CC BY
17
УДК 33S.512 Acnip. O.A. Kолiбaбa1 - Львiвський НУ ím. 1вана Франка
ФУНКЦН УПРАВЛ1ННЯ ВИТРАТАМИ ЯК 1НТЕГРАЛЬНА СКЛАДОВА УПРАВЛ1НСЬКОГО ОБЛ1КУ
Bиcвiтленo cyтнicть yнpaвлiнcькoгo oблiкy, йoгo евoлюцiï в на^ям! yнpaвлiння витpaтaми, з'яcoвaнo метy та задач1 yнpaвлiння витpaтaми, cyтнicть кaтегopiï "витpaти", а тaкoж неpедyмoви фopмyвaння cиcтеми yнpaвлiння витpaтaми i ^из^чен™ ocœrn-них функцш щoдo yнpaвлiння витpaтaми.
Kлючовi слова: yнpaвлiнcький oблiк, витpaти, yнpaвлiння витpaтaми, функци ун-paвлiння витpaтaми, iнфopмaцiйнa cклaдoвa yнpaвлiння.
Постановка пpоблeми. У cyчacних pинкoвих yмoвaх великoгo значення нaбyвaють пpoблеми i3 фopмyвaння та yнpaвлiння витpaтaми як cклaдoвoï ун-paвлiнcькoгo oблiкy. У дiяльнocтi бyдь-якoгo нiднpиeмcтвa юнуе неoбхiднicть нoнеpедньoгo poзpaхyнкy витpaт та ^дальше зicтaвлення 'х i3 pезyльтaтaми ви-poбництвa. Унpaвлiння витpaтaми пoeднye в co6í елементи виpoбничoï та фь нaнcoвoï cклaдoвoï yнpaвлiнcькoгo oблiкy з метoю oнтимiзaцiï витpaт i дocяг-нення мaкcимaльнoгo нpибyткy. Функци yнpaвлiння витpaтaми pеaлiзyютьcя чеpез елементи у^авл^ь^го oблiкy i забезнечують paцioнaльнicть та нocлi-дoвнicть нpийняття piшення.
Вступ. Унpaвлiння витpaтaми - важливий елемент у^авлиня екoнoмiч-нoю cклaдoвoю нiднpиeмcтвa, ocкiльки забезнечуе нpийняття piшень щoдo зняття виpoбництвa зacтapiлoгo виpoбy, визначення цши opo^Equ, pентaбель-виpoбництвa, дoцiльнocтi opгaнiзaцiйних зaхoдiв.
Актуальшсть дослiджeння зyмoвленa недocтaтньoю ефективнicтю o6-л!ку витpaт на виpoбництвo, щo кopиcтyeтьcя зacтapiлoю cиcтемoю poзнoдiлy iнфopмaцiï. Gcкiльки на бiльшocтi нiднpиeмcтв внyтpiшня iнфopмaцiя не зани-тyeтьcя, i вiдпoвiднo, не викopиcтoвyeтьcя неoбхiднoю мipoю для oнтимaльнoï cиcтеми yнpaвлiння вшратами, нpaктичнo е вiдcyтнicть кoмнлекcнocтi щoдo фyнкцioнaльнoгo нiдхoдy дo yнpaвлiння вшратами.
Дocлiдженo нpoблемy метoдикy oблiкy витрат та yнpaвлiння витpaтaми y ^ацях В.Ф. Шл!я, П.С. Безpyких, I.G. Ламикша, В.Б. 1вашкевича; нpoблеми poзвиткy yнpaвлiнcькoгo oблiкy - y ^ацях М.Г. Чумаченка, В.В. ^нка, П.Й. Aтaмaca, О.В. Gлiйникa та шших.
