CC BY
38
УДК 338.26
СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И МЕСТО БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ПЛЕТЕНСКОЙ Д.М.,
аспирант кафедры организации производства и предпринимательской деятельности в АПК,
Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I; e-mail: dm-pletenskoy@mail.ru; тел. 8 (920) 460-22-98; 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1.
Реферат. Актуальность совершенствования подходов к управлению обусловлена как для отдельных сельскохозяйственных организаций, так и всего агропромышленного комплекса. Цель настоящей научной работы состоит в систематизации, обобщении и уточнении теоретических аспектов технологии бюджетирования. Объектом исследования в представленной работе выступает система управления предприятием. Предметом исследования являются инструменты системы управления. В статье рассматриваются основополагающие инструменты системы управления. При раскрытии их сущности предлагается использование анфиладного принципа, а именно взаимоувязки друг с другом методологических подходов научного познания при анализе системы управления коммерческой организации. Представлен инновационный взгляд на систему управления коммерческими структурами. Определено место бюджетирования в системе управления хозяйствующим субъектом. Сформулирован набор обязательных этапов непрерывного цикла бюджетного управления в коммерческих организациях, а их связь визуализирована. Приращение научного знания в материалах данной статьи заключается в развитии и актуализации теоретических положений, связанных с раскрытием и уточнением сущности и содержания бюджетирования, в исследовании эволюционных процессов инструментов системы управления коммерческими структурами, в выявлении особенностей и места бюджетирования в системе управления коммерческими организациями. Практическая значимость статьи состоит в том, что сформулированные, уточненные и систематизированные положения могут быть использованы при разработке методических рекомендаций по внедрению технологии бюджетного управления в практику отечественных хозяйствующих субъектов, в частности агропромышленного комплекса, для рационального планирования производственной программы, а также при проведении углубленного экономического анализа затрат и финансовых результатов и адаптации традиционных технологий управления бизнесом.
Ключевые слова: бюджетирование, бюджетное управление, планирование ресурсов, система управления предприятием, управленческий учет, сбалансированная система показателей, интегрированная система управления.
THE ESSENCE, CONTENT AND PLACE OF BUDGETING IN AGRICULTURAL ORGANIZATIONS MANAGEMENT SYSTEM
PLETENSKOY D.M.,
post graduate of the chair of the organization of production and business activity in agrarian and industrial complex, Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Education Voronezh State Agricultural University after Emperor Peter the Great, e-mail: dm-pletenskoy@mail.ru; Тел. 8 (920) 460-22-98; 394087, Voronezh, ul. Michurina, 1.
Еssay. The urgency of improving management approaches is due for individual agricultural organizations and the entire agricultural sector. The purpose of this research is to organize, compile and clarify the theoretical aspects of the budgeting techniques. The object of study in the present paper is the enterprise management system. The subject of the study is management tools. The article discusses the basic tools of management system. The use of enfilade principle, namely the step by step integration of methodological approaches of scientific knowledge in the analysis of the commercial organization's management system is suggested while disclosing their essence. It presents an innovative view of the commercial control system structures. The place of budgeting in the economic entity management system is suggested. The set of the required steps of the continuous cycle of budget management in business organizations is formulated, and their relationship is visualized. The increment of scientific knowledge in the materials of this article is to develop and update theoretical propositions related to the disclosure and clarification of the nature and content of budgeting, in the study of evolutionary processes of the instruments of commercial structures management system to identify features and budgeting position in commercial organizations management system. The practical significance of this paper is that formulated, refined and systematized positions can be used to develop guidelines for the implementation of budget management technologies into the practice of domestic economic entities, agriculture in particular, for rational planning of the production program, as well as in deep economic analysis costs, financial results and adaptation of traditional business management technology.
Key words: budgeting, budget management, resource planning, enterprise management system, management accounting, balanced scorecard, integrated management system.
Введение. Нестабильность российской и мировой экономики требует от компаний оперативного маневрирования и указывает на возникновение острой по-
требности в эффективном планировании. При принятии качественного управленческого решения, важно понимание того, что происходит с экономикой и организа-
цией в данный момент, что будет в краткосрочном периоде, какими материальными ресурсами обладает и к каким достижениям она стремится. Особого внимания требует анализ и своевременная аккомодация долгосрочного планировании, с помощью которого в текущую деятельность перекладываются стратегические цели организации.
Принимая положение всеобщего диалектического метода научного познания как базового, автор в работе использовал приемы и способы наблюдения, анализа, сравнения, синтеза, абстрагирования, аналогии, моделирования, дедукции, индукции и др.
