CC BY
548
gashevakatrina@gmail.com Екатерина Валерьевна Гашева,
аспирантка кафедры бухгалтерского учета, Саратовский социально-экономический институт (филиал) УДК 657.1 ФГБОУ ВПО «РЭУ им. Г.В. Плеханова»
СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ КАК ОБЪЕКТА НАБЛЮДЕНИЯ УЧЕТА
Расширение границ мирового экономического сотрудничества, усиление конкуренции, вступление Российской Федерации во Всемирную торговую организацию определяют особую актуальность исследований такого важного направления рыночной экономики, как внешнеэкономическая деятельность, путей решения экономических проблем, возникающих в процессе осуществления экспортной деятельности. В современных условиях одним из актуальных вопросов хозяйствования экономических субъектов выступает эффективное осуществление внешнеэкономической деятельности. Ее составляющие - экспортные операции, возникшие как результат международного разделения труда. Одной из проблем осуществления экспортных операций является отсутствие единого подхода к определению особенностей экспортных операций, оказывающих влияние на порядок их бухгалтерского учета. В настоящей работе рассмотрена сущность экспортных операций, уточнена их характеристика, усовершенствованы основные классификационные признаки экспорта товаров, работ, услуг. Теоретической и методологической базой исследования послужили диалектический, сравнительный, функциональные, общенаучные приемы и методы. Проведен анализ отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского учета экспортных операций. Предметом исследования явились теория, методология и практика бухгалтерского учета экспортных сделок. Объектом исследования выступили национальное и международное законодательство, практический опыт экономических субъектов Российской Федерации.
Ключевые слова: экспортные операции, особенности осуществления, критерии классификации, международные экономические отношения.
Ye.V. Gasheva
THE ESSENCE AND FEATURES OF EXPORT OPERATIONS AS AN OBJECT OF ACCOUNTING
The paper shows that expanding boundaries of global economic cooperation, increasing competition and entry of the Russian Federation to the WTO lend particular relevance to the study of one of the most important areas of market econ-
♦
♦
omy: foreign trade and economic solutions to problems arising in conducting export business. In modern economy one of the pressing issues of managing business activity is effective implementation of foreign economic activity that includes managing export operations arising as a result of international division of labor. One of the challenges of the export operations is the lack of a unified approach to defining the features of export operations that affect record-keeping and accounting. The author considers the essence of export operations, determines their characteristics, and improves basic classification features of export of goods, works and services. Theoretical and methodological basis of the research includes dialectical, comparative, functional, and general scientific methods and techniques. Analysis of Russian and foreign theory and practice of accounting of export operations is given. The research is aimed at the theory, methodology and practice of accounting of export transactions. The study is based on national and international legislation, and business experience of economic subjects of the Russian Federation.
Keywords: export operations, features of implementation, criteria of classification, international economic relations.
В экономической литературе при исследовании внешнеторговых операций понятие внешнеэкономической деятельности рассматривается как историческая и экономическая категория. Как историческая категория внешнеэкономическая деятельность является продуктом цивилизации, возникшим одновременно с государством. Как экономическая категория внешнеэкономическая деятельность представляет собой систему международных экономических отношений, охватывающих производственную, торговую, инвестиционную и финансовую деятельность. Существуют различные трактовки понятия «экспортная операция», обозначенные учеными и научными исследователями.
С позиции экономической теории, по мнению Ю.Е. Кривоноса, экспортные операции являются формой международных экономических отношений, которая отражает вывоз товаров и услуг и основывается на международном разделении труда [7, с. 96 - 102].
При определении сущности внешнеторговых сделок Г.Ю. Касьянова отмечает, что их суть заключается в переправлении товара через таможенную границу Российской Федерации в том или ином таможенном режиме [6, с. 76 - 79].
По мнению В.В. Семенихина, экспортные операции представляют собой вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе [8, с. 65 - 67].
Р.Г. Каспина считает, что экспорт выступает в качестве вывоза товара с таможенной территории РФ, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе [5, с. 154 - 155].
