CC BY
293
© 2017 г. М. В. Беспалов
структура и АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ИНТЕХСТРОЙ» В 2014-2016 ГГ.
Беспалов Михаил Владимирович - канд. экон. наук, доцент, заместитель главного бухгалтера Тамбовского государственного университета имени Г.Р. Державина
(E-mail: rypy@list.ru)
ООО «ИНТЕХСТРОЙ» применяет общую систему налогообложения, а, значит, производит исчисление и уплату налогов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ). Размер налогов, перечисляемых данной организацией в бюджет государства, неразрывно связан с экономическими показателями деятельности организации. В 2014-2016 гг. ООО «ИНТЕХСТРОЙ» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, а также осуществляло отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды.
Сумма всех платежей по налогу на добавленную стоимость в 2014 г. составила 35 тыс. руб., в 2015 г. - 93 тыс. руб., в 2016г. - 93 тыс. руб. В таблице 1 отражены показатели деятельности ООО «ИНТЕХСТРОЙ», которые необходимы для расчета налога на добавленную стоимость в 2014-2016 гг.
Необходимо отметить, что сумма реализации товаров, работ, услуг в 2015 г. больше на 411,59 % по сравнению с 2014 г., что может свидетельствовать об увеличении производительности труда (таблица 1). Аналогичный вывод можно сделать, сравнивая данный показатель в 2016 г. по сравнению с 2015 г. (сумма реализации товаров, работ, услуг в 2016 г. увеличилась на 29,86 %).
Таблица 1
Расчет налога на добавленную стоимость в ООО «ИНТЕХСТРОЙ» за 2014-2016 гг.
№ Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. Темп прироста (2015 г. к 2014 г.), % Темп прироста (2016 г. к 2015 г.), %
1. Реализация товаров, работ, услуг (тыс. руб.) 5 878 30 073 39 052 + 411,62 + 29,86
2. Ставка НДС (%) 18 18 18 - -
3. Сумма НДС по ставке 18 % (тыс. руб.) 897 4 587 5 957 + 411,62 + 29,86
4. Налоговый вычет (тыс. руб.) 862 4 495 5 864 + 421,46 + 30,46
5. Сумма НДС к уплате в бюджет (тыс. руб.) 35 93 93 + 165,71 0
Необходимо подчеркнуть, что организация начала активно вести свою хозяйственную деятельность только в 2015-2016 гг. Сумма НДС по ставке 18 % увеличилась на 1 370 тыс. руб. (5 957 -4 587 = 1 370 тыс. руб.) в отчетном году (2016 г.) по сравнению с предшествующим (2015 г.), налоговый вычет увеличился на 30,46 %, а сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, не изменилась.
ООО «ИНТЕХСТРОЙ» осуществляет уплату налога на прибыль организаций (таблица 2). Общая сумма доходов от реализации товаров и услуг в 2014 г. составляет 4 982 тыс. руб., в 2015 г. -25 486 тыс. руб., а в 2016 г. - 33 095 тыс. руб. (стр. 010 прил. № 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).
Таблица 2
расчет налога на прибыль в ооо «интЕхстрой» за 2014-2016 гг.
№ Показатель код строки налоговой декларации 2014 г. 2015 г. 2016 г. темп прироста (2015 г. к 2014 г.), % темп прироста (2016 г. к 2015 г.), %
1. Доходы от реализации, тыс. руб. 010 4 982 25 486 33 095 + 411,56 + 29,86
2. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, тыс. руб. 030 4 945 25 323 32 879 + 412,09 + 29,84
3. Внереализационные расходы, тыс. руб. 040 37 122 141 + 229,73 + 15,57
4. Итого прибыль (убыток), руб. 060 0 41 75 - + 82,93
5. Налоговая база для исчисления налога, тыс. руб. 120 0 41 75 - + 82,93
6. Ставка налога на прибыль - всего, %, в том числе: 140 20 20 20 - -
7. в федеральный бюджет, % 150 2 2 2 - -
8. в бюджет субъекта Российской Федерации, % 160 18 18 18 - -
9. Сумма начисленного налога на прибыль, тыс. руб., в том числе: 180 0 8 15 - + 87,50
10. в федеральный бюджет, руб. 190 0 1 2 - + 100,00
11. в бюджет субъекта Российской Федерации, руб. 200 0 7 13 - + 85,71
Доходы от реализации в отчетном году (2016 г.) по сравнению с 2015 г., увеличились на 29,86 %. Темп роста расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, находятся в равном соотношении темпов роста доходов, это говорит о положительной тенденции развития хозяйственно-экономической деятельности организации. Отметим, что в 2015 г. по сравнению с 2014 г. у ООО «ИНТЕХСТРОЙ» появилась прибыль от своей хозяйственной деятельности, и она составила 41 тыс. руб. Для организации, сравнительно недавно начавшей свою деятельность, это хорошее начало для дальнейшего существования и процветания. В отчетном году по сравнению с предшествующим, база для начисления налога на прибыль увеличилась на
34 тыс. руб. (75 - 41 = 34 тыс. руб.), что составило 82,93 %. Соответственно, можно сделать вывод, что организация за последние 2 года осуществляла активную деятельность, что в конечном итоге привело к получению прибыли.
