CC BY
359
Воронина Н.А., Якубенко М.Н. Анализ налоговой нагрузки на примере АО «Солнцево» Исилькульского района Омской области // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2017. -№4 (11) октябрь -декабрь. - URL http://e-journal.omgau.ru/images/issues/2017/4/00464.pdf. - ISSN 2413-4066
УДК 336.225.613
Воронина Наталья Александровна
Магистрант
ФГБОУВО Омский ГАУ, г. Омск na. voronina16z37@omgau. org
Якубенко Марина Николаевна
Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г. Омск mn.yakubenko@pmgau. org
Анализ налоговой нагрузки на примере АО «Солнцево» Исилькульского района Омской области
Аннотация. Проведен анализ налоговой нагрузки АО «Солнцево» на основании различных методик, оформлены выводы.
Ключевые слова: налоговая нагрузка, налоговое бремя, налоговые платежи, методика.
Понятие «налоговая нагрузка» применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от таких факторов, как: вид деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия и особенности налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике [1].
Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности [1].
Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему [2].
В настоящее время разработано несколько методик определения налоговой нагрузки. Департаментом налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации разработана собственная методика, согласно которой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.
Методики определения налоговой нагрузки рассмотрены на примере АО «Солнцево» Исилькульского района Омской области.
АО «Солнцево» - коммерческая организация, занимающаяся растениеводством в сочетании с животноводством. АО «Солнцево» применяет специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей - единый сельскохозяйственный налог, является налоговым агентом по НДФЛ, уплачивает земельный налог, транспортный налог, страховые взносы во внебюджетные фонды, ЕСХН.
Перечень начисленных и подлежащих уплате в бюджет налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды представлен в таблице 1.
Таблица 1 - Анализ состава, структуры и динамики начисленных налоговых платежей в
бюджет и внебюджетные фонды в АО «Солнцево» за 2014-2016 гг.
Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. Темп роста 2016 к 2014, %
Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, %
Земельный налог 1384 4,87 1368 4,84 1192 3,94 86,13
Единый сельскохозяйственный налог 931 3,28 2141 7,57 1360 4,49 146,08
Налог на доходы физических лиц 6938 24,44 6729 23,80 7386 24,41 106,46
Транспортный налог 312 1,10 288 1,02 298 0,98 95,51
Другие налоги и сборы 22 0,08 48 0,17 27 0,09 122,73
Всего налогов, сборов и обязательных платежей 9587 33,77 10574 37,40 10263 33,92 107,05
Страховые взносы в ФСС 2349 8,27 2406 8,51 2299 7,60 97,87
Страховые взносы в ПФР 12692 44,70 12648 44,73 14135 46,71 111,37
Страховые взносы в ФФОМС 2229 7,85 2228 7,88 3266 10,79 146,52
Всего страховых взносов 17270 60,82 17282 61,12 19700 65,10 114,07
Взносы на страхование по травматизму 1536 5,41 418 1,48 296 0,98 19,27
Итого: 28393 100 28274 100 30259 100 106,57
В 2016 году было начислено 30259 тыс. руб. налогов и взносов во внебюджетные фонды, что на 6,57% больше по сравнению с 2014 годом.
Таблица 2 - Анализ состава, структуры и динамики уплаченных налоговых платежей в
бюджет и внебюджетные фонды в АО «Солнцево» за 2014-2016 гг.
Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. Темп роста 2016 к 2014, %
Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, %
Земельный налог 1384 4,64 1368 5,10 1196 3,94 86,42
Единый сельскохозяйственный налог 2272 7,61 800 2,98 1360 4,48 59,86
Налог на доходы физических лиц 7032 23,55 6641 24,74 7437 24,49 105,76
Транспортный налог 312 1,05 288 1,07 298 0,98 95,51
Другие налоги и сборы 22 0,07 41 0,15 11 0,04 50,00
Всего налогов, сборов и обязательных платежей 11022 36,92 9138 34,05 10302 33,93 93,47
Страховые взносы в ФСС 2365 7,92 2413 8,99 2289 7,54 96,79
Страховые взносы в ПФР 12698 42,53 12645 47,11 14205 46,78 111,87
Страховые взносы в ФФОМС 2229 7,47 2230 8,31 3273 10,78 146,84
Всего страховых взносов 17292 57,92 17288 64,41 19767 65,10 114,31
Взносы на страхование по травматизму 1541 5,16 413 1,54 296 0,97 19,21
Итого: 29855 100,00 26839 100,00 30365 100,00 101,71
В 2016 году сельскохозяйственным предприятием в бюджетную систему уплачено 30365 тыс. руб. налогов и сборов, из них 66,07% приходится на платежи во внебюджетные фонды, а 33,93% - на налоговые платежи. Наибольший удельный вес в общей сумме платежей среди налогов занимает НДФЛ, доля которого - 24,49%, среди страховых взносов - страховые взносы в ПФР, доля которых составляет 46,78%.