Вышеприведенные мнения раскрывают понятие экспорта в узком смысле как особый таможенный режим и в широком смысле как коммерческую деятельность, направленную на получение дохода. Таким образом, понятие «экспортные операции» трактуется с разных позиций, в частности:
- с экономической позиции, представляя собой форму международных экономических отношений, которая отражает вывоз товаров и услуг и основывается на международном разделении труда;
- с таможенной позиции. Согласно нормам гл. 31 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначены для постоянного нахождения за ее пределами. Экспортные операции с позиции таможенного регулиро-
вания являются процедурой, осуществляемой вне рамок территории Российской Федерации с целью вывоза товаров, осуществления работ или услуг за пределами территории страны постоянно. Данное обозначение сущности экспортных операций также отмечено в Федеральном законе «О таможенном регулировании в Российской Федерации» № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г.;
- с бухгалтерской позиции, представляя собой факты хозяйственной жизни, при осуществлении которых товары, работы, услуги вывозятся за пределы территории Российской Федерации и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами;
- с точки зрения валютного законодательства. При рассмотрении валютного регулирования внешнеторговых операций из норм Федерального закона № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» следует, что экспорт подразумевает вывоз из Российской Федерации товаров, валюты Российской Федерации, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме;
- с точки зрения налогового законодательства. Из норм налогового законодательства следует, что под экспортом понимается вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок.
Стоит отметить, что в различных исследованиях понятия «экспортные операции» и «экспортные сделки» рассматриваются как синонимы. Понятие «экспорт» ограничивается рамками таможенного режима, в ходе которого товары вывозятся с территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. По нашему мнению, рассмотренные выше определения экспортных операций не позволяют в полной мере раскрыть понятие данной экономической категории, и оно требует уточнения.
Изучение экономической литературы с целью формулирования понятия экспортных операций с бухгалтерской точки зрения позволило систематизировать подходы к данной дефиниции и сформулировать ее следующим образом: экспортные операции представляют форму международных экономических отношений, возникающую при осуществлении фактов хозяйственной жизни, связанных с вывозом товаров, проведением работ, реализацией услуг за пределами таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе иностранному контрагенту.
Важным направлением исследования является разработка классификации экспортных операций. В ходе исследования установлено, что вопросам обобщения видов экспортных операций уделено недостаточное
♦
♦
внимание и лишь некоторые авторы приводят их классификацию. Так, Е.Г. Буровой обозначены следующие критерии классификации:
- направление торговли в зависимости от географии охвата рыночной территории;
- формы расчетов (денежная форма: авансовый платеж, оплата после отгрузки, инкассовые расчеты, аккредитивные расчеты, зачетная форма);
- по объектам торговли;
- самостоятельная реализация или при помощи торговых посредников [2, с. 17 - 18].
Исследователь Е.О. Ивашиненко классифицирует экспортные операции:
- по субъектам;
- по объектам;
- по характеру осуществляемых операций;
- по способу обработки товаров [4, с. 18 - 19].
При рассмотрении такого классификационного признака, как субъекты осуществления, стоит отметить, что экспортные операции подразделяются на прямые и косвенные. Косвенный экспорт представляет процесс проведения внешнеэкономической деятельности через посредников внутри страны. Осуществление прямого экспорта предполагает вариантность:
- отражение экспортных операций внутренним подразделением экономического субъекта, что характерно для ООО «Балаковский завод минеральных наполнителей», ОАО «Саратовнефтегеофизика»;
- продажа товаров через торгового посредника, находящегося на территории других участков внешнеэкономической сделки, что характерно для ООО «Стамм».
Важным классификационным признаком выступает объект - вид продукта, предназначенного для реализации на внешнем рынке, в зависимости от которого экспортные операции разделяются на материально-вещественные и невещественные. Под материально-вещественной операцией понимается вывоз из страны товаров. К числу основных экспортируемых товаров из Российской Федерации относится совокупность топливно-энергетических товаров, машины и оборудование, металлы и изделия из металлов, продукция химической
промышленности, продовольственные товары, лесоматериалы. Под вещественным экспортом понимается экспорт услуг - туристические услуги, страхование, консультационная поддержка зарубежных партнеров, патентно-лицензионная и другая деятельность, отличная от товарного экспорта.
Виды экспортных сделок в зависимости от характера осуществляемых операций приведены в табл. 1.
По нашему мнению, классификацию экспортных операций следует дополнить еще одним признаком - по интенсивности и объемам, в зависимости от которого экспортные операции делятся на нерегулярные (пассивные) и регулярные (активные). При этом следует отметить, что исследуемые предприятия пассивно вовлечены в международную деятельность при реализации излишков продукции посредникам, что представляет собой нерегулярный экспорт (табл. 2).