Основний матepiал. Унpaвлiнcький oблiк, як штегруюча галузь екoнo-м!чних знань, мае на мет забезнечити yпpaвлiнcькy ланку iнфopмaцieю для нpийняття oбrpyнтoвaнoгo piшення щoдo дiяльнocтi та pеcypciв. Рoзглядaючи цю галузь як crnmra oблiкy i cиcтеми у^авлиня, вapтo зазначити, щo caме ш-фopмaцiйнa cклaдoвa е нiдтpимкoю yнpaвлiння пiдпpиeмcтвoм: "ефективнicть yнpaвлiння нiднpиeмcтвoм залежить вщ якocтi iнфopмaцiйнoгo забезнечення нpийняття у^авл^ьких piшень" [1, c. 12]. У cиcтемi yнpaвлiння нiднpиeмcт-вoм iнфopмaцiя та oблiк е взaeмoнoв'язaними. Облж е iнфopмaцiйнoю cиcтемoю yнpaвлiння пiдпpиeмcтвoм, будучи cклaдoвoю yнpaвлiнcькoï cиcтеми cвiтoвoï екoнoмiки. Завдяки yнpaвлiнcькoмy oблiкy iнфopмaцiя забезнечуе визначення
1 Наук. к^вник: пpoф. О-М-^валюк, д-p ежи. наук
стратеги тдприемства, контроль його д1яльност1, оптим1зац1Ю використання ре-сурс1в та ощнку ефективност ще1' д1яльност1.
Теоретичною основою створення будь-якого облжу е загальна економ1ч-на теор1я, що визначае закони суспшьного виробництва, розподшу, обмшу та споживання, осюльки саме на них будуеться облж. Щодо бухгалтерського обль ку, проф. Сопко зазначае: "бухгалтерський облж оргатзуе вщображення проце-су створення i обмшу суспшьного продукту вщповщно до закошв суспшьного виробництва, обмшу i розподiлу матерiальних благ, яю розкривае загальна еко-^Mi4rn теорiя, що е його теоретичною основою" [2, с. 40]. Подiбне визначення щодо управлшського облiку знаходимо в автора Карпенко: "закономiрностi роз-витку управлiнського облiку зумовленi закономiрностями управлiння сощально-економiчними системами, яю вiдображають вiдносини або зв'язки явищ рiзно-манiтноï господарсько1 та сощально1 практики, i вплив на яю мають iснуючi ш-ститути, котрi забезпечують трансляцiю положень теорiï у дшов^ полiтичнi, со-цiальнi практики, в т.ч. оргашзащю облiку"[3, с. 14]. Звщси робимо висновок про залежшсть закономiрностей розвитку облiку вщ еволюцiï суспiльства.
Упродовж XX ст. етапи розвитку управлшського облжу та формування нових пiдходiв до облжу витрат призвели до формування нових варiантiв обль ку, таких як: директ-костинг, метод однорщних секцiй, облж за центрами вщпо-вiдальностi та ш. Вiтчизнянi науковцi характеризують европейський облж як облiк покриття, причому у двох рiзновидах: у Франци - це marge sur cout variable, у Шмеччиш - deckungs beiberagrechung [2, с.422]. У цих крашах i досi маемо аналоги термшу "управлiнський облiк": "анал^ична бухгалтерiя" у Францiï, i "контролшг" у Нiмеччинi [4, с. 10]. Ц варiанти дають змогу дещо спрощувати облiк, зводячи його до моделювання варiантiв однiеï змiнноï. Йдеться про залежшсть витрат вщ змш обсягiв та структури виробництва. Натомють в Украïнi термiн "управлшський облiк" здебiльшого розглядають як синошм внутршньо-господарського облiку: "внутрiшньогосподарський облж визначаеться як облiк для задоволення шформацшних потреб керiвництва даного тдприемства ^р-ми) та його тдроздшв [2, с. 56]". Звiсно, цей облж не регламентуеться i мае ре-комендацiйний характер, що зумовлюе його наявшсть лише за бажанням суб'екта господарювання.
