CC BY
659
ТРИБУНА МОЛОДОГО УЧЕНОГО
С. Т. ВАХИДОВ,
пресс-секретарь Верховного Суда Чеченской Республики, аспирант кафедры судебных экспертиз Университета имени O.E. Кутафина (МГЮА)
125993, Россия, г. Москва, ул. Садовая-Кудринская, д. 9
СУДЕБНАЯ ФИНАНСОВО-КРЕДИТНАЯ ЭКСПЕРТИЗА: ПРЕДМЕТ, ОБЪЕКТ, ЗАДАЧИ
Аннотация. В статье дается комплексное описание судебной финансово-кредитной экспертизы как вида судебной финансово-экономической экспертизы. На основе уже существующего понятийно-терминологического аппарата предлагается авторская формулировка понятия предмета, объекта и задач финансово-кредитной экспертизы.
Ключевые слова: экспертология, классификация, финансово-кредитная экспертиза, предмет, объект, задачи.
001: 10.17803/2311-5998.2018.47.7.162-168
S. T. VAHIDOV,
Press secretary ofthe Chechen Republic Supreme Court, graduate student
of the Department of Forensic Examination ofthe Kutafin Moscow State Law University (MSAL) [email protected] 125993, Russia, Moscow, ui. Sadovaya-Kudrinskaya, d. 9
FINANCIAL AND CREDIT EXAMINATION: SUBJECT, OBJECT, TASKS
Abstract. The article provides a comprehensive description of judicial financial and credit expertise as a type of judicial financial and economic expertise. On the basis of the already existing conceptual and terminological apparatus, the author's formulation ofthe subject, object and tasks of financial and credit expertise is proposed.
Keywords: expertology, classification, financial and credit examination, subject, object, tasks.
Понятия судебной экономической экспертизы, как и понятия предмета, объекта, целей и задач судебной экономической экспертизы, в нормативных правовых актах не регламентированы в силу специфики, однако данные понятия можно встретить в современной научной литературе. Так, по мнению А. А. Савицкого, судебная экономическая экспертиза «представляет собой процессуальное действие, проводимое в установленном законом порядке, основывающееся на специализированном исследовании финансово-экономических операций и их отражения на счетах бухгалтерского учета, на основании докумен-©с т Вахидов 2018 тации финансово-хозяйственной деятельности и данных бухгалтерского учета,
в
ЕСТНИК Ввхидов С. Т.
УНИВЕРСИТЕТА Судебная финансово-кредитная экспертиза: именио.Е.кутафина(мпоА) предмет, обьект, задачи
осуществляемом с использованием специальных познаний в области экономики, финансов, бухгалтерского учета с целью выявления фактических данных о финансово-хозяйственной деятельности организации»1.
В свою очередь, судебная финансово-кредитная экспертиза является разновидностью судебно-экономической экспертизы. В методических рекомендациях ЭКЦ МВД России она определяется как «процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом-экономистом, по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области финансово-кредитных отношений, поставленных перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу»2.
Финансово-кредитную экспертизу как отдельную категорию экспертиз впервые выделили в Министерстве внутренних дел РФ. В соответствии с приказом МВД РФ от 29.06.2005 № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел РФ» финансово-кредитная экспертиза была выделена как род судебной экспертизы в рамках класса экономических экспертиз. В МВД РФ предложили разделение судебной экономической экспертизы на следующие роды:
1) бухгалтерскую (исследование записей бухгалтерского учета);
2) налоговую (исследование исполнения обязательств по исчислению налогов
и сборов);
3) финансово-аналитическую (исследование финансового состояния);
4) финансово-кредитную (исследование соблюдения принципов кредитования).
В то же время, согласно приложению № 1 Перечень родов (видов) судебных
экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России к приказу Минюста РФ от 27 декабря 2012 г. № 237 «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России» (далее — Приказ Минюста РФ № 237) установлена отличная от вышеупомянутой классификация судебно-эко-номических экспертиз. Экономические экспертизы делятся на бухгалтерскую и финансово-экономическую3. Соответственно, можно сделать вывод, что, по мнению Минюста России, судебная финансово-кредитная экспертиза является видом финансово-экономической экспертизы.
Мы наблюдаем разногласия по поводу классификации даже на уровне министерств, поэтому неудивительно, что теоретики также не единодушны в этом вопросе.
>
Савицкий А. А. Актуальные проблемы судебной экономической экспертизы // Законы
□ Ё
России: опыт, анализ, практика. 2015. № 10.
