CC BY
38
Проблемы экономики и менеджмента
М.А. Мусатова
аспирант ФГОУ ВПО «Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова», младший менеджер филиала компании «ПрайсвотерхаусКуперс Раша Б.В.»
ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИХ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ
Аннотация. Адаптация управленческого подхода в сферу применения международной финансовой отчетности по сегментам бизнеса вызвало целый ряд дискуссионных вопросов со стороны экономистов. Автором были исследованы и формализованы основные тенденции развития учета и формирования отчетности по сегментам с учетом макроэкономических условий и современного уровня развития управленческого учета.
Ключевые слова: Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), сегментная отчетность, управленческий подход, тенденции.
M.A. Musatova, The Lomonosov Moscow State University (MSU); Branch of the Company “Pricewaterhouse Coopers Russia B.V.”
TENDENCIES OF THE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS DEVELOPMENT IN THE SPHERE OF SEGMENT REPORTING
Abstract. Management approach adaptation in the sphere of practical application of the international financial reporting be business segments lead to the strong discussion from the economists community. The author analyzed and formalized the key tendencies of the segment reporting development considering macroeconomic conditions and present-day level of the management accounting development.
Keywords: International financial reporting standards (IFRS), segment reporting, management approach, tendencies.
18 сентября 2002 года Совет по МСФО и Комитет по международным стандартам США совместно выпусти «Меморандум о намерениях сближения международных и американских стандартов»[4, 5, 2]. В рамках данного проекта по устранению несоответствий между международными стандартам и американскими стандартами в краткосрочной перспективе, в том числе рассматривалась сегментарная отчетность [7]. Проект конвергенции стандартов проходил при тесной поддержке Комитета по финансовой отчетности США, при этом «очевидно взаимное стремление стандартизировать процесс формирования и представления информации, адекватно отражающей финансовое положение и результаты деятельности на базе единых правил» [7, c.9] в краткосрочной перспективе.
В результате реализации данного проекта, в ноябре 2006 года был принят международный стандарт, регулирующий формирование сегментной информации в корпоративной финансовой отчетности, а именно МСФО 8 «Операционные сегменты» (вступило в силу для отчетности за 2009 год) [1], в основу которого лег управленческий подход для целей анализа и формирования информации в разрезе сегментов.
№ 3 (7) - 2012
93
Проблемы экономики и менеджмента
Не смотря на то что, специальный стандарт был принят, его практическое применение вызывало немало дискуссионных вопросов среди научных специалистов в области исследования сегментарного учета, в т.ч. вопросы применения управленческого подхода для публичной финансовой отчетности. «Большое количество вопросов относительно объема раскрытия сегментной информации и ограничения, связанные с ней, должны быть исследованы в дальнейшем» [9, с.1079].
Данная работа посвящена исследованию вопросов развития международной финансовой практики в области сегментарной отчетности с целью исследования и формализации основных тенденций эволюции сегментарного учета по МСФО.
В рамках процесса конвергенции американских и международных стандартов, требования международных стандартов были максимально приближены к требованиям американских стандартов [6, с. 1035]. Однако, разработка МСФО 8 «Операционные сегменты» на основе американских стандартов вызвала неоднозначную реакцию среди компании, формирующих финансовую отчетность по международным стандартам.