В настоящее время в отечественной и зарубежной экономической литературе приводится огромный набор управленческих технологий и финансовых инструментов, обеспечивающих эффективность процессов и устойчивость предприятия. Основополагающие инструменты системы управления (ИСУ), по нашему мнению, включают в себя: управленческий учет, бюджетное управление и сбалансированную систему показателей. Современные экономисты по-разному понимают и трактуют указанные управленческие технологии, которые ввиду широты определения включают в себя: производственный учет; маржинальный учет; бюджетный учет; стратегический учет; бюджетирование; стратегически-ориентированное бюджетирование; бюджетирование, ориентированное на результат (БОР); бюджетное планирование; финансовое планирование; внутрифирменное финансовое планирование; систему ключевых показателей эффективности. Относительно эффективности указанных финансовых инструментов вопрос остается дискуссионным. Чтобы найти ответ на него, необходимо разобраться в сущности вышеперечисленных финансовых инструментов.
Результаты исследования. Объектом исследования в представленной работе выступает система управления предприятием. Предметом исследования являются инструменты системы управления (последние мы приводим укрупнено), без которых, на наш взгляд, эффективное существование системы управления предприятием в целом не представляется возможным, подразумевая, что указанный набор ИСУ включает в себя прочие финансовые и нефинансовые «рычаги» управления предприятием. В исследовании системы управления предпочтение автора отдается системному подходу.
Среди экономистов существует мнение, что, расположив хронологически (по мере «расцвета» в менеджменте) существующие подходы к анализу системы управления, мы получим последовательную логику комплексного рассмотрения системы управления, что каждый из последующих подходов включает в себя принципы предыдущего подхода, и поэтому процессный подход наиболее адекватно отражает производственную структуру компании в виде структуры бизнес -процессов, содержит в себе системное видение объекта управления, структурное его устройство, функциональную представленность «барьеров», препятствующих оптимальному продвижению бизнес-процессов [17, С. 60].
Мы считаем, что указанный аспект на анализ системы управления имеет дискуссионный характер. По нашему представлению, в частности для комплексного изучения управленческой системы в коммерческих организациях нужно использовать не один процессный
подход, а «сильные стороны» всех существующих: системного, структурного, функционального и процессного, на соответствующем этапе анализа, то есть применяя анфиладный принцип (рассмотрение объекта исследования посредством последовательного изучения всех составляющих элементов, образовывая сквозное видение). Таким образом, авторский взгляд указывает на необходимость синтеза научных знаний и абстрагирования от неподтвержденных практикой суждений относительно сущности направлений методологии научного познания в области системы управления рыночным субъектом.
Иллюстрация авторской позиции представлена на рисунке 1, где приведено понимание сущности указанных подходов научного познания, сложившихся из точек зрения большого числа экономистов и философов в процессе исследования.
Перечень методологических подходов научного познания (рисунок 1) не является исчерпывающим, но, по нашему мнению, является достаточным для того, чтобы представить авторскую позицию.
Относительно определения сущности выбранных автором подходов научного познания, существуют различные трактовки. Для наглядности мы приведем мнение экономиста Отставновой Л.А.:
- системный подход, понимающий под системой сложный целый объект с ярко выраженными границами и относительно независимыми составляющими [12. -С. 21].
- структурный подход основан на использовании различных типов организационных структур и позволяет определить и упорядочить задачи, обозначить и распределить роли, полномочия и ответственность [12. -С. 20].
- структурно-функциональный подход исходит из того, что каждый системный элемент организации должен быть функциональным, вносить свой вклад в деятельность предприятия [12. - С. 22]
- процессный подход ориентирован на процессы, направленные на создание товаров и услуг, или на систему управления предприятием, охватывающую не только каждый элемент управления в отдельности, но и их взаимосвязь [12. - С. 19].
По нашему мнению, интерпретация подходов научного познания Отставновой Л.А. не является исчерпывающей. В частности, давая трактовку системного подхода - не уточнено о каких относительно независимых составляющих идет речь, и структурного подхода - нет понимания, где и в чем указанный подход позволяет «обозначить и распределить роли, полномочия и ответственность» [12. - С. 20].
Отметим, что у приведенных ранее ИСУ нет однозначного толкования среди экономистов, что обусловлено различными подходами к пониманию сущности изучаемых объектов.