Мусин Н. П. Судебно-экономическая экспертиза в органах внутренних дел Российской
Федерации : учебное пособие. М. : ЭКЦ МВД России, 2010. С. 33—34. °
Мусин Н. П. Указ. соч. С. 33—34. УЧЕНОГО
>
2
3
164 ТРИБУНА МОЛОДОГО УЧЕНОГО
УНИВЕРСИТЕТА
имени О.Е. Кутафина (МГЮА)
Такие ученые, как С. Г. Чаадаев, В. А. Прорвич, Г. В. Акифьева, солидарны с классификацией МВД РФ и относят судебную финансово-кредитную экспертизу к роду экономических экспертиз. С. Г. Чаадаев выделяет свою авторскую классификацию, он предлагает классифицировать экономическую экспертизу на следующие роды:
— судебная бухгалтерская экспертиза;
— судебная финансово-кредитная экспертиза;
— комплексные и комиссионные судебно-экономические экспертизы4.
Другой точки зрения придерживаются Е. Р Российская, А. А. Савицкий, В. В. Голикова, М. Г. Нерсесян. Они не видят необходимости выделения финансово-кредитной экспертизы в отдельный род экспертизы, тем самым придерживаясь классификации Минюста. Например, Е. Р Российская предлагала выделять в рамках экономического класса экспертиз два рода: судебную бухгалтерскую и судебную финансово-экономическую экспертизы5.
Классификация по Приказу Минюста РФ № 237 в части отнесения судебной финансово-кредитной экспертизы в род финансово-экономических в современных реалиях видится более подходящей. В первую очередь потому, что эта классификация позволяет субъекту, назначающему экспертизу, достаточно четко и правильно определить род необходимой экспертизы, поставить корректные задачи и вопросы перед экспертом. Естественно, удобство применения на практике нельзя считать достаточным аргументом в пользу данной классификации. Поэтому следует провести более детальный анализ. Как было упомянуто выше, классифицирующими признаками в судебной экспертизе являются предмет, объект и задачи.
Наиболее удачно определила предмет финансово-экономической экспертизы М. М. Виноградова. По ее мнению, «предметом судебной финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (в том числе о финансовых операциях и финансовых показателях), а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины, исследуемые или устанавливаемые экспертом по заданию органов суда или следствия»6.
К сожалению, в научной литературе предмет финансово-кредитной экспертизы не определен, но исходя из практики производства данных экспертиз и вопросов, которые ставятся перед экспертами, можно определить предмет финансово-кредитной экспертизы как сведения о кредитных операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на пред-
4 Чаадаев С. Г., Чадин М. В. Судебная экономическая экспертиза // Черные дыры в российском законодательстве. 2008. №1.С. 9.
5 Российская Е. Р., Галяшина Е. И. Настольная книга судьи : Судебная экспертиза. М. : Проспект, 2011. С. 416.
6 Виноградова М. М. Теоретические и методологические основы экспертного исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности : дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006.
в
ЕСТНИК Ввхидов С. Т.
УНИВЕРСИТЕТА Судебная финансово-кредитная экспертиза: именио.Е.кутафина(мпоА) предмет, обьект, задачи
приятии кредитных денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели кредитоспособности заемщика или способствовавшие нарушению принципов кредитования.
Очевидно, что предмет финансово-экономической экспертизы значительно шире и полностью включает в себя предмет финансово-кредитной экспертизы. Что является очередным аргументов в пользу классификации по Приказу Минюста РФ № 237.
Следующим этапом следует определить задачи финансово-экономической и финансово-кредитной экспертизы и соотнести их. Так, по мнению Е. Р Российской и Е. И. Галяшиной, судебная финансово-экономическая экспертиза позволяет разрешать следующие диагностические задачи:
— определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей организации (предприятия) в случаях искажения ее данных о доходах и расходах;
— исследование финансового состояния и платежеспособности организации (предприятия);
— анализ структуры и динамики доходов и расходов организации (предприятия), в том числе в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей;
— выявление диспропорций в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен, в том числе в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли организации (предприятия);
— установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении организации (предприятия);
— анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов организации (предприятия), в целях установления негативных отклонений (недоплат, переплат) по отдельным статьям доходов и направлениям расходования денежных средств;
— определение степени обеспечения предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности;
— анализ финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цен, занижением закупочных, превышением предельного уровня рентабельности и получением сверхприбыли предприятиями-монополистами7.
