан с проверкой ее законности и ° правильности. Однако, проверяя соблюдение закона о налогах, высший контроль-ж ный орган должен также изучать экономическую эффективность и организацию | работы налоговых служб и исполнение плана поступления доходов и, если это нее обходимо, должен внести предложения по совершенствованию соответствующе-1 го законодательства».
0
° Назревшие важнейшие проблемы налогового администрирования примени-
(Го
¿5 тельно к России заключаются в следующем:
1 необходимость становления налогового контроля как самостоятельного инсти-| тута, определение границы между финансовым и налоговым контролем;
создание единой, цельной методологической базы проведения налогового контроля;
разграничение «зон ответственности» налоговых, финансовых и правоохранительных органов, налоговой полиции;
повышение уровня организационного, методического и материально-250 технического обеспечения субъектов налогового контроля;
снижение бюджетных ассигнований на содержание налоговой системы РФ и др.
Мировой опыт показывает, что эффективный налоговый контроль и создание благоприятных условий для взаимодействия участников налоговых отношений являются основными направлениями решения проблемы уклонения от налогообложения.
По мнению И.В. Топоровой, основные направления совершенствования налогового контроля в Российской Федерации должны включать: совершенствование правовой основы налогового администрирования, информационной базы, форм и методов работы налоговых органов с налогоплательщиками; улучшение взаимодействия налоговых органов и других государственных служб и т. д.2
Субинститут налоговой декларации выступает составным элементом налоговой системы большинства развитых стран, в том числе в России. В настоящее время можно говорить о существовании общемировых тенденций в развитии данного инструмента налогового контроля.
Исходя из понимания налоговой декларации, представленного в отечественном налоговом законодательстве (ст. 80 Налогового кодекса РФ), налоговую декларацию можно рассматривать в нескольких аспектах: а) как разновидность документа; б) как источник налоговозначимой информации; в) как существенный элемент правового механизма, позволяющий обеспечить исполнение одной из основных конституционных обязанностей — уплату налогов и осуществление налогового контроля.
Действующим законодательством РФ предусматриваются несколько способов представления декларации, что в целом соответствует международной практике: 1) представление налоговой декларации (лично, через представителя, путем на- ш правления в виде почтового отправления с описью вложения или передачи по те- н лекоммуникационным каналам связи); 2) представление документов путем фор- С
а
мирования с помощью системы электронного декларирования в режиме on-line "§
о
(режиме реального времени). к
о
Расширение разнообразия форм и способов подачи налоговых деклараций ха- О' рактерно не только для российской практики. Например, в ст. 26 Закона Китай- | ской Народной Республики «Об управлении взиманием налогов» предусматривает- В
ся возможность представления налоговой декларации по почте и иным способом3. н
о
Представление декларации по телекоммуникационным каналам связи предусма- Ю тривается также в законодательстве США и ряда западноевропейских государств4. |
Отметим, что в современных условиях для определенных категорий налогопла- с
к
тельщиков законодатель может устанавливать обязательность представления налоговой декларации определенным способом. Например, в России для крупней- Л ших налогоплательщиков представление деклараций в электронном виде явля- || ется обязательным5. Государства-члены Евросоюза также имеют право не только • определять основания для применения телекоммуникационных каналов связи 8 для представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость • (НДС) плательщиками этого налога, но и предусматривать случаи обязательно- § го их представления таким способом (ст. 250, 261 Директивы ЕС от 28 ноября 2006 г. № 2006/112/ЕС «Об общей системе НДС»).
Таким образом, общемировая тенденция — постепенный перевод налогоплательщиков на представление налоговой документации, в т. ч. налоговых деклараций, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Специалисты отмечают следующие преимущества данного способа подачи деклараций: 251
оперативность налогового администрирования, в т. ч. в части осуществления возврата переплаченных налогов и информирования налогоплательщиков о состоянии налоговых платежей;
возможность автоматического контроля правильности заполнения деклараций; организация хранения в электронном виде больших объемов деклараций за различные периоды времени и организация удобного доступа к ним сотрудников налоговых и иных контролирующих органов;
обеспечение возможности автоматического сопоставления данных, представленных различными налогоплательщиками и иными лицами на предмет выявления недостоверных сведений;
сокращение затрат на процедуры декларирования субъектами предпринимательской деятельности;
сокращение затрат на подготовку аналитических отчетов, в т. ч. с целью выявления признаков недобросовестного поведения налогоплательщиков и плательщиков сборов6.
Безусловно, существуют и «слабые места» в использовании системы электронного декларирования. В их числе следует отметить следующие: проблему идентификации налогоплательщиков; опасность взлома компьютерных баз данных и архивов получателей деклараций и их возможное последующее распространение (в т. ч. в частично искаженном виде); возможности для подделки документов, традиционно подтверждающих сообщенные в декларации сведения, и документов, подтверждающих факт исполнения налоговой обязанности.