В раскрытии сущности понятия «управленческий учет» мы солидарны с мнением экономиста Булгаковой С.В. в том, что «он (управленческий учет - примечание автора) определяется как: внутренний (внутрифирменный) учет; учет затрат, либо производственный учет (немецкая учетная школа); управленческая бухгалтерия (аналитический, маржинальный учет) (французская учетная школа); неотъемлемая часть менеджмента (англо-американская учетная школа); вид (сфера) деятельности; применение методов обработки экономической информации; часть управленческой информационной системы; процесс; подсистема бухгалтерского
учета и/или управления; обособленная система. Многочисленные определения управленческого учета основаны на перечислении процедурных действий (сбор, измерение, интерпретация, передача, хранение, использование и т.п. исходной информации), отражении функций управления (планирование, принятие решений, контроль и др.), констатации вида заинтересованных пользователей (агенты, управленческий персонал организации), выявлении принципиальных отличий от других видов учета и т.д.» [3. - С. 88].
Согласно точке зрения Булгаковой С.В., которую мы разделяем, «система управленческого учета представляет собой интегративное соединение (совокупность) свойственных ей компонентов (элементов) для создания заинтересованными пользователями информационного обеспечения процесса принятия оперативных, тактических и стратегических решений, реализации или функций управления» [3. - С. 88].
Относительно определения понятия «бюджетирование» (таблица 1), в узком смысле мы разделяем
взгляды Бланка И.А., в широком придерживаемся мнения Терновых К.С.
Экономисты рассматривают бюджетирование как:
- процесс - «процессный подход» (Беклемишев А.В., Ивашкевич В.Б., Глущенко А.В., Нелюбова Н.Н. и
др.);
- систему - «системный подход» (Горелик О.М., Костюкова Е.И. и др.);
- процедуру - «процедурный подход» (Лихачева О.Н., Щуров С.А.).
Авторское понимание базируется на основе анфиладного принципа, а именно взаимоувязке друг за другом методологических подходов научного познания при анализе системы управления коммерческими организациями, и представлено следующим образом: бюджетирование - разветвленная технология управления коммерческими организациями на основе разработки, контроля исполнения и анализа отклонений бюджетных показателей от фактических по центрам финансовой ответственности, создаваемых в целях успешной реализации выбранной стратегии компании.
Системный подход - изучение объекта познания как единого целого, с привлечением знаний из самых различных областей
Структурный подход - изучение внутреннего строения системы, нарушая целостность
Система управления
предприятием
Функциональный подход -
изучение функциональных зависимостей между входными и выходными параметрами системы
Процессный подход - изучение внутреннего строения системы, посредством совокупности действующих бизнес-процессов
Рисунок 1 - Взаимосвязь методологических подходов научного познания при анализе системы управления коммерческими организациями
Таблица 1 - Содержание определения бюджетирование
Автор Определение бюджетирования
Беклемишев А.В. Бюджетирование - процесс составления и принятия бюджета, а также последующий контроль за его исполнением [ 1. - С. 40].
Бланк И.А. Бюджетирование - разработка плановых бюджетов на предприятии, направленных на решение двух основных задач: а) определение объема и состава расходов денежных средств, связанных с деятельностью отдельных структурных единиц и подразделений предприятия; б) обеспечение этих расходов денежными ресурсами из различных источников [1. - С. 176]
Глущенко А.В., Нелюбова Н.Н. Бюджетирование - процесс планирования в управленческом учете [5. - С. 133]
Горелик О.М. Бюджетирование - информационная система внутрифирменного планирования с помощью определенных инструментов - бюджетов [6. - С. 59]
Ивашкевич В.Б. Бюджетирование - процесс определения стоимостных параметров и результатов, планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период времени [8. - С. 418-4191
Костюкова Е.И. и др. Бюджетирование - это информационная система управления организацией с помощью бюджетов, которые представляют собой финансовые документы, созданные до выполнения предполагаемых действий [15. - С. 307]
Лихачева О.Н., Щуров С.А. Бюджетирование - составление, принятие бюджета предприятия и последующий контроль за его исполнением [9. - С. 127]
Стоянова Е.С. и др. Бюджетирование - часть финансового планирования, то есть процесса определения будущих действий по формированию и использованию финансовых ресурсов [16. - С. 409]
Терновых К.С. и др. Бюджетирование - это способ управления производственно-финансовой деятельностью предприятия, основанный на разработке бюджетов по центрам ответственности, организа-
ции выполнения и контроля с целью достижения намеченных результатов [13. - С. 312]
Среди экономистов в научной и практической деятельности нет единого мнения относительно связи терминов «бюджетирование», «бюджетное управление» и «бюджетное планирование», при этом мы полагаем, что первое и второе определения тождественны, а второе и третье - имеют подчиненную связь, так как планирование является одной из функций управления. В данном контексте к исследованию сущности бюджетного управления применяется процессный подход. Визуализация указанного видения представлена на рисунке 2.