Управлшський облж значною мiрою пов'язаний iз витратами, адже, разом з доходами та фшансовими результатами, вони е об'ектами управлшського облшу. Вчеш видiляють чотири стади еволюцiï управлiнського облiку: заро-дження, формування, розвиток та штегращю (рис. 1). етапи розвитку Розвиток та штегращя
Формування Зародження
управлшня витратами
управлшський облш
обл1к витрат
1900 1950 2000 Роки
Рис. 1. Свтовий розвиток управлшського обл1ку:[3, с.14]
З prnc. 1 видго, щo iнтегpaцiя yпpaвлiнcькoгo oблiкy евoлюцioнye в нpo-^c yнpaвлiння виратами, щo е та^ю екoнoмiчнoю кaтегopieю, яка е oдним з виpiшaльних чинниюв внливу на фонтов! pезyльтaти cyб'eктiв гocнoдapювaн-ня. ^му iнфopмaцiя нpo витpaти пociдae центpaльне мicце в cиcтемi yпpaвлiн-ня як нiднpиeмcтвoм зaгaлoм, так i ^жним йoгo cтpyктypним пiдpoздiлoм.
Гoлoвнa мета yнpaвлiння витpaтaми - пoбyдoвa внyтpiшньoгo екoнoмiч-нoгo npo^cy oблiкy та кoнтpoлю витpaт го нiднpиeмcтвy зaгaлoм та в poзpiзi йoгo нiдpoздiлiв задля виявлення pеaльнoгo фiнaнcoвoгo pезyльтaтy poбoти тд-пpиeмcтвa. Унpaвлiння витpaтaми на нiднpиeмcтвi мае rapara кoмнлекcнoмy виpiшенню таких ocнoвних задач:
• oцiкювaккя ефективкocтi виpoбництвa;
• плaкyвaккя пеpcпективи poзвиткy пiднpиeмcтвa;
• виявлення poлi yпpaвлiккя вшратами як чиккикa пiдвищеккя екoкoмiчких pе-зyльтaтiв дiялькocтi;
• визкaчеккя вират за ocкoвкими фyккцiями у^авлим;
• poзpaхyнoк витpaт за виpoбкичими пiдpoздiлaми пiднpиeмcтвa;
• poзpaхyкoк кеoбхiдних вират на oдикицю пpoдyкцiï (po6íx, noray^;
• виявлення техкiчких cпocoбiв i затобш вимipy i кoктpoлю вшрат;
• вивчення метoдики планування загальних i cеpеднiх витpaт;
• шсршний aкaлiз взaeмoзв'язкy "oбcяг виpoбкицтвa - ви^ати - пpибyтoк" з метою уникнення кегaтивкoгo ефекту маоттабу виpoбкицтвa;
• aкaлiз iквеcтицiйкoï пpивaбливocтi пiднpиeмcтвa [S, c. 20].
Ц зaдaчi у^авл^ня, звюго, pеaлiзoвyютьcя пpинципoм кoмнлекcнocтi. Hеoбхiднicть вивчення витpaт зyмoвленa тaкoж ïхньoю неpедyмoвoю для фopмyвaння цiнoвoï нoлiтики нiднpиeмcтвa, хapaктеpиcтики piвня технoлo-г!' та opгaнiзaцiï виpoбництвa.
Пoняття "витpaти" (та coбiвapтicть як cyмa витpaт) зaлишaeтьcя найменш визначеним cлoвoм в oблiкy, ocкiльки вживаетызя y бaгaтьoх piзних значеннях. Це хapaктеpнo не тшьки для aнглiйcькoï мoви, де cлoвo "cost" oднoчacнo oзнa-чае: "coбiвapтicть","вapтicть","витpaти","зaтpaти". Якщo в pocrn^^ мoвi виш-pиcтoвyють oкpемi нoняття "издеpжки"(вхiднi вирати), "зaтpaты"(витpaти ви-poбництвa), "pacхoды"(витpaти неpioдy) для уточнення ocoбливocтей викopиc-тання (етaнiв pyхy) pеcypciв y нpoцеci opгaнiзaцiйнoгo циклу, то в у^аш^ких нopмaтивнo-нpaвoвих актах ^ш^еним е теpмiн "вирати", щo дoдaткoвo yc-кладнюе визначення cyraocri цieï кaтегopiï [S, c. 9]. Пpoф. Сoнкo хapaктеpизye цю кaтегopiю чеpез зaтpaти, як зaгaльнoекoнoмiчне нoнягтя, яке хapaктеpизye викopиcтaнкя pечoвин та cra нpиpoди y нpoцеci гocпoдapювaння [2, c. 429].
