Экспортно-импортные операции: особенности и принципы учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Куимова Ксения Дмитриевна,

Студент магистратуры

Первый курс, Внешнеэкономическая деятельность предприятия/кафедра Внешнеэкономической деятельности

Уральский Государственный Экономический Университет.

Россия, Екатеринбург DOI: 10.24411/2520-6990-2019-10573 ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ: ОСОБЕННОСТИ И ПРИНЦИПЫ УЧЕТА

Kuimova Ksenia Dmitrievna,

Graduate student

First year, Foreign economic activity of the enterprise / department offoreign economic activity

Ural State Economic University.

Russia, Yekaterinburg

EXPORT AND IMPORT OPERATIONS: FEATURES AND PRINCIPLES OF ACCOUNTING

Abstract:

The Article is devoted to the consideration of the basic principles andfeatures of accounting of export-import operations in the foreign trade activity of firms. In the framework of the article, the essence and types of exportimport operations, the functions of cash flow in foreign trade transactions are investigated, the main stages of export-import operations, the features of their documenting are determined. Particular attention is paid to the specific features of accounting for foreign trade operations and changes in the legislation governing export-import operations.

Аннотация:

Статья посвящена рассмотрению основных принципов и особенностей бухгалтерского учета экспортно-импортных операций во внешнеторговой деятельности фирм. В рамках статьи исследована сущность и виды экспортно-импортных операций, функции движения денежных средств во внешнеторговых сделках, определены основные этапы экспортно-импортных операций, особенности их документального оформления. Особое внимание уделено специфическим особенностям учета внешнеторговых операций и изменений в законодательстве, регулирующем экспортно-импортные операции.

Ключевые слова: Экспортно-импортные сделки, экспорт, импорт, страны-экспортеры, внешняя торговля, экспортные ресурсы, внешнеторговый контракт, бухгалтерский учет.

Keywords: Export-import transactions, export, import, exporting countries, foreign trade, export resources, foreign trade contract, accounting.

Устойчивый экономический рост в нашей стране невозможно представить без развитых внешнеэкономических связей. Рост экспорта способствует повышению занятости в экспортно-ориентированных отраслях, что имеет положительные социально-экономические последствия и приводит к экономическому подъему данных отраслей.

Кроме того, доходы от экспорта, будучи мобилизованными, являются существенным источником дальнейших инвестиционных вложений в развитие экспортно-ориентированных секторов экономики.

Не является секретом тот факт, что наибольшие темпы экономического роста имеют именно те страны, в которых развита сфера внешней торговли [1].

В 2018 году, согласно отчету Всемирной торговой организации (ВТО) первое место в рейтинге экспорта товаров занимал Китай - 2487 млрд долларов с долей в мировом экспорте 12,8%. На втором месте США - 1664 млрд долларов (8,5%), на третьем Германия - 1561 млрд долларов (8,0%) [2].

Организации, занимающиеся экспортно-импортными операциями, являются крупными налогоплательщиками, обеспечивая существенное пополнение бюджета страны.

Таким образом, учитывая важность экспортно-импортных операций для экономики страны, необходимо обеспечивать нормальное законодательное оформление, грамотно и четко формировать расчеты по внешнеторговым сделок, что невозможно без хорошо налаженной системы бухгалтерского учета.

Рассмотрим сущность экспортно-импортных операций, этапы их осуществления и принципы бухгалтерского учета по их осуществлению.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это хозяйственная деятельность, при которой экономический субъект, зарегистрированный в РФ, осуществляет взаимодействие с зарубежными партнерами.

Импортные операции - это вид операций во внешнеэкономической деятельности, когда на таможенную территорию государства перемещаются товары, готовая продукция, или оказываются услуги от иностранных поставщиков.

Экспортные операции - это вид операций во внешнеэкономической деятельности, когда за пределы таможенной территории государства перемещаются товары, готовая продукция, или оказываются услуги иностранному заказчику.

ВЮЬОвГСАЬ 8С1Б1ЧСБ8 / <<Ш1Ш(ШШМ~ЛШ®Ма1>>#Щ411)),2©119

94

Таким образом, экспортно-импортные операции представляют собой операции по перемещению товаров, сырья, готовой продукции на мировом рынке вследствие их реализации иностранным покупателям.

Все экспортно-импортные сделки сопровождают расчеты между контрагентами, что создает систему международных расчетов.

Следует отметить, что перемещение денежных средств между странами выполняет две важные функции:

-во-первых, способствует росту экономических выгод обеих сторон обмена. Для стран-экспортеров - это выгодное вложение денежных средств, в то время как для стран-импортеров - это дополнительный доход.

