CC BY
46
1 (151) - 2011
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 330.1
сущность бухгалтерских категорий и терминов*
А. В. ЗОНОВА,
доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и налогов, декан факультета экономики E-mail: economic@vshu. kirov. ru Вятский государственный гуманитарный университет
В статье анализируются причины разделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет, а также рассматриваются основные понятия бухгалтерского финансового и управленческого учета в России и за рубежом.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, финансовый учет, управленческий учет, МСФО, отчет, пользователи.
определение понятий «прибыль», «доходы», «расходы»
Впервой части статьи «бухгалтерский учет» был представлен в виде единой системы информации, используемой внешними и внутренними пользователями для принятия управленческих решений. Был сделан вывод о том, что в целом бухгалтерский учет есть управленческий учет. При этом он состоит из двух частей: финансового и производственного учетов, которые различают по способу формирования и содержания информации, пользователям и целям управления.
* Окончание. Начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 17 (149) -2010.
Далее рассмотрим основные категории, входящие в финансовый и производственный учеты: доходы, расходы, прибыль, затраты. При этом первые три категории относятся к финансовому учету, последняя категория — к производственному учету.
Доходы и расходы по международным стандартам финансовой отчетности, ИА также в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету определяются через понятие «экономическая выгода», поэтому в первую очередь определим сущность данного понятия.
По международным стандартам финансовой отчетности, прибыль — это остаточная величина, которая получается после вычета расходов из дохода. Прибыль (убыток) определяется по формулам:
П=Д - Р, У=Р - Д, где П — прибыль;
У — убыток;
Д — доходы;
Р — расходы.
Из этого следует, что если в организации отсутствуют расходы, то П = Д, а при отсутствии доходов У = Р. Следовательно, расходы — это
потенциальные убытки, доходы — потенциальная прибыль, а экономическая выгода — это потенциальное увеличение начального капитала.
Формами проявления экономических выгод являются:
— формы приращения (увеличения) экономических выгод (приток активов или уменьшение обязательств);
— формы уменьшения экономических выгод (отток, выбытие активов или увеличение обязательств).
Следствием проявления экономических выгод в отношении доходов является увеличение собственного капитала, т. е. доходы увеличивают собственный капитал. Исходя из этого, приводим определение понятия «доходы».
Доходы — это приращение экономических выгод в отчетном периоде, приводящее к увеличению капитала, которое не связано с вкладами участников.
Заметим, что данное определение согласуется с международными стандартами финансовой отчетности и Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и в основном соответствует содержанию категории «доходы».
Следствием проявления экономических выгод в отношении расходов является то, что они уменьшают сумму собственных средств (чистых активов). Значит, расходы — уменьшение экономических выгод в отчетном периоде, ведущее к уменьшению капитала, не связанное с его распределением между учредителями (собственниками).
Заметим, что данное определение также согласуется с международными стандартами финансовой отчетности и ПБУ 9/99, но не в полной мере соответствует категории «расходы», а потому требует более глубокого толкования.
Расхождение сути данной категории возникло в результате использования в российском учете двух понятий: «расходы» и «затраты», которые часто путают.
Из изложенного следует, что затраты организаций — это сумма авансированных средств, используемых в процессе кругооборота от начала до конца без изменения первоначальной величины. Они превращаются в расходы в конце кругооборота при продаже произведенной продукции
(работ, услуг). При этом авансированные средства по сумме, равной себестоимости товарной продукции, в связи с передачей активов на сторону покупателям вызывают уменьшение дохода (экономической выгоды) периода или собственного капитала учредителей.
Расходы организаций — это платежи (осуществленные или начисленные к уплате) денежными средствами или другими активами, связанные с деятельностью данных предприятий и уменьшающие доходы (экономические выгоды) или собственный капитал их собственников за период. Например, отчисления на социальные нужды в соответствующие внебюджетные фонды являются расходами периода.
В единстве понимания доходов, расходов и затрат достигается единство понимания сущности прибыли, которое в свою очередь приведет к единому способу определения величины прибыли. Это будет шаг от единых понятий и терминологии к единству в учете и отчетности, однако потребуются серьезные изменения в российском учете с использованием положительного опыта определения финансовых результатов в международных стандартах финансовой отчетности, например:
1. Из состава объектов учета процесса производства надо исключить общехозяйственные расходы и расходы будущих периодов, а при определенной реорганизации — обслуживающие производства и хозяйства. Расходы по этим объектам, не включенные в себестоимость продукции, будут отнесены сразу на расходы периода.
2. В перечне расходов по элементам «отчисления на социальные нужды» не являются затратами, а выступают в виде расходов периода, уменьшающих доходы периода. Поэтому их (как и по международным стандартам финансовой отчетности) следует не относить на затраты производства, а ежегодно списывать на финансовые результаты.
3. Затраты по отношению к товарной продукции (работам, услугам) необходимо разделить в учете на две группы: затраты, прямо или косвенно зависящие от объема производства товарной продукции, и затраты, не зависящие от него. Все зависящие от объема производства затраты необходимо распределять между незавершенным производством, товарной и нетоварной продукцией. Расходами периода при определении
Финансовый учет
Финансовый анализ
они выступают только в части, приходящейся на реализованную продукцию. Затраты, не зависящие от объема производства товарной продукции (работ, услуг), — это прежде всего общехозяйственные расходы. К ним
частично относятся общеотраслевые расходы, учитываемые в составе общепроизводственных расходов. Исходя из объективных процессов кругооборота средств эти затраты признаются полностью расходами периода и относятся ежегодно на финансовые результаты, минуя счета основного производства.
Таким образом, из определения понятий «расходы» и «затраты» вытекает, что все виды расходов периода нельзя относить на производственные счета, их следует списывать, минуя себестоимость продукции, непосредственно на финансовые результаты соответствующего периода.
В статье была рассмотрена лишь незначительную часть системы учета информации в части ее терминологии. Данная система представлена на рисунке.
Хотелось бы видеть продолжение начатого разговора заинтересованными бухгалтерами и аналитиками в целях уточнения категорий,
Единая система учета информации и управления
Бухгалтерский учет
Производственный учет
Категории учета
Доходы Расходы Прибыль Прочие Затраты
Себестоимость
Прочие
Анализ
Производственно-экономический анализ
Управленческие решения
понятий, терминов бухгалтерского учета и экономического анализа.
Список литературы
1. Андросов А. М, Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. М.: Андросов, 2000.
2. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1996.
3. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: учебник. М.: Финансы и статистика, 1995.
4. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1994.
5. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
6. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.
ИЗДАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ
Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»
занимается выпуском специализированных финансово-экономических и бухгалтерских журналов, а также
монографий, деловой и учебной литературы Минимальный тираж - 500 экз.
По вопросам, связанным с изданием книг, обращайтесь в отдел монографий
(495) 721-85-75 Dost@fin-izdat.ru