Во-первых, концептуальные основы и терминология американских стандартов и МСФО достаточно серьезно отличаются друг от друга, экономическое развитие отчитывающихся компаний, развитие финансовых институтов и методологии управленческого учета в Соединенных Штатах Америки и в Европе различны. Данный факт затрагивает принципиальный подход к конвергенции стандартов формирования отчетности и затрудняет адаптацию и практику применения стандарта в части сегментной информации европейскими компаниями. Во-вторых, МСФО 8 «Операционные сегменты» предоставляет слишком много свободы менеджменту в части формирования раскрытий по сегментам, что отражается на качестве и сопоставимости финансовой отчетности и является важной практической проблемой применения стандарта. В Великобритании была развернута масштабная компания, критикующая подходы американских стандартов. Лейбористская партия направила письмо в адреса Парламента Объединенного Королевства и в Совет по МСФО, в котором выражала свое мнение о МСФО 8 «Операционные сегменты»: «МСФО 8... полностью не приемлем, так как он предоставляет директорам компаний карт бланш для решения вопроса что они будут раскрывать и как они будут раскрывать это, так как он не требует последовательности в раскрытии как между периодами, так и между компаниями, вследствие чего не был создан стандарт для раскрытий (сегментной информации - прим. автора), который поможет инвесторам» [10]. Николас Верон, член публичного исследовательского центра Брегель, который считается вектором восприятия экономических процессов в Европе, направил отчет в Европарламент, который содержал следующее заключение: «МСФО 8 «Операционные сегменты» был ... одобрен Советом по МСФО в ноябре 2006 года, не смотря на широкомасштабную негативную оценку в его адрес среди инвесторов и прочих пользователей финансовой отчетности, к которым Совету по МСФО следовало бы прислушаться, но которые он предпочел проигнорировать. По сравнению с существующим стандартом МСБУ 14, управленческий подход, который лежит в основе МСФО 8, не
94
№ 3 (7) - 2012
Проблемы экономики и менеджмента
обеспечен достаточным уровнем защиты, в том, что сегментная информация отражает реальную экономическую ситуацию и должное понимание рисков. В стандарте отсутствуют требования о том, что сегментная информация должна соответствовать консолидированным данным финансовой отчетности, что может негативно отразиться на качестве последней. Информация по сегментам в географическом разрезе почти потеряна... Для защиты цели получения высококачественной финансовой отчетности Евросоюз не должен принимать МСФО 8 в текущей редакции» [11].
Таким образом, европейское экономическое сообщество негативно восприняло введение управленческого подхода в рамках консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам. Однако, Совет по МСФО не изменил своего решения и МСФО 8 «Операционные сегменты» не было изменено и (или) отменено в последствие. Европарламент направил вопросник в Совет по МСФО относительно вопросов практического применения МСФО 8 «Операционные сегменты». Совет по МСФО высказал следующее мнение относительно обоснованности принятия МСФО 8 «Операционные сегменты» и введения управленческого подхода: «мы верим, что информация, формируемая в соответствие с требованиями МСФО 8, более уместная по сравнению с аналогичной информацией, формируемой в соответствие с МСБУ 14, так как она позволяет более четко обозначить риски, возможности и оценку, которые менеджмент считает важными с позиции управления бизнесом и которые используются менеджментом в процессе принятия решений. Данный подход является более надежным и понятным, так как он позволяет проследить взаимосвязи между финансовой отчетностью и информацией, представленной в операционном или финансовом обзоре менеджмента, а также данный подход не требует представления информации в заданном виде без учета специфики деятельности компании» [3].
МСФО 8 «Операционные сегменты» в настоящее время применяется компаниями, отчитывающимися по международным стандартам, однако, споры относительно возможности адаптации американских учетных подходов в Европе не утихают. Многолетнее активное развитие фондового рынка, методологии и практики применения норм управленческого учета в США нельзя в полной мере проецировать на Европу. Научное обоснование преимуществ использования управленческого подхода не вызывает сомнений среди европейского экономического сообщества, однако, готовность европейских компаний корректно и прозрачно применять его вызывает сомнение среди пользователей финансовой отчетности по МСФО.
В настоящее время международные стандарты и американские стандарты в отношении операционных сегментов пришли к общей точке и их дальнейшее развитие трудно прогнозируемо, однако, очевидно, что стандарты в своем развитии идут на пути взаимных компромиссов, что обеспечивает определенный (достаточно высокий) уровень сопоставимости сегментных данных публичных компаний по всему миру.
Резюмируя вышеизложенную информацию, можно выделить следующие основные тенденции развития международных стандартов в части раскрытия информации по
№ 3 (7) - 2012
95
Проблемы экономики и менеджмента
сегментам:
Расширение сферы применения международных стандартов в части сегментной информации: включение общественно значимых компаний и компаний-доверителей.
Введение более жестких требований и ограничений в вопросах применения управленческого подхода к идентификации сегментов, оценке сегментных показателей.
Расширение объема раскрытий в части географических сегментов.