Кроме того, применительно к отдельным государствам существует и другая ^ проблема, связанная с технической поддержкой новых технологий деклариро-й вания. Имеют место неоснащенность населенных пунктов современными теле-й коммуникационными средствами связи и недостаток знаний и опыта налогопла-| тельщиков в сфере электронного декларирования.
I В силу усложнившегося налогового законодательства во многих развитых стра-
| нах налогоплательщики прибегают к услугам третьих лиц при заполнении на! логовой декларации. Так, в США более 60 % налоговых деклараций подготавли-§ ваются на платной основе7. Аналогичная практика имеет место в России и евро-| пейских странах. Вопросы, связанные с распределением ответственности за не-| своевременное представление информации и (или) за ее недостоверность в этом случае решаются по-разному и в определенной части требуют отдельного между-| народного регулирования.
Ц Также проблема состоит и в том, что достоверность далеко не всех докумен-
тов, представляемых в электронном виде, современными компьютерными средствами, имеющими массовое распространение, можно проверить, а также уста-§ новить их подлинность. Например, электронная копия документа, полученная § путем сканирования или фотографирования цифровой камерой, может быть под-| вергнута существенному изменению. Поэтому во многих странах не все докумен-| ты, являющиеся приложением к налоговой декларации, разрешается представлять в электронном виде8.
Кроме того, существуют трудности, связанные с распределением ответственности за несвоевременное представление информации и (или) представление искаженной информации вследствие сбоев в работе программных и аппаратных средств получения деклараций, в т. ч. в результате хакерских атак, в процессе 252 осуществления электронного налогового декларирования. В целом упрощение
как процедуры, так и форм налоговой отчетности направлено на улучшение налогового контроля, предотвращение множества нарушений.
Как уже отмечалось, налоговое декларирование нацелено на осуществление мероприятий налогового контроля. Налоговое декларирование является существенным элементом обеспечительного механизма исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и организации электронного налогового контроля. Реализация более системного подхода к организации декларирования на национальном и международном уровне позволила бы: во-первых, совершенствовать государственную и межгосударственную политику на основе совокупных данных о собираемости налогов; во-вторых, совершенствовать налогообложение с учетом международно-правовых аспектов и наличия специальных режимов; в-третьих, обеспечивать выработку превентивных мер для предотвращения налоговых правонарушений и злоупотреблений; в-четвертых, улучшать собственно собираемость налогов9.
Наиболее существенные результаты могут быть достигнуты за счет осущест-вления10: глобализации учета (систематизации информации) субъектов хозяйственной деятельности; определения и последующего учета мест осуществления хозяйственной деятельности субъектов (осуществление систематизации информации о местах осуществления деятельности хозяйствующих субъектов); более широкого использования информации о местах нахождения имущества; организации учета по месту получения дохода (месту нахождения источника выплат) на основании данных налоговых агентов; систематизации информации о субъектах внешнеэкономической деятельности, субъектах, действующих в нескольких налоговых юрисдикциях; систематизации информации по определенным видам деятельности (с товарами, ограниченными в обороте); систематизации мест регистрации налогоплательщиков, в т. ч. по отдельным видам налогов и видам деятельности, в частности по субъектам, осуществляющим деятельность в Интернете; при необходимости оперативного анализа субъектов цепочек сделок в ходе проведения контрольных мероприятий; систематизации учета платежей, осуществляемых в пользу субъектов, находящихся за пределами страны, и др.
Реализация перечисленных мероприятий позволила бы решить многие проблемы собираемости налогов и повысить эффективность борьбы с налоговыми правонарушениями.
1 Кобзарь М.Н. Отдельные вопросы превенции нарушения законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2010. № 3. С. 35.
2 См.: Топорова И.В. Налоговый контроль за поступлением налогов с физических лиц: дис. ... канд. экон. наук. Ростов н/Д, 2000. С. 4.
3 См.: Карпов Э.С. Организационно-правовые основы государственного финансового контроля в зарубежных странах // Вестник Владимирского юридического института. Владимир, 2007. № 3. С. 19.
4 См.: Там же. С. 19.
5 См. п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ.
6 См.: Горский И.В. Налоговая революция XXI века // Налоговый вестник. 2007. № 7. С. 3.
7 См.: Карпов Э.С. Указ. соч. С. 19.
8 См.: Там же. С. 21.
9 См.: Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности // Финансовое право. 2010. № 7. С. 18.
10 См.: Надточий Е.В. Повышение качества предоставления услуг налоговыми органами как способ минимизации издержек налогового контроля // Налоги и налогообложение. 2010. № 3. С. 14.