Бюджетирование = Бюджетное управление
планирование
Рисунок 2 - Раскрытие сущности бюджетирования и связи с терминами «бюджетное управление» и «бюджетное планирование»
На наш взгляд, бюджетирование выступает базисом для внедрения сбалансированной системы показателей. Схожей позиции придерживаются Добровольский Е., Ка-рабанов Б. и другие экономисты, по мнению которых, превращение стратегии предприятия в перечень конкретных мероприятий - дело настолько сложное и неоднозначное, что ему посвящена целая область менеджмента, стремительно развивающаяся в последнее десятилетие, -
система сбалансированных показателей (ССП, Balanced Scorecard, BSC). Несмотря на неоднозначность перевода исходного названия на русский язык, Нортон Д.П. и Ка-план Р.С. (разработчики указанной системы), их последователи под сбалансированностью понимают последовательное и непротиворечивое разворачивание цели в стратегии, превращение стратегии в указания руководства и далее - в конкретные мероприятия. При этом вся цепочка отмеченных выше действий должна согласованно развернуться не только по уровням управления предприятием, но и во времени [4. - С. 441].
Мы солидарны с Добровольским Е. и другими экономистами, что ССП «родственна» бюджетированию по используемым показателям и по базовым принципам: распределению цели по уровням управления, во времени и обратной связи [4. - С. 43б].
Изучение системы управления и действующих управленческих технологий с помощью совместного применения системного и процессного подходов позволяет выявить причинно-следственную связь ИСУ и сформировать инновационный подход к системе управления на предприятиях.
По нашему мнению, управленческий учет является платформой и (или) первоосновой для бюджетирования и системы управления предприятием, а бюджетное управление - фундаментом для ССП. Схожей позиции придерживаются Добровольский Е., Карабанов Б. и другие экономисты, отмечая, что бюджетирование и ССП являются взаимодополняющими инструментами, а бюджет «создает для ССП основу в виде костяка финансово-экономических показателей, системы ответственности, пронизывающей все уровни предприятия» [4. - С. 442].
На рисунке 3 представлен авторский взгляд на качественную и адаптированную к современным рыночным условиям систему управления и взаимодействие между исследуемыми ИСУ предприятием.
Бюджетное управление
Сбалансированная
система показателей
Система управления предприятием
Рисунок 3 - Система управления и взаимодействие между исследуемыми ИСУ предприятием
Мы полагаем, что эволюция управленческой технологии тесно связана с развитием экономики в целом. Следует обратить внимание на непрерывное развитие науки и техники - научно-технический прогресс, а именно: скачок в развитии информационных технологий, результатом чего являются инновации и нововведения.
В качестве инновации в системе управления мы предлагаем внедрение подхода агломерации применительно к
вышеуказанным ИСУ, а именно объединение их в едином информационном пространстве - ERP-системе с четким разграничением доступа по принципу модели CRM, что позволит установить новые причинно-следственные связи между обозначенными управленческими технологиями, не нарушая их основных принципов и сущности.
Таким образом, появляется возможность повышения эффективности существующих систем управления в ре-
зультате получения более качественной и оперативной информации, а также экономии используемых ресурсов, в частности, сокращение трудоемкости приведет к оптимизации штата, что в свою очередь - к сокращению объема фонда оплаты труда, затрат на лицензирование программного обеспечения и оборудование рабочих мест. Наша позиция находит свое отражение среди мнений других экономистов. Например, Сагдиев М.А. считает, что «важнейшим направлением устойчивого развития агропромышленного производства является создание интегрированных структур и совершенствование корпоративного управления» [14. - С. 12].
Мы придерживаемся позиции, что необходимость каждой из обозначенных управленческих технологий: управленческий учет, бюджетирование и сбалансированная система показателей и причины их возникновения можно обосновать, рассмотрев эволюцию предприятия, с точки зрения увеличения объемов производства, роста выручки, повышения интенсификации производства, вследствие чего возникала потребность в более оперативном и эффективном инструменте системы управления. Так, малым коммерческим структурам для устойчивого развития достаточно такого инструмента как управленческий учет в его углубленной адаптации к специфике их деятельности, средним и холдинговым структурам -бюджетное управление, а крупным компаниям целесообразно использование полноценной системы управления (рис. 3), подразумевая наличие среди инструментов системы управления - сбалансированной системы показателей.