Список литературы:
1. Международный стандарт финансовой отчетности IFRS 8 «Операционные сегменты» - М.: Аскери-АССА, 2008.
2. A roadmap for Convergence between IFRS and US GAAP - 2006-2008. Memoranandum of understanding between the FASB and IASB. 27 February 2006. URL: http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/874B63FB-56DB-4B78-B7AF-49BBA18C98D9/0/MoU.pdf
3. Detailed response to the questions posed whithin the EU Questionarrire -Endorsement of IFRS 8 Operating segments. Analysis of potential impacts (API)./-International Accounting Standards Board, 2007.
4. IASB Agend Project. Convergence Issues - IFRS and US GAAP. IAS Plus. Deloitte. URL: http://www.iasplus.com/agenda/converge.htm
5. Interpretation and Application of Genarally Accepted Accounting Principles (GAAP). Barry J. Epstein, Ralph Nach. Ervin L.Black, Patrick R. Delaney - USA: Wiley, 2005.
6. Бонэм М., Кертис М., Дейвис М. и др. Применение МСФО: в 5ч./ Пер. с англ./ редактор русского перевода Д. Вайнштейн/ - М.: Альпина Бизнес Букс, 2008.
7. A practical guide to segment reporting. PricewaterhauseCooprers-.- September 2008. - 36 c. URL: http://www.pwc.com/en_GX/gx/ifrs-reporting/segment-reporting.pdf
8. Davies M., Patterson R., Wilson A. UK GAAP, Ernst&Young (5th edition). 2007.
9. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. -М.:Финансы и статистика, 2007. - 272 с.
10. IFRS 8 «totally unacceptable». News artivle. Regulatory./Access. Official internet site, 08 May 2007. URL:http://www.theaccessgroup.com/news/industry-news/ifrs-8-'totally-unacceptable'.aspx/
11. IFRS 8 - what an independent experts says. Tax research UK./September 2007.
URL: http://www.taxresearch.org.uk/Blog/2007/09/28/ifrs-8-what-an-independent-expert-
says/
List of references:
1. International accounting standard IFRS 8 «Operational segments» - М.: Askeri-АССА, 2008.
2. A roadmap for Convergence between IFRS and US GAAP - 2006-2008. Memoranandum of understanding between the FASB and IASB. 27 February 2006. URL: http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/874B63FB-56DB-4B78-B7AF-49BBA18C98D9/0/MoU.pdf
96
№ 3 (7) - 2012
Проблемы экономики и менеджмента
3. Detailed response to the questions posed whithin the EU Questionarrire - Endorsement of IFRS 8 Operating segments. Analysis of potential impacts (API)./- International Accounting Standards Board, 2007.
4. IASB Agend Project. Convergence Issues - IFRS and US GAAP. IAS Plus. Deloitte. URL: http ://www.iasplus.com/agenda/converge.htm
5. Interpretation and Application of Genarally Accepted Accounting Principles (GAAP). Barry J. Epstein, Ralph Nach. Ervin L.Black, Patrick R. Delaney - USA: Wiley, 2005.
6. Bonem M., Kertis M, Devis M etc. IFRS Application: in 5 parts./ Translated from english/ the editor of russioan translation Vainshtein D./ - М.: Alpina Business Books, 2008.
7. A practical guide to segment reporting. PricewaterhauseCooprers-.- September 2008. - 36 c. URL: http://www.pwc.com/en_GX/gx/ifrs-reporting/segment-reporting.pdf
8. Davies M., Patterson R., Wilson A. UK GAAP, Ernst&Young (5th edition). 2007.
9. Moshenko N.P. International accounting standards. - M.:Finance and statiscics, 2007. - 272 p.
10. IFRS 8 «totally unacceptable». News artivle. Regulatory ./Access. Official internet site, 08 May 2007. URL:http://www.theaccessgroup.com/news/industry-news/ifrs-8-'totally-unacceptable'.aspx/
11. IFRS 8 - what an independent experts says. Tax research UK./September 2007. URL: http://www.taxresearch.org.uk/Blog/2007/09/28/ifrs-8-what-an-independent-expert-says/
№ 3 (7) - 2012
97
