CC BY
556
СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЭКСПЕРТИЗЫ В ПРАВООХРАНИТЕЛЬНОЙ ПРАКТИКЕ
FORENSIC ECONOMIC EXAMINATIONS IN LAW-ENFORCEMENT PRACTICE
В статье рассматриваются проблемные подходы к понятию экспертизы, исследуются проблемы дифференциации экспертиз в целом и судебно-экономических в частности, обосновывается классификация экономических экспертиз по различным отраслям специальных знаний с учетом потребностей правоохранительной практики.
The article deals with the problematic approaches to the notion of expertise, studies the problems of differentiation examinations in general and forensic economic in particular, there is proposed and justified the classification of economic expertise in various industry expertise with the needs of law-enforcement practices.
С развитием экономических отношений, усложнением взаимоотношений между людьми в процессе хозяйственной деятельности возникала необходимость в разрешении споров и конфликтов. Таким образом появилась целесообразность в привлечении независимого лица для решения спорных вопросов и устранения разногласий между сторонами. Этим лицом в юридической практике является эксперт, который исследует со специальной точки зрения различные аспекты того или иного дела и дает квалифицированное заключение, позволяющее вынести правовой вердикт.
Несмотря на важность процессуального вида данной деятельности, в России до настоящего времени законодательно не определено понятие экспертизы, хотя оно и упоминается во многих нормативных документах (Уголовнопроцессуальный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 31.05.2001 г. №73 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» и др.)
В связи с этим в научной и учебно -методической литературе не прекращаются
попытки сформулировать определение экспертизы, но среди авторов нет единодушия по этой проблеме.
Так, в редакции К.И. Плетнева, экспертиза
— «это основанное на использовании накопленных человечеством знаний и опыта изучение каких-либо вопросов, проводимое по определенным правилам специально отобранными высококвалифицированными специалистами с целью обеспечения принятия решений по данным вопросам наиболее полным объемом необходимой и достаточной для этого информации» [10. — С. 7]. По мнению Е. М.Гутцайта, В.А. Мстиславского, Л.Н. Овсянникова, экспертиза — «обязательный атрибут человеческой деятельности, предполагающий использование профессиональных знаний» [4. — С. 38].
В большом экономическом словаре под ред. А.Н. Азрилияна экспертиза — «исследование специалистом (экспертом) каких-либо вопросов, решение которых требует специальных познаний в области науки, техники, искусства и т.д.» [2. — С. 40].
В Экономической энциклопедии экспертиза
- «исследование специалистом (экспертом) каких-либо вопросов, требующее специальных знаний и представления мотивированного заключения» [1. — С. 991].
В Современном экономическом словаре экспертиза — «1) анализ, исследование, проводимые привлеченными специалистами (экспертами), экспертной комиссией, завершаемые выпуском акта, заключения, в отдельных случаях — сертификата качества, соответствия; 2) проверка подлинности денежных знаков, ценных бумаг, документов; 3) проверка качества товаров, работ, услуг» [11. — С. 251].
По нашему мнению, экспертизой является анализ и определение квалифицированными специалистами вопросов, требующих специальных знаний в области науки, экономики, техники и других отраслях с предоставлением мотивированного заключения.
Вместе с тем, на наш взгляд, определение экспертизы заслуживает законодательного закрепления в связи с регулярным использованием данной категории.
Отличие судебной экспертизы от несудебной заключается в том, что ее назначение и производство предусмотрено процессуальным законодательством и используется в арбитражном, уголовном, конституционном, гражданском и административном процессе. Судебная экспертиза является разновидностью экспертизы, обладающей свойствами, которые описаны в процессуальном законодательстве. Данная экспертиза представляет собой особый анализ, но не всякий анализ является судебной экспертизой.
В настоящее время не существует единой классификации экспертиз с учетом правоохранительной деятельности.
По мнению многих ученых, исследовавших классификацию экспертиз, группировку судебных экспертиз следует начинать с их деления по классам. По характеру отрасли специальных знаний, используемых при производстве экспертиз, принято выделять четыре уровня: 1 — классы (типы); 2 — роды; 3 — виды; 4 — разновидности (подвиды)[6].
Каждая разновидность экспертизы имеет характерные данные, установленные по результатам материалов дела. Любая экспертиза назначается для доказывания фактов, которые индивидуальны для каждого рода, вида судебной экспертизы. Исключением являются случаи, при которых один и тот же факт доказывается с помощью разнообразных процессуальных средств.
Суть экспертизы как исследования характеризуют родовые признаки, которые присущи любой экспертизе (судебной и несудебной).