На основе обобщения и систематизации результатов исследования мы также предлагаем раширить классификацию экспортных операций дополнительными критериями: по риску и срокам неподтверждения и уровню существенности.
Следует отметить, что важным условием при осуществлении экспортных операций является оценка риска возможности неподтверждения по ним права применения налоговой ставки НДС 0%. Немаловажно оценить и риск возможности неподтверждения (лишь частичного подтверждения) данных декларации налоговым органом. На исследуемых предприятиях бухгалтеры для упрощения работы ведут налоговый учет по ставке 18% для всех операций, однако это может привести как к потерям денежных средств, переплатам, так и к неподтвержденным расходам. Кроме того, планирование раздельного учета позволит уменьшить налоговые риски. В данной связи экспортные операции необходимо разграничить на экспортные операции с высокой степенью подтверждения пониженной налоговой ставки и с низкой степенью подтверждения. Вариантность экспортных сделок с учетом подразделения их по срокам подразумевает под собой следующие их виды: подтверждение экспорта в течение 30 дней, 90 дней, 180 дней.
Т а б л и ц а 1
Виды экспортных операций в соответствии с международной и национальной системами учета
Виды экспортных операций Содержание
Экспорт Экспорт товаров и готовой продукции, работ, услуг, полностью отвечающих требованиям покупателя
Экспорт с последующей доработкой Экспорт готовой продукции, работ, услуг с предпродажной доработкой в стране покупателя
Экспорт с последующей переработкой с возвратом Вывоз товаров (сырья или полуфабрикатов) для переработки за границей под таможенным контролем с последующим возвратом
Реэкспорт Вывоз из страны ранее импортированных в нее товаров для перепродажи их другим странам. Реэкспорт может осуществляться как в отношении товаров в неизменном виде, так и после их несущественной внешней обработки - очистки, сортировки, переупаковки
Временный экспорт Временный вывоз за границу с последующим возвратом отечественных товаров на выставки, ярмарки, аукционы, а также вывоз иностранных товаров временно ввезенных на выставки, ярмарки, аукционы
Внутрифирменные поставки Вывоз продукции, работ, услуг в порядке прямых производственных связей, а также вывоз продукции в порядке прямых производственных связей предприятий
Т а б л и ц а 2
Виды пассивно экспортируемой продукции ООО «Балаковский завод минеральных накопителей»
Вид пассивно экспортируемой продукции Сумма, руб.
WB 101 Штукатурка гипсовая WEISBAU ПРЕМИУМ 579 170,34
WB 203 Финишная гипсовая, шпатлевка гипсовая белая 1 234 924,73
WB 303 Самовыравнивающийся быстротвердеющий пол WEISBAU 523 176,61
WB 306 Высокопрочный наливной цементный пол WEISBAU РОВНИТЕЛЬ 20 406,66
WB 404 Плиточный клей эластичный WEISBAU СИЛЬНЫЙ 228 428,95
WB 604 Изоклей, клей для теплоизоляции 194 176,84
Высокопрочный наливной цементный пол WEISBAU РОВНИТЕЛЬ 615 879,63
Доломитовая крошка ФР 0,3-0,5 мм 3 325 722,26
Клей «Основной БЗМН» 1 197,45
Клей «Усиленный БЗМН» 29 483,0
Микродоломит МД-60 228 428,95
Пескобетон М200 БЗМН 12 761,23
Пескобетон М200 БЗМН 228 428,95
Пол самовырав. быстротвердеющий «БЗМН» 4 041,65
Штукатурка гипсовая «БЗМН» 249 878,24
Разделение экспортных операций в зависимости от их уровня существенности к валюте баланса является необходимым условием классификации. Так, информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенности выступает как количественная характеристика таких обстоятельств, т.е. предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Виды определения уровня существенности приведены в табл. 3.
Разделение экспортных операций на существенные и несущественные позволяет пользователям отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организации и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Уточненные классификационные признаки приведены в табл. 4.
Включение дополнительных классификационных признаков позволяет, на наш взгляд, охарактеризовать все многообразие экспортных операций, организовать действенную систему контроля над ними. На основе применения расширенной классификации появляется возможность ведения управленческого учета экспортных операций.