Система управления коммерческими организациями, наряду с производственным и иными процессами, нуждается в совершенствовании, что несомненно, оказывает влияние на эффективность деятельности предприятий, и дает конкурентные преимущества. Достойным решением в данной области служит разработка теории устойчивых распределений и рыночных институтов на практике, что является новым веянием в мировой экономике. В связи с этим разработчикам указанной теории: Элвин И. Рот из Гарвардского университета и Ллойд Шепли из Калифорнийского университета - была присуждена Нобелевская премия 2012 года по экономике. Теория заключалась в разработке «алгоритма отложенного согласия» по подбору соответствия между элементами двух множеств, имеющих свои предпочтения [7].
В настоящее время, ввиду сложной экономической ситуации, в РФ руководством страны был объявлен курс на импортозамещение, а именно сокращение доли импорта на отечественном рынке. Особенно актуально это для организаций АПК, для которых в свете ответных санкций, выдвинутых со стороны РФ, открываются перспективы освоения высвободившегося сегмента рынка (посредством увеличения объемов производства в результате образовавшихся конкурентных преимуществ). Следствием созданных рыночных условий выступит привлечение дополнительных инвестиций для интенсификации отечественного производства.
В АПК существует ряд производственных особенностей, связанных с различными факторами, такими как: сезонность, зависимость от природно-климатических условий и т.д., вследствие которых система управления коммерческими структурами нуждается в дополнительной адаптации к условиям рынка и экономики. На наш взгляд, инновационный подход к системе управления хозяйствующим субъектом АПК (обеспечивающий эффективность процессов управления предприятиями), возможен, как и в других отраслях экономики, только при условии внедрения современных моделей менеджмента.
Важно подчеркнуть концептуальную авторскую позицию по отношению к системе управления предприятием, проявляющуюся в том, что управленческий учет, бюджетирование и ССП привносят наибольший эффект консолидируя возможности указанных ИСУ предприятием, используя при этом сильные стороны каждого инструмента, тем самым образуя инновационную систему управления (рисунок 3).
В данном контексте допустимо расхождение среди мнений экономистов в определении указанных ИСУ предприятием, так как применительно к системе управления, на наш взгляд, следует придерживаться функционального подхода, согласно которого, назначение ключевых ИСУ определяется следующим образом:
- управленческий учет - упорядоченное оперативное отражение факта финансово-хозяйственной деятельности, с возможностью сбора, обработки и хранения информации для нужд руководства;
- бюджетирование - детализация стратегических целей компании на составные элементы и контроль их достижения, посредством бюджетов по центрам ответственности;
- ССП - анализ отклонений от стратегии, выявление причин, оперативная корректировка стратегии и планов в нестабильных экономических условиях.
Таким образом, использование современных ИСУ, где бюджетирование занимает центральное место, позволит увеличить эффективность производственных процессов, что будет способствовать достижению стратегических целей предприятия, что в свою очередь вызывает особую актуальность в подобного рода исследованиях в настоящее время на предприятиях АПК.
Возвращаясь к вопросу о сущности бюджетного управления, можно отметить, что оно является непрерывным процессом и носит системный характер. Данная управленческая технология должна отвечать современным требованиям бизнеса и содержать обязательные этапы цикла управления, которые в свою очередь переплетены с основными функциями управления: организация управления, нормирование, планирование, координация, мотивация, контроль, регулирование и т.д. При этом цикл управления предприятием должен быть непрерывным и полным. Обязательными этапами цикла управления, по нашему мнению, являются:
1. Реинжиниринг бизнес-процессов.
2. Подготовка бюджетной модели.
3. Утверждение бюджетов.
4. Исполнение и контроль.
5. Анализ отклонений.
6. Анализ критических факторов успеха.
7. Корректировка стратегических целей.
Визуализация связей обязательных этапов цикла
бюджетного управления организациями представлена на рисунке 4.
Мы полагаем, что именно «Реинжиниринг бизнес-процессов» должен быть во главе цепочки грамотно построенной управленческой технологии «Бюджетирование». Это объясняется тем, что при постановке указанной технологии на предприятии, в первую очередь, необходимо упорядочить действующие бизнес-процессы. При анализе показателей исполнения годового плана и наличии внушительных отклонений от бюджетов в бизнес-модели коммерческой структуры топ-менеджеры вносят коррективы именно в данный этап, пытаясь таким действием повысить эффективность производства.
