CC BY
79
26. Стукало Н.В. Глобалiзацiя та розвиток фшансово! системи Украши// Фiнанси Украши. - 2005, № 5. - С. 29-35.
27. Толуб'як В.С. Удосконалення формування доходiв мюцевих бюджетiв// Фiнанси Украши. - 2002, № 11. - С. 68-71.
28. Фшансово-економ1чний аналiз: Пiдручник/ Буряк П.Ю., Римар М.В., Бець М.Т., Карпшський Б. А. та i^ Пщ заг. ред. П.Ю. Буряка, М.В. Римара. - К.: ВД "Професюнал", 2004. - 528 с.
29. Шклярук С.Г. Финансовая система: структура, механизм функционирования, оптимизация: Монография. - К.: Нора-принт, 2003. - 568 с.
30. Шлемко В.Т., Бшько 1.Ф. Економiчна безпека Украши: сутнiсть i напрямки забез-печення. - К.: Н1СД, 1997. - 144 с.
31. Karpinsky B.A., Bozsko S.M. Economic growth at sustainable development of economy. The monography. - L'viv: Prostir-M, 2006. - 376 p.
УДК 658.17:657.1 Доц. O.I. Ященко, канд. екон. наук;
магктрант О.М. Майданська - Львiвська КА
СТРАТЕГ1ЧНИЙ П1ДХ1Д В УПРАВЛ1НН1 ВИТРАТАМИ
шдприемствА
Розглянуто проблему стратепчного управлшня витратами тдприемств, визна-чено роль та мюце управлiнського облiку в OTcreMi стратегiчного управлiння витратами та запропоновано модель розроблення та реалiзащï стратеги зниження витрат на тдприемствах.
Assoc. prof. O.I. Yashchenko; undergraduate O.M. Maidanska -
L 'viv commercial academy
Strategic approach in costs management of the enterprise
It s studied the enterprise costs strategic management problem, determined the role and the place of the management accounting in the costs strategic management system and propounded the model of the enterprise reducing costs strategy development and implementation.
Перед кожним шдприемством, що працюе в ринкових умовах, постае проблема його виживання i забезпечення безперервного розвитку. Перспек-тиви розвитку шдприемства в умовах посилення конкуренци та зниження норми прибутку значною мiрою залежать вщ поведшки витрат та управлшня ними. Вмшня планомiрно i рацюнально керувати витратами в перюди попр-шення кон'юнктури ринку пiдвищуе шанси шдприемства на виживання. У цьому контекст дiевим iнструментарiем е грамотно оргашзований та ефек-тивно здiйснюваний процес стратепчного управлшня витратами, який за своею сутшстю означае управлшня в довгостроковому перiодi всiею дiяльнiстю пiдприемства, тому що охоплюе вс сторони процесiв, якi в ньому вщбува-ються.
Актуальшсть проблеми управлiння витратами випливае з необхщ-ностi адаптаци украïнських пiдприемств до розвитку ринку, а також до системи стратепчного управлшня виробничою дiяльнiстю, що широко застосо-вуеться у господарськш практицi пiдприемств економiчно розвинутих краш.
Нащональний лкотехшчний унiверситет УкраТни
Мета статтi - пошук моделi рацюнально! системи управлшня вит-ратами та визначення мюця i ролi управлiнського облжу в системi стратепч-ного управлшня витратами шдприемства.
Проблеми стратегiчного управлшня вивчають багато вiтчизняних на-уковщв, серед яких: Г. Кiндрацька, В. Герасимчук, I. Цигилик, I. Немцов, А. Мщенко, Т. Ткаченко, Б. Мiзюк, В. Василенко. Що стосуеться питань уп-равлiнського облiку, то вони набули висвгглення в працях Н. Чумаченка, Ф. Бутинця, I. Бланка, в. Мних, Л. Нападовсько! та шших.