Можно выделить также задачи по установлению признаков и способов искажения финансовых показателей и определению финансового состояния организации через расчеты финансовых показателей, таких как коэффициент финансовой зависимости, коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования, коэффициентликвидности и др.
Российская Е. Р., Галяшина Е. И. Указ. соч. С. 417—418.
Задачи финансово-кредитной экспертизы в теории и практике сформировались достаточно четко. Так, в соответствии с рекомендациями Экспертно-кри-миналистического центра МВД РФ, при производстве финансово-кредитной экспертизы экспертом исследуются и устанавливаются следующие обстоятельства ° финансово-хозяйственной деятельности:
Г
УЧЕНОГО
>
7
66 ТРИБУН> МОЛОДОГО УЧЕНОГО
УНИВЕРСИТЕТА
имени О.Е. Кутафина (МГЮА)
1) динамика кредитоспособности хозяйствующего субъекта;
2) определение соответствия формирования того или иного показателя в бухгалтерской отчетности исследуемого лица требованиям законодательства;
3) определение выполнения условий кредитного договора сторонами — изучение операций по перечислению денежных средств исследуемым лицом; по возврату кредитных ресурсов и начисленных процентов; учетной информации, характеризующей предоставленное исследуемым лицом имущество в залог и т.д.;
4) сопоставление размеров предоставленного обеспечения под кредит и максимально возможного размера выплат по кредитному договору8.
Следует отметить, что финансово-кредитная экспертиза проводится не только в государственных учреждениях, но и в негосударственных экспертных организациях. Предоставляя услуги по производству финансово-кредитных экспертиз, они также определяют круг задач, которые решают данным родом (видом) экспертизы. Так, например, некоммерческое партнерство «Палата судебных экспертов» в своей программе профессиональной переподготовки по специальности «Судебная экономическая экспертиза» выделяет следующие задачи:
— исследование соблюдения принципов кредитования (возвратности, платности, срочности и другие);
— исследование операций получения кредитных средств;
— исследование условий получения кредитных средств и соответствие их рыночным условиям;
— исследование исполнения обязательств по возврату кредитных средств;
— исследование возможности погашения кредитов;
— установление способа получения кредитных средств хозяйствующим субъектом;
— установление соответствия документального оформления и отражения в бухгалтерском учете организации операции по поступлению и расходованию кредитных средств требованиям законодательства;
— анализ финансового состояния кредитной организации с целью определения, за счет каких финансовых источников был предоставлен кредит другому предприятию;
— анализ финансового состояния предприятия с целью оценки сроков и источников погашения кредитных средств;
— проверка соответствия учетных данных о наличии имущества, предоставленного в качестве материального обеспечения кредита, сведениям, предоставленным кредитным организациям;
— проверка соответствия возврата кредитных средств и уплаты процентов за использование кредита срокам, предусмотренным кредитным договором;
— определение экономических факторов, которые привели к неплатежеспособности заемщика;
— проверка документального подтверждения расходования кредитных средств в организации;
— установление соответствия документально подтвержденных расходов целевому назначению использования средств, предусмотренному кредитным договором9.
8 Мусин Н. П. Указ. соч. С. 33—34
9 Программа профессиональной переподготовки по специальности «Судебная экономическая экспертиза». М., 2016.
в
ЕСТНИК ва™дов с. т. лС-7
УНИВЕРСИТЕТА Судебная финансово-кредитная экспертиза: |Q/
УНИВЕРСИТЕТА в
имвнио.Е.кутафина(мпоА) предмет, объект, задачи
Немного менее детализированный, но сходный перечень задач выделяют и другие негосударственные экспертные организации, такие как AHO «Право в экономике», AHO «Центр бухгалтерских экспертиз», AHO «Судебная экономическая экспертиза», AHO «Российский федеральный центр судебных экспертиз». Что свидетельствует о тенденциях к формированию единого подхода в отношении финансово-кредитной экспертизы.
В основной своей массе перечень задач финансово-экономической и финансово-кредитной экспертизы совпадает и соотносится также, как и предметы данных экспертиз. Необходимо отметить, что задачи финансово-кредитной экспертизы являются более узконаправленными. Среди них стоит выделить такие задачи, как установление динамики кредитоспособности организации и исследование соблюдения принципов кредитования (возвратности, платности, срочности), они могут решаться в рамках задач финансово-экономической экспертизы, в частности, в рамках исследования финансового состояния и платежеспособности организации (предприятия), определения степени обеспечения предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности, определения финансового состояния организации, что является очередным аргументом в пользу классификации по Приказу Минюста РФ № 237.