«Реинжиниринг бизнес-процессов» представляет собой кардинальное переосмысление и перепроектирование организационных процессов для достижения резких,
скачкообразных улучшений основополагающих показателей деятельности компании, таких, как стоимость продукции, качество, сервис и темпы роста объемов производства.
«Подготовка бюджетной модели» подразумевает «перенос» стратегических целей руководства по уровням управления, ограничивая их во времени и ресурсах, под которыми мы понимаем подчиненность организационной структуры по центрам финансовой ответственности (ЦФО). Модель должна содержать в себе информацию о: доходах и расходах организации, движении денежных средств, прибыли, рентабельности и маржинальности производимого продукта, плане производства, плане поступлений, ценовой политике и прайсе, показателях интенсивности и эффективности производства и т.д.
Разработанная бизнес-модель выносится на согласование и «Утверждение» руководством высшего звена, после предварительного согласования показателей с руко-
водителями среднего звена. Утвержденная бизнес-модель обретает форму статичного бюджета, который в течении запланированного периода не подлежит корректировке -бюджет на год и (или) свыше данного временного интервала. Таким образом, появляется динамичный бюджет -прогноз на месяц, целью которого является достижение показателей статичного бюджета. Динамичный бюджет в отличие от статичного подвержен изменениям в течение запланированного периода. Это необходимо для того, чтобы рыночный субъект в лице руководства среднего звена мог оперативно отвечать сложившимся благоприятным условиям, либо экономическим потрясениям.
«Исполнение и контроль (Мониторинг)» олицетворяет действия исполнителей и руководителей среднего звена, направленные на достижение утвержденных показателей, посредством наблюдения, оценки состояния и учета фактических данных операционной деятельности предприятия.
1 .Реинжиниринг бизнес-процессов
7. Корректировка
стратегических
целей
6. Анализ критических факторов успеха
3. Утверждение
2.Подготовка
бюджетной модели
4. Исполнение
и контроль (Мониторинг)
- малый цикл
- большой цикл
Рисунок 4 - Полный непрерывный цикл этапов бюджетного управления в коммерческих организациях
«Анализ отклонений» представляет собой изучение возникших отличий фактических показателей от бюджетных. Отличия могут быть как отрицательные, так и положительные, но несмотря на это необходимо понимание в результате чего данное отклонение возникло, то есть его причину, затем следствие, а именно на что оно повлияло и в какой степени. Далее есть два варианта развития событий, что зависит от вида планирования: при краткосрочном - следует «Подготовка бюджетной модели», в ходе которого учитываются причины возникших отклонений фактических показателей от бюджетных, и цикл начинается заново; при долгосрочном - цикл проходит еще 2 этапа бюджетного управления: «Анализ критических факторов успеха» и «Корректировка стратегических целей».
Мы разделяем малый и большой непрерывный цикл этапов бюджетного управления в коммерческих организациях (рисунок 4). Малый цикл указывает на этапы краткосрочного планирования, большой - долгосрочного, в совокупности образуя полный непрерывный цикл бюджетного управления коммерческой структурой.
«Анализ критических факторов успеха» (critical success factors, CSF) - анализ результатов, требующихся для достижения стратегии организации, и индикаторы ключевых показателей (KPI) с точки зрения всех перспектив деятельности компании, в том числе потребителей, обучения и инноваций, внутреннего бизнеса, а также традици-
онные финансовые перспективы мониторинга показателей функционирования компании. Указанные КР1 составляют верхний уровень мониторинга за показателями функционирования, предназначенный для старших менеджеров, но их необходимо состыковать с более детальными операционными параметрами, чтобы любая неспособность выйти на целевой КР1 могла в организации своевременно отслеживаться и исправляться [11. - С. 166].
Завершающим этапом цикла бюджетного управления, по нашему мнению, является «Корректировка стратегических целей». Это объясняется тем, что при недостижении требуемого уровня бюджетных показателей в отчетном периоде возрастает нагрузка на будущие временные интервалы, и наоборот. Главным фактором, оказывающим воздействие на данный этап, являются амбиции высшего звена руководства, либо собственников бизнеса (инвесторов).
На каждом этапе должна быть установлена «связь»: 1) «сверху-вниз» - спускаются планы руководства, а также осуществляется контроль (способность к оперативному маневрированию при возникновении внешних и внутренних «потрясений»); 2) «снизу-вверх» - исполнение бюджетов, уровень обеспечения эффективности (возможности производства и коллектива). Подобного мнения придерживаются и другие экономисты [10. - С. 210-211].