Стратепчне управлiння витратами - це динамiчний процес анашзу ви-трат, вибору стратеги, планування, реашзаци, контролю та гнучкого коригу-вання розроблених планiв. Об'ектами стратепчного управлiння е 1х рiвень, формування i структура, метою - 1х зниження.
Модель стратегiчного управлiння витратами, на нашу думку, повинна охоплювати таю складов^
1. облш та анал1з витрат шдприемства;
2. формулювання стратепчиих альтернатив та виб1р стратеги;
3. планування та прогнозування р1вня витрат;
4. оптим1защя та контроль процесу формування витрат;
5. виявлення в1дхилеиь вщ планових показнишв та щентифшащя причин таких вщхилеиь, !х нейтрал1защя або врахування;
6. пошук та кшьюсна ощнка резерв1в зменшення витрат суб'екта господа-рювання, визначення, обгрунтування та запуск мехатзм1в 1х мобтзацп;
7. контроль виконання та гнучке коригування розроблених платв. Центральне мiсце в системi стратегiчного управлшня витратами пось
дае процес стратепчного планування i прогнозування.
Планування витрат на довгостроковий перiод передбачае досягнення 1х оптимального рiвня, внаслiдок чого можливе зниження витрат та викорис-тання резервiв з метою здобуття конкурентно! переваги. Складанню плану витрат передуе 1х попереднiй аналiз, в процес якого з'ясовуються тенденци в динамщ витрат та фактори, що вплинули на 1х змiну. Надалi плануванню пiдлягае послiдовнiсть конкретних дш iз забезпечення реалiзацil поставлених цшей та мети, яку вони конкретизують.
Процес прогнозування в системi стратепчного планування витрат дае змогу виявити iснуючi проблеми i базуеться на аналiзi господарсько! дiяль-ностi шдприемства. Прогнозування витрат сприяе уточненню стратеги 1х зниження, що довго може залишатися незмшною, а iнодi уточнюватись в результат щорiчноl перевiрки 11 спрямованостi.
Однак, вiтчизнянi шдприемства для прийняття рiшень про майбутне оргашзацн або зовсiм не застосовують прогнози, або застосовують 1х незнач-ною мiрою, тому i терплять крах шд впливом будь-яко!, нав^ь незначно! заг-рози. Оскiльки за сучасних умов господарювання мiнiмiзацiя витрат е не зав-жди доступним й доцшьним варiантом 1х зниження, тому ставиться акцент на ошгашзацп витрат.
Оптимiзацiя витрат пiдприемства мае спрямовуватись на виршення питань:
• оцшки обгрунтованост1 абсолютно! величини витрат;
• й ввдповвдносп плановим величинам;
• оцшки фактор1в формування величини та структури витрат;
• своечасне виявлення резерв1в зменшення витрат;
• виявлення та обгрунтування мехатзм1в мобшзацй таких резерв1в [1, с. 253].
Виршення завдань щодо оптимiзацii та контролю процесу формування витрат повинш забезпечити керiвники функцiональних шдроздшв, в основу стимулювання ефективност управлiння якими варто покласти особисту вщповщальшсть менеджера за результати розроблення та виконання i дотри-мання окресленого курсу стратеги зниження витрат.
Процес розроблення та реашзацп стратеги зниження витрат окремого функцюнального шдроздшу пропонуеться здшснювати в послiдовностi, по-данiй на рис. 1.
Рис. 1. Структура процесу розроблення /реальзаци стратеги зниження витрат
1нформацшну базу здiйснення процесу управлiння витратами покли-каний забезпечити управлiнський облж. Однак досi не iснуе единого шдходу до визначення ролi та призначення управлшського облiку i його оргашзаци.