- во-вторых, развивает социальную инфраструктуру: увеличивает спрос на рынке труда; обеспечивает население жизненно необходимыми товарами импортного производства (например, лекарственные препараты).

В международной практике экспортно-импортные операции происходят только на коммерческой основе, а именно при подписании внешнеэкономического контракта. Экспортно-импортные операции считаются совершенными только после того как, товар пересек таможенную границу иностранного контрагента. Данный факт может произойти только при условии определенных формальностей (таможенного контроля и таможенного оформления).

Экспортно-импортные операции проходят в несколько последовательных этапов:

1)изучение внешнего рынка сбыта готовой продукции и его конъюнктуры;

2) формирование экспортных ресурсов на внешнем рынке;

3)поиск и анализ иностранного контрагента;

4)заключение внешнеторгового контракта;

5)выполнение всех условий контракта.

Основным документом, который оформляется

при осуществлении экспортно-импортных операций, является контракт купли-продажи. В контракте прописываются сроки выполнения поставки товара, ответственность сторон.

Главным элементом контракта является: преамбула, предмет контракта, цена груза, количество и качество поставляемого груза, возможные форс-мажорные обстоятельства, условия поставки в соответствии с международными правилами ИНКОТЕРМС[3], штрафные санкции за невыполнение условий контракта, арбитражные санкции и юридические данные контрагентов.

К основным расходам при внешнеторговых операциях можно отнести:

- логистические расходы;

- страховые расходы;

- таможенные расходы;

- посреднические расходы.

Все коммерческие сделки при экспортно-импортных операциях делятся на три основных типа:

1)сделка купли-продажи товаров (продукции);

2)сделка купли-продажи услуг;

3)сделка по приобретению интеллектуальной собственности.

Основным документом, на котором основывается учет экспортно-импортных операций, является ФЗ от 10.12.2003 №° 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». [4]

Бухгалтерский учет импортно-экспортных операций имеет специфические особенности.

Документальное оформление импортно-экспортных операций состоит из большего количества документов, чем оформление сделок с отечественными покупателями или поставщиками. Так, для каждой внешнеэкономической операции необходим как минимум:

- внешнеэкономический договор. Такой договор составляется обеими сторонами сделки и скрепляется печатями и подписями уполномоченных лиц;

- документы на реализуемый товар (накладная);

- паспорт сделки, который формирует банк предприятия-экспортера;

- различная техническая документация, сопровождающая экспортируемый и импортируемый товар;

- транспортные документы на сопровождение товара;

- инвойсы на оплату; и т.д.

Следует отметить, что большая часть документов, адресованных внешнеторговому партнеру или полученных от него, изначально создается на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке. [5]

Также, необходимо отметить, что увеличивается количество требующих представления копий документов при проверках со стороны налоговых и таможенных органов.

Специфические особенности бухгалтерского учета внешнеторговых сделок обусловлены, помимо большого числа дополнительных документов, следующими факторами:

• все внешнеэкономические расчеты осуществляются в валюте;

• существуют ряд дополнительных правил и требований, связанных с зарубежными командировками;

• имеется особый порядок учета НДС и соответствующей отчетности по нему;

• имеются расхождения в периодах учета доходов от экспорта для прибыли и для НДС, относящегося к нему;

• присутствует необходимости налогообложения доходов, выплачиваемых зарубежным партнерам, и дополнительной бухгалтерской отчетности по ним [5].

Важно отметить, что наибольшее число дополнительных действий в части налогообложения придется на НДС, как наиболее сложный из налогов.

В данном аспекте пристального внимания здесь потребуют:

- экспорт, требующий обособленный учет всех операций по нему, выделения неподтвержденных и подтвержденных с опозданием отгрузок, соблюдения сроков для сбора нужных документов, контроля полноты оплаты поставок контрагентом, заполнения дополнительных разделов декларации;

- импорт из стран Таможенного союза, при котором необходимо соблюдать весьма жесткие сроки представления документов по налогу в ИФНС, а также уплаты его в увязке с оплатой — предъявления к вычету, составления дополнительной декларации;

- обязанность уплаты налога при оплате за ряд услуг, оказываемых вне территории РФ, и заполнение по нему особого раздела декларации(п. 1 ст. 148 НК РФ);

- наличие ряда особенностей при налогообложении товаров, возникающих в некоторых ситуациях (ст. 151 НК РФ). [6].

Далее рассмотрим особенности синтетического учета импортно-экспортных операций.