Таким образом, цели будут отвечать критерию SMART [4. - С. 69], а именно:
- Specific - конкретны;
- Measurable - измеримы;
- Attainable, Achievable - достижимы;
- Relevant - актуальны / взаимоувязаны (с другими целями, способами достижения, обстоятельствами и т.п.);
- Time-bound - имеющие временные границы [4. - С.
69].
Критерий SMART используется в менеджменте и проектном управлении и способствует достижению самых высоких амбиций [18]. Успех будет достигнут только при условии, что в поставленной задаче есть смысл и четкое понимание исполнителя о средствах и способах выполнения задачи. Для этого в момент постановки задачи необходимо уточнить:
- какова истинная цель;
- способ измерения результата;
- каким образом исполнитель сможет достигнуть цель;
- является ли исполнение задачи необходимым для достижения стратегических (бюджетных) показателей;
- время начала и окончания.
Выводы. Таким образом, в современных условиях технология бюджетирования выступает одним из главных рычагов управления компанией. Бюджетное управление позволяет не только планировать и оперативно контролировать поток денежных средств, но и определять причины отклонений, в связи с чем, дает возможность моделировать финансовые, натуральные и стоимостные последствия принимаемых управленческих решений. Опытные топ-менеджеры понимают, что, управляя активами и капиталом компании, необходимо одновременно отслеживать достижение различных показателей. Самым распространенным примером
является то, что выполнение плана по выручке не гарантирует достижение запланированной прибыли, и наоборот.
Приращение научного знания в материалах данной статьи заключается в развитии и актуализации теоретических положений, связанных с раскрытием и уточнением сущности и содержания бюджетирования, в исследовании эволюционных процессов инструментов системы управления коммерческими структурами, в выявлении особенностей и места бюджетирования в системе управления коммерческими организациями. Практическая значимость статьи состоит в том, что сформулированные, уточненные и систематизированные положения могут быть использованы при разработке методических рекомендаций по внедрению технологии бюджетного управления в практику отечественных хозяйствующих субъектов, в частности агропромышленного комплекса, для рационального планирования производственной программы, а также при проведении углубленного экономического анализа затрат и финансовых результатов и адаптации традиционных технологий управления бизнесом.
Представленный взгляд на ключевые ИСУ и интегрированную систему управления коммерческими организациями, позволит удовлетворить современные требования руководителей и участников отечественных бизнес-проектов, в частности: своевременного обеспечения информацией о материально-технических запасах и фактах хозяйственной деятельности; контроля себестоимости; управления ликвидностью; оценки экономической эффективности компании или холдинговой структуры; управления стратегическими показателями; адаптации к специфике отечественного рынка и отраслей экономики.
Список использованных источников
1. Беклемишев А.В., Брыкин И.М., Пророкова Н.В. Организация системы бюджетирования на предприятии. -М.: ООО «Международная Медиа Группа», 2011. - 48 с.
2. Бланк И.А. Управление денежными потоками. - 2-е изд., перераб. и доп. - Киев: Ника-Центр, 2007. - 752 с.
3. Булгакова С.В. Теория, методология и организация системы управленческого учета: дис. ... д-ра эконом. наук. - Воронеж, 2009. - 450 с.
4. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский, Б. Карабанов, П. Боровков и др. - Спб.: Питер, 2011. -480 с.
5. Глущенко А.В., Нелюбова Н.Н. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК: учеб. пособие. -М.: Магистр, 2011. - 189 с.
6. Горелик О.М. Управленческий учет и анализ: учеб. пособие / О.М. Горелик, Л.А. Парамонова, Э.Ш. Низа-мова. - М.: КНОРУС, 2007. - 256 с.
7. Задача о марьяже [Электронный ресурс] - Режим доступа https://ru.wikipedia.org/wiki/Задача_о_марьяже. Дата обращения. (18.02.2016)
8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.
9. Лихачева О.Н. Долгосрочная и краткосрочная политика предприятия: учеб. пособие / Под ред. И.Я. Лукасе-вича. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 288 с.
10. Меделяева З.П., Казанцева Н.В. Бюджетирование в системе управленческого учета // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. - 2011. - № 4 (31). - С. 209-213.
11. Мэй М. Трансформирование функций финансов: Пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 2005. - XX. - 232 с.