Для определения налогового бремени АО «Солнцево» использованы различные методики. Расчет налоговой нагрузки при каждом подходе представлен в таблицах 3, 4, 5, 6, 7.
Таблица 3 - Расчёт налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной
Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение (+,-)
2015 г. от 2014 г. 2016 г. от 2014 г.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб. 212643 215892 254288 3249 41645
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 65394 72870 83487 7476 18093
Налоговые платежи, тыс. руб. 9587 10574 10263 987 676
Платежи во внебюджетные фонды, тыс. руб. 18806 17700 19996 -1106 1190
Общая сумма платежей, тыс. руб. 28393 28274 30259 -119 1866
Доля налоговых платежей, %: а) в доходе от реализации продукции 13,35 13,10 11,90 -0,26 -1,45
б) в чистой прибыли 43,42 38,80 36,24 -4,62 -7,17
В 2016 году доля налоговых платежей в выручке от реализации составила 11,9%, в чистой прибыли - 36,24%. Наблюдается снижение доли общей суммы платежей в выручке предприятия на 1,45% по сравнению с 2014 годом, в чистой прибыли - 7,17%.
Таблица 4 - Расчёт налоговой нагрузки по методике Минфина РФ
Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение (+,-)
2015 г. от 2014 г. 2016 г. от 2014 г.
Выручка, тыс. руб. 212643 215892 254288 3249 41645
Прочие доходы, тыс. руб. 12060 9912 9264 -2148 -2796
Прочие расходы, тыс. руб. 3700 2429 3244 -1271 -456
Валовой доход, тыс. руб. 224703 225804 263552 1101 38849
Платежи во внебюджетные фонды, тыс. руб. 18833 17701 20063 -1132 1230
Налоговые платежи, тыс. руб. 11022 9138 10302 -1884 -720
Общая сумма платежей в бюджетную систему, тыс. руб. 29855 26839 30365 -3016 510
Общая налоговая нагрузка, % 13,29 11,89 11,52 -1,40 -1,76
Налоговая нагрузка по платежам в бюджет, % 4,91 4,05 3,91 -0,86 -1,00
Налоговая нагрузка по платежам во внебюджетные фонды, % 8,38 7,84 7,61 -0,54 -0,77
В 2016 году налоговая нагрузка на предприятие составила 11,52 %. При этом платежи в бюджет занимали 3,91% валового дохода, а платежи во внебюджетные фонды - 7,61%. Наблюдается снижение налоговой нагрузки предприятия на 1,76% по сравнению с 2014 годом, когда бремя по налогам составляло 4,91%, а по внебюджетным платежам 8,38%.
Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.
Таблица 5 - Расчет налоговой нагрузки по методике Литвина М.Н.
Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение (+,-)
2015 г. от 2014 г. 2016 г. от 2014 г.
Выручка, тыс. руб. 212643 215892 254288 3249 41645
Материальные затраты, тыс. руб. 156456 144496 130244 -11960 -26212
Добавленная стоимость, тыс. руб. 56187 71396 124044 15209 67857
Платежи во внебюджетные фонды, тыс. руб. 18833 17701 20063 -1132 1230
Налоговые платежи, тыс. руб. 11022 9138 10302 -1884 -720
Абсолютная налоговая нагрузка, тыс. руб. 29855 26839 30365 -3016 510
Относительная налоговая нагрузка, % 53,14 37,59 24,48 -15,54 -28,66
При расчете налоговой нагрузки по методике М. И. Литвина видно, что в 2016 году 24,48% добавленной стоимости уходит в налоги и 30365 тыс. руб. от прибыли расходуется на налоги. При этом в 2014 году налоги составляли 53,14% добавленной стоимости. Однако в подходе М.И. Литвина в расчет налоговой нагрузки включается налог на доходы физических лиц, что не очень корректно.