Термин «судебная» выступает свойством экспертизы, которое обусловливает правовую форму. Отдельные ученые предлагают группировать судебные экспертизы по следующим классам:
1) криминалистические;
2) медицинские;
3) психологические;
4) технические;
5) экономические;
6) технологические;
7) товароведческие;
8) экологические;
9) прочие [5. — С. 46].
Другие авторы предлагают более расширенную классификацию [8]. С середины 90-х годов в литературе появляется новый класс судебных экспертиз — компьютерно-техническая экспертиза^].
Принципиального значения, какие классы обозначать в подобных группировках, нет, т.к. указанная классификация может быть ориентирована на виды специальных знаний, используемых в той или иной процессуальной ситуации.
Приведенные выше классификации экспертиз в процессе изменения законодательства, реформирования экономической системы также подвергаются трансформации. Одни действуют десятилетиями, другие только создаются, третьи трактуются в перспективе развития экспертиз.
Полагаем, что изложенные выше классификации в научном аспекте не могут считаться окончательными и полностью завершенными, особенно с учетом различия по родам и видам, и будут совершенствоваться. Проблемы группировки и классификации существуют и при рассмотрении и изучении экономического класса экспертиз. Ранее выделяли такие роды судебной экономической экспертизы, как:
1) бухгалтерские;
2) финансово-кредитные;
3) экономики труда;
4) планово-экономические;
5) финансово-экономические;
6) экономико-статистические [3. — С. 34].
Данные направления в судебноэкономической экспертизе сложились в СССР к 1987 г. и были обусловлены действовавшей политико-экономической системой. Этот период характеризуется началом осуществления экономической реформы, когда экономические преступления являлись совокупностью корыстных посягательств на социалистическую собственность.
В результате трансформации экономической системы и восстановления института частной собственности изменилось и законодательство в сфере экономики.
Анализ источников научного и учебнометодического характера, а также практических ситуаций при назначении и проведении экономических экспертиз обосновывает необходимость и важность дифференциации экономических исследований. При назначении экспертизы по делам о преступлениях в сфере экономики возникают определенные затруднения в выборе рода экспертизы — экономической или бухгалтерской. Данные вопросы нельзя решить при помощи упрощенного подхода к дифференциации экспертиз и определению понятия судебных экспертиз экономического класса. По нашему мнению, необходимо классифицировать экономические экспертизы по различным отраслям специальных экономических знаний и с учетом потребностей правоохранительной практики.
Таким образом, выделились три рода судебных экспертиз экономического класса:
1) бухгалтерские;
2) финансово-аналитические;
3) налоговые [5. — С. 46].
В связи с интенсивным развитием финансово-кредитной системы в нашей стране и увеличением количества противоправных действий в этой сфере в данной классификации необходимо выделить четвертый род судебных экспертиз, а именно финансово-кредитные экспертизы, ставшие актуальными в современных условиях.
Кроме того, исходя из структуры Управления судебно-экономических экспертиз Экспертно-криминалистического центра (УСЭЭ ЭКЦ) МВД России, в экспертной практике органов внутренних дел принята градация по четырем видам судебных экспертиз:
1) бухгалтерские экспертизы;
2) финансово-аналитические экспертизы;
3) налоговые экспертизы;
4) финансово-кредитные экспертизы [13].
По данным УСЭЭ ЭКЦ МВД России, экспер-тами-экономистами этого управления от общего количества экономического класса судебных экспертиз было проведено: бухгалтерских — 74%, налоговых — 21,5%, финансово-аналитических и финансово'-кредитных — 4,5% [7].
Похожая классификация сложилась и в коммерческих структурах, занятых в сфере финансового контроля. Например, одна из коммерческих фирм предлагает свои услуги на платной основе по проведению экономических экспертиз по следующим направлениям:
- бухгалтерская экспертиза;
- налоговая экспертиза;
- финансово-аналитическая экспертиза;
- финансово-экономическая экспертиза;
- финансово-кредитная экспертиза [14].
При этом в области бухгалтерской экспертизы предлагается исследовать вопросы бухгалтерского учета и данных финансовой отчетности деятельности предприятий, при решении которых появляется возможность выявить различные правонарушения и злоупотребления.
Экономические субъекты могут являться инициаторами таких исследований, когда необходимо объективное мнение экспертов о правильности и точности отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности. В рамках предлагаемых исследований экспертам предстоит решение следующих задач:
1) проверка правильности организации бухгалтерского учета;
2) оценка законности отражения в бухгалтерском учете заключенных и совершенных экономическим субъектом сделок гражданско-правового характера;
3) определение порядка принятия к учету, начисления амортизации и списания основных средств;
4) проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации и т.д.