12. Отставнова Л.А. Исследовательские подходы к анализу отношений «Человек-Производство» // Актуальные проблемы экономики и права. - 2014. - № 2. - С. 17-24.
13. Планирование на предприятии АПК / К.С. Терновых, А.С. Алексеенко, А.С. Анненко и др.; Под ред. К.С. Терновых. - М.: КолосС, 2006. - 333 с.
14. Сагдиев М.А. Управление интегрированными агропромышленными формированиями: теория и практика: автореф. дис. ... д-ра эконом. наук. - М., 2005. - 41 с.
15. Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в отраслях производственной сферы: учеб. пособие / Под ред. Е.И. Костюковой. - СПб.: Издательство «Лань», 2015. - 368 с.
16. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. - 6-е издание. - М.: Изд-во «Перспектива», 2009. - 656 с.
17. Экономика организации (предприятия, фирмы): Учебник / Под ред. проф. Б.Н. Чернышева, проф. В.Я. Горфинкеля. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 536 с.
18. SMART [Электронный ресурс] - Режим доступа https://ru.wikipedia.org/wiki/SMART. Дата обращения. (14.01.2016).
List of sources used
1. Beklemishev A.V., Brikin I.M., Prorokova N.V. Organization of budgeting system in the enterprise. - M .: OOO "International Media Group", 2011. - 48 p.
2. Blank I.A. Cash Flow Management. - 2 nd ed., Revised. and ext. - Kiev .: Nika-Tsentr, 2007. - 752 p.
3. Bulgakov S.V. Theory, methodology and organization of management accounting system: Dis. ... Dr. economy. Sciences: 08.00.12. - Voronezh, 2009. - 450 p.
4. Budgeting: step by step / E. Dobrovolsky, B. Karabanov, P. Borovkov et al. - St. Petersburg: Peter, 2011. - 480 p.
5. Glushchenko A.V. Cost accounting, costing and budgeting in agribusiness: Textbook. Manual / AV Glushchenko NN Nelyubov. - M .: Master, 2011. - 189 p.
6. Gorelik O.M. Management accounting and analysis: Textbook. Benefit / OM Gorelik, LA Paramonov, Elza Nisa-mova. - M .: KNORUS, 2007. - 256 p.
7. The stable marriage problem [electronic resource] - https://ru.wikipedia.org/wiki/ Stable marriage problem Access. Date of the application. (2/18/2016)
8. Ivashkevich V.B. Management accounting: the textbook. - 2 nd ed., Revised. and ext. - M .: Master, 2008. - 574 p.
9. Likhachev O.N. Long-term and short-term policy of the enterprise: Textbook. manual / Ed. AND I. Luka ceviche. -M .: University textbook, 2008. - 288 p.
10. Medelyaeva Z.P. Budgeting in the system of management accounting / ZP Medelyaeva, NV Kazantsev // Bulletin of Voronezh State Agrarian University. - 2011. - № 4 (31). - S. 209-213.
11. Mae M. Transforming finance functions: Trans. from English. - M .: INFRA-M, 2005. - XX, 232 p.
12. Otstavnova L.A. Research approaches to the analysis of relations "man-Production" / LA On-stavnova // Actual problems of Economics and Law. - 2014. - № 2. - S. 17-24.
13. Planning for the APC / K.S. Tеrnovyh, A.S. Alekseenko, A.S. Annenko etc .; Ed. K.S. Thorn. - M .: KolosS, 2006. - 333 p .: silt. - (Teaching and learning aids for students in higher educational institutions....).
14. Sagdiev M.A. Management integrated agroindustrial formations: Theory and Practice: Abstract. Dis. ... Dr. economy. Sciences: 08.00.05 / Sagdiev Mannaf Amirovich. - M., 2005. - 41 p.
15. Cost accounting, costing, budgeting in the sectors of the production sphere: Textbook. manual / Ed. E.I. Kostyukova. - SPb .: Publishing house "Lan", 2015. - 368 p .: silt. - (Textbook for high schools The special letter-round.).
16. Financial Management: Theory and Practice: A Textbook / Ed. E.S. Stoyanova. - 6th edition. - M .: Publishing House of the "Perspective", 2009. - 656 p.
17. Business organizations (firms): Textbook / Ed. prof. B.N. Chernysheva, prof. V.Y. Gorfinkel. - M .: University textbook, 2008. - 536 p.
18. SMART [electronic resource] - https://ru.wikipedia.org/wiki/SMART Access. Date of the application. (01/14/2016).