Для синтетического учета импортно-экспортных операций, в учете предприятий открывают дополнительные субсчета для выделения сделок с иностранными покупателями и поставщиками.

Например, к счету 62 «Расчеты с покупателями», можно создать два субсчета: 62.01 Расчеты с отечественными покупателями; 62.02 Расчеты с иностранными покупателями. На таких субсчетах отдельно ведутся операции по взаиморасчетам с покупателями и заказчиками в аналитическом разрезе по каждому контрагенту.

Аналогично открывают субсчета и по взаиморасчетам с поставщиками. Расчеты с иностранными покупателями и поставщиками производятся в валюте. Для этого предприятие открывает валютный счет в банке, и учет расчетов соответственно ведется на счете 52 «Валютные счета».

Курсовые разницы, которые могут образоваться из-за колебания курса валют, учитываются в составе прочих доходов, или прочих расход на субсчетах одноименного счета 91.

В части налогообложения, экспортные операции облагаются налогом на добавленную стоимость с применением нулевой ставки. Такую ставку необходимо подтвердить, предоставив необходимые документы в налоговый орган, где состоит на учете предприятие-экспортер. Такие документы необходимо предоставить не позднее 180 дней с момента осуществления экспортной сделки. Таким образом, отсутствие налоговой нагрузки в части налога на добавленную стоимость стимулирует экспорт в стране.

Важно понимать, что грамотная организация учета импортных операций зависит от условий контракта и от содержания расчетов с иностранными продавцами.

При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа: 1) импортные товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;

2) должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара.

Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей (таможенной пошлины и таможенных сборов), транспортных и прочих расходов по закупке [7].

Необходимо также отметить, что с 14.05.2018 несколько изменился закон № 173-ФЗ, в частности внесенные в него законом № 325-ФЗ поправки привели к:

• ужесточению требований к внешнеторговым контрактам;

• расширению случаев для отказа в проведении валютной операции со стороны банка;

• повышению размеров ответственности за нарушение валютного законодательства. [8].

Таким образом, подводя итоги рассмотрению системы учета экспортно-импортных операций, отметим, что рассматриваемая сфера учета влечет за собой не только увеличение количества применяемых учетных документов, но и ряд специфических особенностей: как в отражении учетных операций, так и в оформлении отчетности. Это несколько усложняет ведение бухгалтерского учета и требует от специалистов повышенной ответственности за его грамотность и результаты.

Тем не менее, эффективно выстроенная система учета экспортно-импортных операций, существенно стимулирует их объем.

Говоря о плюсах внешнеторговых сделок, отметим, что операции по экспорту создают устойчивую базу для налогообложения такими видами налогов: налог на прибыль; акцизный сбор. Отдельно предприятие уплачивает таможенные сборы и услуги посредников, что также увеличивает базу налогообложения.

Использованные источники:

1. Рейтинг стран по темпам экономического роста в 2018 году, по данным Всемирного банка, (World Bank GDP growth (annual %) [Электронный ресурс] // URL: https://www.vsemirnyjbank.org/ (дата обращения: 26.07.2019)

2. Данные ВТО по экспорту товаров и услуг по странам мира в 2018 году [Электронный ресурс] // URL: https://aftershock.news/?q=node/743700&full (дата обращения: 26.07.2019)

3. ИНКОТЕРМС 2018, условия поставки [Электронный ресурс] // URL: http://anvay.ru/incoterms-2018 (дата обращения 26.07.2019)

4. ФЗ от 10.12.2003 № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (последняя редакция), Консультант Плюс, [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 45458/(Дата обращения 26.07.2019)

5. Особенности бухгалтерского учета при ВЭД [Электронный ресурс] // URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo _ucheta/osobennosti_buhgalterskogo_ucheta_pri_ved/ (Дата обращения: 26.07.2019)

6. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) , Консультант Плюс, [Электронный ресурс] // URL:

96

BIOLOGICAL SCIENCES / <<Ш1Ш(ШШМ~ЛШ®Мак>>#Щ4]])),2(0]9

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 28165/9f06e531a45b328453f34e457ed578d22a76aec 0/ (Дата обращения: 26.07.2019)

7. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие / В.М. Земсков, Л.А. Ляпукина, Р.Х. Исеева [и др.] ; Саран. кооп. ин-т РУК. - Саранск : Принт-Издат, 2014, с.92.

8. Федеральный закон «Об организованных торгах» от 21.11.2011 N 325-ФЗ (последняя редакция), Консультант Плюс, Консультант Плюс, [Электронный ресурс] // URL:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 121888/ (Дата обращения: 26.07.2019)