Для решения вопросов в области налогообложения экономических субъектов предлагается использовать данные налоговой экспертизы, которая позволяет выявить правонарушения, исследуя данные налогового и бухгалтерского учета.
При предложении проведения экспертиз с использованием знаний сотрудников, специализирующихся на оценке финансового состояния деятельности, анализе финансовых показателей выделяется отдельный род экспертиз, а именно
— финансово-аналитическая экспертиза.
Такой анализ, проводимый на основании данных управленческого и бухгалтерского учетов предприятия, предполагает, с точки зрения экспертной фирмы, объективную оценку финансового состояния деятельности экономического субъекта как в текущем периоде, так и в перспективе, при условии корректировки отдельных операций, фактов хозяйственной деятельности предприятия.
Данную экспертизу предполагается проводить в следующих случаях:
1) банкротство предприятия с признаками преднамеренного и фиктивного банкротства;
2) осуществление процедуры банкротства;
3) злоупотребление должностными лицами на стадии банкротства своими полномочиями, а также причинение ими убытков организации, в том числе и путем хищения имущества.
Для исследования вопросов в сфере осуществления финансово-экономических процессов рекомендуется проводить финансово-
экономическую экспертизу, в ходе которой экспертам предстоит решение следующих задач:
1) выявление экономической сущности осуществленных экономическим субъектом операций;
2) определение суммы денежных средств, перечисленных организацией для исполнения обязательств по договору;
3) выявление количества материальных ценностей, находящихся на хранении у предприятия;
4) анализ показателей финансово -экономической деятельности предприятия на определенный период;
5) определение показателей долевого участия акционеров и сумм распределяемой прибыли предприятия.
Финансово-кредитную экспертизу необходимо осуществлять с применением специальных знаний в области кредитования, анализа денежного оборота, деятельности банковских организаций, кредитоспособности заемщиков.
Исследование проводится на основании данных бухгалтерского и управленческого учетов кредитных организаций и других сведений о деятельности банковских учреждений, экспертам предлагается решение следующих вопросов:
1) оценить кредитоспособность заемщиков на определенную дату по методике кредитной организации;
2) определить сумму аннуитетного платежа по кредиту;
3) проверить правильность начисления пеней, штрафов, процентов и т.д. по кредитному договору;
4) выявить направления использования денежных средств, полученных организацией по кредитному договору;
5) проверить выполнение условий кредитного договора сторонами по состоянию на определенную дату [14].
Подобные предложения о проведении экономических экспертиз на платной основе на рынке «независимых» финансово-контрольных действий не единичны, и «набор» оказываемых услуг варьируется незначительно. При описании предлагаемых коммерческих экспертных работ допускаются отдельные неточности методического характера, одни и те же задачи могут быть отнесены к различным родам экономических экспертиз. Так, анализ показателей финансовой деятельности относится как к финансово-аналитической, так и к финансово -экономической экспертизе; в процессе осуществления финансово-экономической экспертизы предлагается рассматривать вопросы, относящиеся к компетенции бухгалтерской экспертизы, и т.п.
Также не совсем понятно, исходя из приведенных нами направлений деятельности правоохранительных структур в сфере противодействия противоправным действиям экономического характера, выделение в самостоятельный род финансово-экономической экспертизы.
По нашему мнению, подобные предложения по оказанию платных услуг на рынке финансово -контрольной и аналитической деятельности являются не чем иным, как видом аудиторских услуг. Как правило, предприниматели, предлагающие услуги по проведению экономических экспертиз на коммерческой основе, избегают регистрации своих фирм в качестве аудиторских, что исключает необходимость проведения аттестации и получения соответствующей лицензии. Таким образом, происходит подмена в коммерческих целях понятий «экономическая экспертиза» и «аудиторская проверка».
Мы не можем не согласиться с точкой зрения С.А. Звягина, который считает, что экспертные действия в отношении финансово -хозяйственной деятельности экономических субъектов вне процессуальной формы просто невозможны в силу того, что такие действия могут иметь место и возможны только на основании соответствующих постановлений и решений правоохранительных или судебных органов[5. — С. 41].