Таблица 6 - Расчет налоговой нагрузки по отношению к добавленной стоимости без учета НДФЛ
Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение (+,-)
2015 г. от 2014 г. 2016 г. от 2014 г.
Выручка, тыс. руб. 212643 215892 254288 3249 41645
Материальные затраты, тыс. руб. 156456 144496 130244 -11960 -26212
Добавленная стоимость, тыс. руб. 56187 71396 124044 15209 67857
Сумма налогов в бюджет и внебюджетные фонды, тыс. руб. 29855 26839 30365 -3016 510
Сумма НДФЛ, тыс. руб. 7032 6641 7437 -391 405
Общая сумма платежей (без НДФЛ), тыс. руб. 22823 20198 22928 -2625 105
Относительная налоговая нагрузка, % 40,62 28,29 18,48 -12,33 -22,14
Если при расчете налогового бремени по отношению к добавленной стоимости исключить НДФЛ, то уровень налоговой нагрузки в 2016 году составит 18,48%. Это говорит об улучшении состояния налогового менеджмента, более рациональном использовании инструментов учетной и договорной политики.
Таблица 7 - Расчет налоговой нагрузки по методике О.Н. Кузнецовой
Показатель 2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение (+,-)
2015 г. от 2014 г. 2016 г. от 2014 г.
Сумма уплаченных налогов (без НДФЛ), тыс. руб. 3990 2497 2865 -1493 -1125
Сумма страховых взносов во внебюджетные фонды, тыс. руб. 18833 17701 20063 -1132 1230
Выручка, тыс. руб. 212643 215892 254288 3249 41645
Прочие доходы, тыс. руб. 12060 9912 9264 -2148 -2796
Налоговая нагрузка, % 10,16 8,94 8,70 -1,21 -1,46
Анализируя данные таблицы, можно констатировать, что налоговое бремя АО «Солнцево» невелико и имеет тенденцию к снижению при одновременном росте выручки от реализации. Снижение налогового бремени свидетельствует об улучшении условий хозяйственной деятельности и способствует развитию в будущем. Значение налогового бремени по платежам в бюджет, рассчитанного по методике Минфина и составляющего 3,91, выше на 0,4 аналогичного показателя за 2016 год по сельскому хозяйству согласно приложению № 3 к приказу № ММ-3-06/333@.
Таким образом, по представленным в статье методикам определения налогового бремени получен различный результат. Но в общем можно сделать вывод, что налоговая нагрузка за три года снизилась.
Ссылки на источники
1. Епанчинцев В.Ю. К ВОПРОСУ ОБ АНАЛИЗЕ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ / В.Ю. Епанчинцев // В сборнике: Современное научное знание в условиях системных изменений материалы Первой национальной научно-практической конференции. Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина, Тарский филиал. 2016. С. 163-168.
2. Мозжерина Т.Г. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ОРГАНИЗАЦИЙ: МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ И СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ / Т.Г. Мозжерина, А.А. Ремизова, С.А. Нардина // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. 2015. № 2 (2). С. 11.
3. Ооржак Ч.А. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ООО «ТОРГОВОЕ БРАТСТВО» Г. МОСКВЫ / Ч.А. Оржак, Ю.И. Новиков // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. 2016. № 4 (7). С. 24.
4. Тарасова Т.М. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ / Т.М. Тарасова, Л.Н. Гончаренко// Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. 2016. № 2. С. 88-93.
Nataliya Voronina
Master's Degree Student FSBEI HE Omsk SA U, Omsk
Marina Yakubenko
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor FSBEI HE Omsk SA U, Omsk
Analysis of the Tax Load on the example of JSC "Solntsevo" Isilkulsky District of Omsk Region
Abstract. The analysis of the tax burden of JSC "Solntsevo" on the basis of various methods, conclusions are made.
Keywords: tax burden, tax burden, tax payments, methodology.