Т а б л и ц а 3
Характеристика наиболее распространенных методик расчета уровня существенности
Наименование методики Перечень базовых показателей Критерий существенности Выбор значения уровня существенности
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» Выручка. Чистая прибыль. Валюта баланса. Собственный капитал. Общие затраты Точечный Среднее арифметическое
Расчет уровня существенности по 10 базовым показателям Внеоборотные активы. Собственный капитал. Оборотные активы. Дебиторская задолженность. Кредиты и займы. Кредиторская задолженность. Выручка от продаж. Прочие доходы. Прочие расходы. Затраты Интервальный Среднее арифметическое
Выбор наименьшего показателя Могут быть любыми Точечный Минимальное значение существенности
Возведение показателя в степень (методика, применяемая одной из крупных западных компаний) Наибольший показатель из валюты баланса и выручки от продажи Показатель, возведенный в степень «2/3» и умноженный на коэффициент
Т а б л и ц а 4
Уточненная классификация экспортных операций в соответствии с практикой внешнеторговой деятельности
Классификационный признак Е.О. Ивашиненко Е.Г. Бурова Е.В. Гашева
По субъектам + + +
По объектам + + +
По характеру осуществляемых операций + - +
По способу обработки товаров + - +
По направлениям торговли - + +
По форме расчетов - + +
Интенсивность и объем осуществления - - +
По риску не подтверждения - - +
По срокам подтверждения - - +
Уровень существенности - - +
Представленная классификация способствует также совершенствованию организации комплексного экономического анализа экспортных операций на основе более широкой информационной базы об их состоянии и величине.
Таким образом, проведенное исследование сущности и группировки экспортных операций позволило уточнить характеристику содержания экспорта, в связи с чем можно констатировать, что экспортные операции могут быть рассмотрены с позиции таможенного регулирования, а также с налоговой, экономической и бухгалтерской точек зрения.
Автором обозначены задачи учета, особенности экспортных операций и их влияние на порядок бухгалтерского учета. Выявлено, что экспортные операции классифицируются по множеству оснований, которые обусловлены разными требованиями экономического субъекта к получаемой информации об экспорте, предложены дополнительные критерии классификации про-
цесса вывоза товаров, работ, услуг за пределы территории Российской Федерации.
1. Бондаренко А.В. Повышение эффективности российского экспорта в условиях глобализации // Вестник СГСЭУ. 2013. № 3 (47). С. 166 - 170.
2. Бурова Е.Г. Организация и развитие учета экспортных операций в коммерческих организациях: дис. ... канд. экон. наук. Ростов н/Д: Ростовский государственный экономический университет (РИНХ), 2011.
3. Зацаринин С.А. Основные направления поддержки ВЭД экспортоориентированных предприятий // Вестник СГСЭУ. 2011. № 2 (36). С. 85 - 88.
4. Ивашиненко Е.О. Комплексный экономический анализ экспортных операций: дис. ... канд. экон. наук. Воронеж: Воронежский государственный университет, 2010.
5. Каспина Р.Г., Плотникова Л.А. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М.: Эксмо, 2010.
6. Касьянова Г.Ю. Экспорт и импорт. М.: АБАК, 2013.
7. Кривонос Ю.Е. Экономическая теория: конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.
8. Семенихин В.В. Внешнеэкономическая деятельность. М.: Эксмо, 2012.
alexei_kuznecov@yandex.ru Алексей Валерьевич Кузнецов,
аспирант кафедры бухгалтерского учета, Саратовский социально-экономический институт (филиал) УДК657.1 ФГБОУ ВПО «РЭУ им. Г.В. Плеханова»
ОСОБЕННОСТИ ПОДСИСТЕМЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАСЧЕТОВ
С КОНТРАГЕНТАМИ
Современные экономические процессы, неотъемлемым участником которых является экономический субъект, предполагают наличие и эффективное использование управленческих технологий, способных обеспечить финансовую устойчивость и платежеспособность компании. Актуальность темы исследования обусловлена возрастающей значимостью учетно-аналитической подсистемы расчетов с контрагентами в принятии научно обоснованных управленческих решений в условиях переменных конъюнктурообразующих факторов экономической среды и изменяющегося поведения хозяйствующих субъектов рынка. В статье предложена модель подсистемы учетно-аналитиче-ского обеспечения расчетов с контрагентами. Раскрыта взаимосвязь элементов подсистемы, в том числе на информационном уровне. Оценивается значение и роль системы бухгалтерского учета в формировании информационной базы о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Ключевые слова: система бухгалтерского учета, подсистема учетно-аналитического обеспечения, расчеты с контрагентами.