На основе проведенного анализа потребностей судебной и следственной практики по расследованию и судебному рассмотрению экономических правонарушений и преступлений и в соответствии со структурой, сложившейся в экономической науке, а также экономических знаний, необходимых в деятельности ОВД, нами предлагается разделение класса экономических экспертиз по следующим родам:
- судебная финансово -аналитическая, отвечающая на вопросы, касающиеся исполнения обязательств по вкладным, долговым и договорным операциям, получения дивидендов, исследования финансово -экономического состояния, анализа экономических показателей и т.д.;
- судебно-бухгалтерская, с помощью которой исследуются данные бухгалтерского учета и отчетности, ставшие объектом расследования правоохранительными или судебными органами, для установления истины и выдачи экспертом-бухгалтером экспертного заключения, предполагающая решение таких задач, как:
1) выявление в учетных документах и бухгалтерских записях наличия или отсутствия искаженных данных;
2) диагностирование некоторых показателей деятельности предприятия на основании данных бухгалтерского учета;
3) корреляция данных первичных документов с учетными регистрами и данными отчетности;
4) соотношение данных бухгалтерского учета с черновыми записями и внеучетными документами и т.д.;
- судебно-налоговая, которая исследует правонарушения и преступления в области налогового законодательства. Она является отдельным направлением использования специальных знаний о налогах и сборах в различных практических ситуациях, связанных с применением положений Налогового кодекса РФ.
В данном исследовании экспертам предстоит решение следующих задач:
1) определить сумму налогов, подлежащих уплате;
2) выявить налоговые обязательства, рассчитанные с учетом заданных условий;
3) определить сумму денежных средств, перечисленных в качестве налогов и поступивших в бюджетРФ;
4) определить сумму налоговых обязательств групп лиц, взаимосвязанных между собой;
- судебная финансово-кредитная, которая исследует противоправные действия в области финансово-кредитных отношений.
Также, на наш взгляд, не существует принципиального различия между понятиями «бухгалтерская экспертиза» и «судебно-
бухгалтерская экспертиза» в силу того, что экспертные действия экономического характера в отношении экономических субъектов вероятны только на основании соответствующих решений и постановлений судебных или правоохранительных органов. Проведение экономической экспертизы вне процессуальных рамок на коммерческой основе, как уже отмечалось, будет являться разновидностью аудиторской деятельности. Действительно, если в отношении других экспертных классов (экспертизы технические, товароведческие и др.) возможно производство без решения правоохранительных органов (например, по заявлению граждан), что обуславливает отсутствие в их названии слова «судебная», экспертные исследования экономического характера могут быть осуществлены только государственными структурами при наличии определенных оснований.
Получить представление о свойствах судебнобухгалтерской экспертизы можно при анализе родовых, видовых характеристик данной экспертизы.
Таким образом, необходимо законодательно закрепить понятие экспертизыв связи с ре-
гулярным использованием данной категории в различных сферах правового инструментария. На наш взгляд, классификация экономического класса экспертиз не может быть закреплена в законодательном порядке, т.к. подобная группировка подвержена постоянной трансформации в связи с изменениями нормативной базы, структуры противоправных действий экономического характера, теоретических основ экономических учений, компьютеризацией учетного процесса и т.д.
Следовательно, проблема изменения научных подходов к понятийному аппарату и группировке в области судебно-экономических экспертиз требует пристального и постоянного внимания со стороны ученых и практиков, что позволит своевременно реагировать на происходящие изменения, удовлетворять прикладные потребности, выделять и разрабатывать наиболее актуальные направления развития экспертных экономических исследований.
ЛИТЕРАТУРА
1. Абалкин Л.И. Экономическая энциклопедия. — М.: Институт новой экономики, 1999. — 1011 с.
2. Большой экономический словарь / А.Н. Азрилиян [и др.] — М: Институт новой экономики, 2007. — 1280 с.
3. Голубятников С.П. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: учебник / под ред. С.С. Остроумова. — Волгоград: ВСШ МВД СССР, 1980. — 452 с.
4. Гутцайт Е.М., Мстиславский В.А., Овсянников Л.Н. Независимая бюджетная экспертиза // Аудитор. — 2009. — № 3. — С. 38—48.
5. Звягин С.А. Развитие методологии и методики бухгалтерской экспертизы: дис. ... д-ра экон. наук. — Воронеж, 2009. — 381 с.
6. Корухова Ю.Г. Основы судебной экспертизы. Ч. 1: Общая теория. — М., 1997. — 258 с.
7. Мусин Э.Ф., Ефимов С.В. Методика производства судебно-экономических экспертиз: вопросы теории и практики // Щит и меч. —
2006. — 21 сент. — С. 3.
8. Назаров В.А. Судебная экспертиза (экс-пертология): учебное пособие. — Оренбург,
2007. — 123 с.