Сумма начисленного налога на прибыль в 2016 г., по сравнению с предшествующим годом, выросла на 7 тыс. руб. (87,50 %), в том числе в федеральный бюджет на 1 тыс. руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - на 6 тыс. руб., это говорит о более эффективной работе ООО «ИНТЕХСТРОЙ».
ООО «ИНТЕХСТРОЙ» осуществляет выплату страховых взносов в соответствии с Федеральным законом РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, определенному Федеральным законом 212-ФЗ «О страховых взносах» (от 24.07.2009, в последней редакции).
Отметим, что с 1 января 2017 г. все положения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов перенесены в НК РФ. При этом в НК РФ добавлен новый раздел «Страховые взносы в Российской Федерации» и новая глава 34 «Страховые взносы». Передача полномочий по учёту и контролю над уплатой взносов - это выполнение Президентского указа № 13 от 15.01.16 «О дополнительных мерах по укреплению платёжной дисциплины».
Проведем расчет отчислений по страховым взносам ООО «ИНТЕХСТРОЙ» (таблица 3).
Таблица 3
Расчет уплаченных страховых взносов ООО «ИНТЕХСТРОЙ» за 2014-2016 гг.
№ Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение 2015 г. от 2014 г., руб. Отклонение 2015 г. от 2014 г., руб.
1. База для начисления страховых взносов, руб. 18 000 72 000 82 200 +54 000 + 10 200
2. Тариф страхового взноса по обязательному пенсионному и социальному страхованию, % 30,2 30,2 30,2 - -
3. Величина страховых взносов, руб. 5 436 21 744 24 824,40 +16308 +3 080,40
База для начислении страховых взносов (фонд оплаты труда) в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 10 200 руб. Это говорит о том, за рассматриваемый период произошло повышение заработной платы, соответственно, сумма страховых взносов в Пенсионный Фонд и Фонд Социального Страхования в отчетном году по сравнению с предыдущим годом при тарифе 30,2 % увеличилась на 3 080,40 руб.
Рассмотрим структуру налоговых обязательств ООО «ИНТЕХСТРОЙ» (таблица 4, рис. 1, 2, 3).
Таблица 4
структура налогов и сборов, уплачиваемых ооо «интЕхСТрой» в 2014-2016 гг., руб.
Показатель 2014 год доля, % 2015 год доля, % 2016 год доля, % отклонение 2015 г. к 2014 г., руб. отклонение 2016 г. к 2015 г., руб.
Страховые взносы 5 436 13,62 21 744 17,87 24 824,40 18,64 + 16 308 + 3 080,40
Налог на прибыль 0 0,00 7 407 6,09 15 063 11,31 + 7 407 + 7 656
НДС 34 488 86,38 92 520 76,04 93 304 70,05 + 58 032 + 784
Итого: 39 924 100,00 121 671 100,00 133 191,40 100,00 + 81 747 + 11 520,40
На основании данных таблицы 4, можно сделать вывод, что в 2015 г. по сравнению с 2014 г. налог на прибыль за анализируемый период увеличился на 7 407 руб., и составляет 6,09 % от всей совокупности уплачиваемых налогов. Это означает, что организация в 2015 г. начала получать прибыль по сравнению с предыдущим годом (в 2014 г. налог на прибыль не уплачивался). В 2016 г. по сравнению с 2015 г. налог на прибыль увеличился на 7 656 руб. (в 2 раза), и его доля составляет 11,31 % от всей суммы налогов и сборов. Это свидетельствует о том, что организация начала активно осуществлять свою деятельность, что в конечном итоге привело к получению прибыли.