Тривалi дискусii чiтко визначили позицп окремих вчених: управлшсь-кого облжу як такого не юнуе, оскiльки така мiфiчна система не може бути
Haцioнaльний лicoтeхнiчний унiвeрcитeт Укрaïни
пoбyдoвaнa, вoнa не життeздaтнa в oснoвi, кoнцептyaльнo пoмилкoвa (О. Бo-poдкiн); yпpaвлiнський oблiк e сaмoстiйнoю iнфopмaцiйнoю системoю, o^ нoвне зaвдaння якoï пoв,язaнo з фopмyвaнням дaних для ^ийняття yпpaв-лiнських piшень (В. Юшкевич, Л. Нaпaдoвськa); нa сьoгoднi am теopетичнo, aнi пpaктичнo не i^ye цiлiснoï системи yпpaвлiнськoгo oблiкy як oкpемoï ш-фopмaцiйнoï системи (З. Гувдйлюк) [3, c. 4б].
У шш чaс aктyaльнoю пpoблемoю зaбезпечення ефективнoï poбoти й кoнкypентoспpoмoжнoстi ^д^^мотв e пoбyдoвa тaкoï системи yпpaвлiнсь-кoгo oблiкy, якa нaдaвaлa б зoвнiшню i внyтpiшню iнфopмaцiю для зaбезпе-чення пoтpеб не тшьки виpoбництвa, a й мapкетингy, кеpyвaння дoслiдження-ми й iншими функщями бiзнесy. Taкa iнфopмaцiя дae змoгy aнaлiзyвaти дь яльнiсть зi вpaхyвaнням як пoтoчних, тaк i дoвгoстpoкoвих цiлей, фopмyвaти вiдoмoстi пpo ключoвi фaктopи yспiхy: витpaти, якiсть, чaс тoщo. Biдтaк, де-дaлi чaстiше yпpaвлiнський oблiк poзглядaють як склaдoвy пpoцесy стpaтегiч-нoгo yпpaвлiння, шр пoв,язaнo, нaсaмпеpед, з пoсиленням poлi стpaтегiчнoгo yпpaвлiння в yмoвaх глoбaльних змiн y технoлoгiях i системaх yпpaвлiння [2, с. 1б1].
Обгpyнтoвaний oблiк витpaт дae змoгy yпpaвляти дiяльнiстю тд^и-eмствa, дoсягaти зниження витpaт i збiльшення нaгpoмaджень шляхoм нaдaн-ня дaних пpo фaктичнi витpaти, шo вiдпoвiдaють кpитеpiям тoчнoстi, пoвнoти тa свoeчaснoстi. Однaк poзгляд витpaт, виняткoвo як oб,eктa oблiкy, шo вщ-бyвaeться в пpaктицi гoспoдapювaння yкpaïнських пpoмислoвих пiдпpиeмств, спpичинюe виникнення iстoтних вaд y системi yпpaвлiння i свiдчить пpo irao-pyвaння вимoг pинкoвих yмoв тa недaлекoгляднiсть кеpiвництвa. Усунення цieï стpaтегiчнoï пoмилки дaсть змoгy пiдiйти дo yпpaвлiння витpaтaми з ш-зици oптимiзaцiï ïx piвня, шo, свoeю чеpгoю вiдкpиe мoжливiсть викopистaн-ня pезеpвiв пiдвишення pентaбельнoстi виpoбництвa тa кoнкypентoспpoмoж-нoстi пpoдyкцiï.
Taкoж тpебa пiдкpеслити, шo спpямoвyючи свoю yпpaвлiнськy дiяль-нiсть нa виpiшення, вщзшчених пpiopитетнiстю пoтoчниx зaвдaнь, кеpiвники пiдпpиeмствa вoднoчaс пoвиннi мислити бiзнес-пеpспективaми ними кеpoвa-них opгaнiзaцiй, як ^oro вимaгaють yмoви гoспoдapювaння. У цьoмy кoнтек-стi зaвдaння, шo в^шуються в пpoцесi пoтoчнoï дiяльнoстi, швинш тдш-pядкoвyвaтись дoсягненню стpaтегiчнoï мети i цшей пiдпpиeмствa. Tiльки тa-кa системa yпpaвлiння мoже бути oснoвoю poзвиткy opгaнiзaцiï.