Следующей значимой категорией при определении классификационной группы судебной экспертизы, в нашем случае финансово-кредитной, являются объекты экспертизы. Говоря об объектах любого вида экономических экспертиз, стоит понимать, что они во многом пересекаются. Так, объекты финансово-экономической и бухгалтерской экспертизы во многом схожи. Как правило, «объекты экономических экспертиз выражены в письменной форме на бумажном или электронном носителе и являются документами, отражающими финансовую деятельность организации, организационную структуру и правовое положение»10.
Перейдем непосредственно к объектам финансово-экономической экспертизы. Исходя из специфики предмета и задач данной экспертизы, видится правильным выделение двух групп объектов: общие (присущие всем экономическим экспертизам) и специальные.
К общим объектам исследования при производстве финансово-кредитных экспертиз можно отнести:
1) учредительные документы и учетная политика;
2) первичные учетные документы (счета, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, объявления на взнос наличных денежных средств, выписки с расчетных и ссудных счетов и т.д.);
3) другие первичные документы (договоры с контрагентами, деловая переписка, _ раскрывающая суть хозяйственных отношений, и т.д.);
4) регистры аналитического и синтетического учета (журнал-ордер № 4 «Учет кредитов и займов» и иные журналы-ордера, журнал операций (проводок), карточ-
>
ки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по
□
долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы
Российская Е. Р., Галяшина Е. И. Указ. соч. С. 466.
□
и □
УЧЕНОГО
>
10
68 ТРИБУН> МОЛОДОГО УЧЕНОГО
УНИВЕРСИТЕТА
имени О.Е. Кутафина (МГЮА)
будущих периодов» и иным счетам, главная книга, различные ведомости, с записями проводок, остатков и оборотов по счетам (совокупности счетов) и т.д.);
5) формы бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» и т.д.);
6) материалы инвентаризации (инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности): инвентаризационный акт, опись, сличительная ведомость, приказ и др.;
7) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету финансово-кредитной экспертизы (материалы так называемого «чернового» или неофициального учета, заключения экспертов других специальностей, протоколы следственных и судебных действий, в том числе протоколы участников уголовного судопроизводства)11.
К специальным объектам относятся:
1. Методические документы кредитора, в рамках которых задается алгоритм оценки кредитоспособности заемщика. Такие документы необходимы эксперту, когда стоит задача оценки кредитоспособности исследуемого лица по методике, применяемой кредитором; в других случаях, когда нужно оценить кредитоспособность по общепринятой практике, ЭКЦ МВД России рекомендует применять методические документы Сбербанка как наиболее крупного и надежного банка с государственным участием в уставном капитале.
2. Документы, оформляющие финансово-кредитные операции (финансовые инструменты кредитного рынка): кредитные договоры, чеки, аккредитивы, векселя, залоговые документы, коносаменты и др. Такие документы позволяют решить основную задачу финансово-кредитной экспертизы, определить взаимоотношения кредитора и заемщика, очертить схему движения денежных средств, определить конкретные условия в рамках принципов кредитования.
БИБЛИОГРАФИЯ
1. Виноградова М. М. Теоретические и методологические основы экспертного исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности : дис. ... канд. юрид. наук. — М., 2006. — 214 с.
2. Мусин Н. П., Ефимов С. В., Савенко В. Г. Судебно-экономическая экспертиза в органах внутренних дел Российской Федерации : учебное пособие. — М. : ЭКЦ МВД России, 2010. — 176 с.
3. Российская Е. Р., Галяшина Е. И. Настольная книга судьи : Судебная экспертиза. — М. : Проспект, 2011. — 464 с.
4. Российская Е. Р., Галяшина Е. И., Зинин А. М. Теория судебной экспертизы (судебная экспертология) / под ред. д. ю. н., проф. Е. Р. Российской. — М. : Норма, 2016. — 368 с.
5. Савицкий А. А. Актуальные проблемы судебной экономической экспертизы // Законы России: опыт, анализ, практика. — 2015. — № 10. — С. 39—46.
6. Чаадаев С. Г. Судебно-экономическая экспертиза // Черные дыры в российском законодательстве. — 2001. — №1. — С. 162—249.
11 Мусин Н. П. Указ. соч. С. 34.