Отметим, что в 2015 г. по сравнению с 2014 г. страховые взносы увеличились на 16 308 руб. и составляют 17,87 % от всех налогов и сборов. В 2016 г. по сравнению с предшествующим, страховые взносы увеличились на 3 080,40 руб., и в 2016 г. их доля составляет 18,64 % от всей совокупности налогов. Можно сделать вывод, что организация с каждым годом увеличивает базу для начисления страховых взносов (а именно заработную плату и иные выплаты).
В 2015 г. налог на добавленную стоимость увеличился на 58 032 руб. и составляет 76,04 % от всей совокупности налогов и сборов, значит, организация стала больше реализовывать свою продукцию с НДС и совершать покупки с НДС. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. данный налог увеличился на 784 руб. Это увеличение незначительно, поэтому не стоит акцентировать на эт м внимание.
рис. 1. Структура налоговых обязательств в ООО «ИНТЕХСТРОЙ» в 2014 г. 10 НАЛОГИ И ФИНАНСЫ № 2/2017
Л1 ■ 18% 6%
76% ■ Страховые взносы А ■ Налог на прибыль ■ НДС
Рис. 2. Структура налоговых обязательств в ООО «ИНТЕХСТРОЙ» в 2015 г.
19%
11% ■ Страховые взносы
^ 70% 2 ■ Налог на прибыль
* 1 НДС
Рис. 3. Структура налоговых обязательств в ООО «ИНТЕХСТРОЙ» в 2016 г.
На основании данных рис. 1, 2 и 3 можно сделать вывод, что за рассматриваемые периоды (2014-2016 гг.) наибольший удельный вес в общей структуре налоговых и страховых обязательств составляет доля НДС - 86 % (2014 г.), 76 % (2015 г.) и 70 % (2016 г.), а также страховые взносы - 14 %, 18 % и 19 % соответственно. Третье место в структуре налоговых обязательств в 2014-2016 гг. занимает налог на прибыль (0 %, 6 % и 11 %).
Таким образом, ООО «ИНТЕХСТРОЙ» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, а также производит отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды. ООО «ИНТЕХСТРОЙ» также является налоговым агентом, в связи с этим на данную организацию возлагаются обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.
Рассматривая структуру налоговых платежей ООО «ИНТЕХСТРОЙ», следует отметить динамику их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой нагрузки организации имеет важное значение для улучшения финансового положения организации.
Для оценки налоговой нагрузки (НН) в ООО «ИНТЕХСТРОЙ» можно применять различные методики определения налоговой нагрузки организации, причем каждая из методик имеет свой порядок расчета и свои особенности. Минфин России разработало собственную
методику для определения налоговой нагрузки организации. Тяжесть налоговой нагрузки по этой методике принято рассчитывать отношением всех уплаченных налогов к выручке от реализации:
где
(1)
НН - налоговая нагрузка; НП - сумма уплаченных налогов и взносов; В - выручка от реализации товаров, работ, услуг; ВД - внереализационные доходы. В 2014 г. налоговая нагрузка ООО «ИНТЕХСТРОЙ» согласно данной формуле (1) составила:
НН =
40
х 100% = 0.8%.
4982+0
В 2015 г. налоговая нагрузка ООО «ИНТЕХСТРОЙ» по данной методике составила:
В 2016 г. налоговая нагрузка ООО «ИНТЕХСТРОЙ» по методике Минфина России составила:
Сравним налоговую нагрузку ООО «ИНТЕХСТРОЙ» в 2014-2016 гг. (рис. 4).
рис. 4. Налоговая нагрузка ООО «ИНТЕХСТРОЙ» в 2014-2016 гг. по методике Минфина России
По данным рис. 4 можно сделать вывод, что с каждым годом налоговая нагрузка ООО «ИНТЕХСТРОЙ» снижается (с 0,8 % по 0,4 %), это означает, что система налогового планирования в данной организации работает эффективно.
Библиографический список
1. Беспалов М.В. Анализ современной российской налоговой политики и планируемых изменений в налоговом законодательстве в 2011 году // Налоги и финансы. 2011. № 3. С. 6-9
2. Беспалов М.В. Особенности расчета и начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в 2014 г. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 5. С. 33 -41.
3. Беспалов М.В. Анализ основных изменений законодательства в области налогообложения и бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. 2014. № 1. С. 28-32.
4. Беспалов М.В. Анализ механизма расчета страховых взносов в 2010 г. // Юрист. 2009. № 12. С. 55-61.
5. Беспалов М.В. Роль налоговой политики в развитии предпринимательства // Человек и труд. 2009. № 11. С. 38-41.
6. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
7. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
8. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
9. http://www.consultant.ru/law/review/fed/fd2014-12-30.html