Неoбxiднo вщзтчити, шo дoтепеp зaстoсoвyвaнi нa пiдпpиeмствax системи yпpaвлiння витpaтaми виявились неефективними, :m,o пpoявилoсь y зpoстaннi як зaгaльнoгo ïx piвня, тaк i piвня непpoдyктивниx oпеpaтивниx ви-тpaт [1, с. 252]. ^ичишю тaкиx нaслiдкiв стaв зaдoвiльний стан кoнтpoлю витpaт, a пoдекyди i дого вiдсyтнiсть. Bpaxoвyючи це, a тaкoж неoбxiднiсть пpoгнoзyвaння пiдпpиeмствaми пapaметpiв свoeï дiяльнoстi нa пеpспективy TOOTae зaвдaння пoшyкy дieвoï системи yпpaвлiння витpaтaми стpaтегiчнoгo xapaктеpy.
148
Збiрник нaукoвo-тeхнiчних npauh
Такою, на нашу думку, може стати адаптивна до змш зовнiшнього та внутршнього середовища система функцiонального управлшня витратами, в основу яко! покладено постшний посилений монiторинг рiвня витрат, mrpi формуються у функцiональних центрах шдприемства, що дае змогу вчасно виявляти вщхилення i за допомогою управлiнських рiшень усувати ïx.
Призначення системи функцюнального управлшня витратами в за-гальному виглядi полягае в оргашзаци управлшського облжу з позици фун-кцiонального пiдxоду:
• тотальний контроль за витратами на виконання загальних функцiй шдприемства;
• аналiз функцiональноï структури витрат, визначення спiввiдношень на виконання загальних функцш шдприемства;
• iнформацiйне забезпечення прийняття управлiнськиx рiшень з погляду ви-конуваних шдприемством загальних функцш;
• проведення функцiонально-вартiсного аналiзу дiяльностi шдприемства з метою виявлення шляxiв i способiв найбiльш рацiонального використання загальних функцiй шдприемства;
• одержання й аналiз iнформацiï про змши рiвня витрат у функцiональниx цен^в як у цiлому, так i для окремих видiв ресурсiв.
Система функцюнального управлшня витратами нацшена також на встановлення необхщносл та доцшьност вид1в робгт, виконуваних в межах загальних функцш шдприемства та, вщповщно, доцшьност витрат на ïx виконання. Таким чином здшснюеться запобпання невиправданим витратам.
Усшшне впровадження системи функцюнального управлшня витратами можливе за умов готовност та здатност кер1вництва забезпечити ефек-тивне управлшня, мотиваци персоналу до управлшня витратами, здшснення мошторингу та планування витрат на основ! анал1зу моделей.
Як висновок, доцшьно вщзначити, що використання стратепчного управлшня витратами е ефективною системою, яку треба широко використову-вати в практичнш д1яльност1 в1тчизняних шдприемств. Кожне шдприемство мае дбати про перспективи розвитку i знижувати в довгостроковому перюд1 витрати, з метою оптим1заци ïxнього р1вня.
Л1тература
1. Горелкша А.Л. Оптим1защя системи управлшня витратами// Державне управлшня. -2006, № 2. - С. 251-255.
2. Белоусова I. Проблеми впровадження управлшського обл1ку на пщприемствах// Бухгалтерский облш i аудит. - 2005, № 5. - С. 30-34.
3. Гуцайлюк З. Ще раз про мюце i роль управлшського обл1ку в шформацшнш систем1 господарюючих суб'екпв// Бухгалтерський облш i аудит. - 2004, № Il. - С. 45-49.
4. Нападовська Л.В. Управлшський облш: тдручник для студ. вищ. навч. закл. - К.: Книга, 2004. - С. 544.
5. Цал-Цалко Ю.С. Витрати шдприемства: навчальний пос. - К.: ЦУЛ, 2002. - С. 556.
6. М1зюк Б.М. Стратепчне управлшня: тдручник. - 2-ге вид., переробл. i доповн. - Л.: Магнол1я плюс, 2006. - С. 392.