9. Ожегов С.И. Словарь русского языка: ок. 57000 слов / под ред. д-ра филол. наук, проф.
Н.Ю. Шведовой. — 14-е изд., стереотип. — М.: Рус. яз., 1983. — 816 с.
10. Плетнев К.И. Экспертиза в развитии экономики по инновационному пути. — М.: Изд-во РАГС, 2006. — 290 с.
11. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. — Москва: ИНФРА-М, 1997. — 1582 с.
12. Россинская Е.Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском и арбитражном процессе. — М.: Право и закон, 1996. — 185 с.
13. Экспертно-криминалистический центр МВД России II URL: http://www.ru.wikipedia.org/ wiki/ (дата обращения: 25.02.2014).
14. Право в экономике. Центр экспертиз II URL: http: // www.pravoekonomika.ru (дата обращения: 26.02.2014).
REFERENCES
1. Abalkin L.I. Ekonomicheskaya entsiklopedi-ya. — M.: Institut novoy ekonomiki, 1999. — 1011 s.
2. Bolshoy ekonomicheskiy slovar / A.N. Azriliyan [i dr.] — M: Institut novoy ekonomiki,
2007. — 1280 s.
3. Golubyatnikov S.P. Osnovyi buhgalterskogo ucheta i sudebno-buhgalterskoy ekspertizyi: ucheb-nik / pod red. S.S. Ostroumova. — Volgograd: VSSh MVD SSSR, 1980. — 452 s.
4. Guttsayt E.M., Mstislavskiy V.A., Ovsyannikov L.N. Nezavisimaya byudzhetnaya ekspertiza // Auditor. — 2009. — № З. — S. 38—48.
5. Zvyagin S.A. Razvitie metodologii i metodiki buhgalterskoy ekspertizyi: dis. ... d-ra ekon. nauk.
— Voronezh, 2009. — 381 s.
6. Koruhova Yu.G. Osnovyi sudebnoy ekspertizyi. Ch. 1: Obschaya teoriya. — M., 1997. — 258 s.
7. Musin E.F., Efimov S.V. Metodika proizvod-stva sudebno-ekonomicheskih ekspertiz: voprosyi teorii i praktiki // Schit i mech. — 2006. — 21 sent.
— S. 3.
8. Nazarov V.A. Sudebnaya ekspertiza (eksper-tologiya): uchebnoe posobie. — Orenburg, 2007. — 123 s.
9. Ozhegov S.I. Slovar russkogo yazyika: ok. 57000 slov / pod red. d-ra filol. nauk, prof. N.Yu. Shvedovoy. — 14-e izd., stereotip. — M.: Rus. yaz., 1983. — 816 s.
10. Pletnev K.I. Ekspertiza v razvitii ekonomiki po innovatsionnomu puti. — M.: Izd-vo RAGS, 2006. — 290 s.
11. Rayzberg B.A., Lozovskiy L.Sh., Starodubtseva E.B. Sovremennyiy ekonomicheskiy slovar. — Moskva: INFRA-M, 1997. — 1582 s.
12. Rossinskaya E.R. Sudebnaya ekspertiza v ugolovnom, grazhdanskom i arbitrazhnom protsesse.
— M.: Pravo i zakon, 1996. — 185 s.
13. Ekspertno-kriminalisticheskiy tsentr MVD Rossii // URL: http://www.ru.wikipedia.org/wiki/ (data obrascheniya: 25.02.2014).
14. Pravo v ekonomike. Tsentr ekspertiz // URL: http: // www.pravoekonomika.ru (data obrascheniya: 26.02.2014).
СВЕДЕНИЯ ОБ АВТОРЕ
Стрыгина Инна Евгеньевна. Преподаватель кафедры социально-гуманитарных и экономических дисциплин.
Воронежский институт Министерства внутренних дел России.
E-mail: [email protected]
Россия, 394065, г. Воронеж, проспект Патриотов, 53. Тел. (473) 200-53-71.
Strigina Inna Evgenievna. The lecturer of the chair of Social, Humanitarian and Economic Subjects.
Voronezh Institute of the Ministry of the Interior of Russia.
Work address: Russia, 394065, Voronezh, Prospect Patriotov, 53. Tel. (473) 200-53-71.
Ключевые слова: экспертиза; судебно-экономическая экспертиза; судебно-бухгалтерская экспертиза; экономический класс судебно-бухгалтерских экспертиз.
Key words: examination; forensic economic examination; forensic accounting; economic class forensic accounting.
УДК 336.126.008.6