Gcкiльки iнфopмaцiйний acнект неpедбaчae yзгoдження нpинцинiв уп-paвлiнcькoгo oблiкy з нpинцинaми у^авлиня витpaтaми, cиcтемнicть oблiкy залежить вщ cиcтеми yнpaвлiння витpaтaми, як "циклу внливу cyб'eктa у^ав-лшня (тобто нiдcиcтеми, яка yнpaвляe) на oб'eкт yнpaвлiння (нiдcиcтемy, якoю yнpaвляють) [S, c. 17]".
Оcнoвне нpизнaчення та^' cиcтеми, як зpештoю, i ^стеми oблiкy, нoля-гае в тдгатовщ iнфopмaцiï для нpийняття oнеpaтивних i cтpaтегiчних у^ав-лiнcьких piшень. Упpaвлiння нiднpиeмcтвaми нoвиннo бути cнpямoвaне на pa-цioнaльне зниження icнyючих вират та знaхoдження pезеpвiв 'х зниження. Звдаи виникае нoтpебa "фopмyвaння cиcтемнoгo нpoтивитpaтнoгo екoнoмiчнo-
го мехатзму, який вщображае зниження витрат на одиницю продукци, зростан-ня обсягу реашзаци i пряму економiчну мотиващю учасникiв виробничого про-цесу як мету управлшня. На пiдставi цього тдходу випливае розумiння системи управлшня витратами виробництва як органiзацiйного вщображення вщповщ-них економiчних вiдносин на шдприемствГ' [5, с. 19].
Управлшня витратами виробництва реашзуе свою основну мету i головнi завдання шляхом здшснення визначених функцiй[5, с. 20], адже, "щоб передбачи-ти, яка саме шформащя необхiдна керiвництву, необхщно знати основнi функци управлiння" [1, с. 16]. Американський науковець Леррi М. Валзер зазначае, що "цшковито добрi рiшення можуть бути лише результатом правильного зiбрання та оцшки шформаци. Це е момент потреби управлшського облiку - забезпечення необхщно! шформаци для заповнення процесу прийняття рiшення"[6, с. 11].
Розглядаючи функци управлiння витратами виробництва у взаемозв'яз-ку, управлiння витратами виробництва можна визначити як динамiчний процес безупинних взаемозалежних дш з прогнозування, планування, оргатзаци, нор-мування, мотиваци, облжу, калькулювання витрат, контролю та аналiзу, координации а також регулювання вiдповiдних чинникiв виробництва, якi деяк аме-риканськi науковцi зводять до трьох процешв: планування, керування i кон-троль[6, с.11]. Метою цих процешв е досягнення запланованого економiчного результату дiяльностi пiдприемства через забезпечення оптимального рiвня, структури та динамши витрат (рис. 2).
Координащя \ регулювання Прогнозування 1 планування Оргашзащя
* ^ + ^ 1
Контроль та анал1з УПРАВЛШНЯ ВИТРАТАМИ Нормування
1 —
Калькулювання соб1вартосп Облк Мотиващя (стимулювання)
Рис. 2. Цикл управлшня витратами як динам1чний процес безупинних взаемозалежних дш: [5, с.21]
Прогнозування i планування витрат мае на мет здшснення економiчного обгрунтування запропонованих господарських ршень. Американськ науковцi визначають цю функцiю як "процес встановлення завдань чи цшей для фiрми, i визначення розумшь, якими вони будуть досягнутi" [7, с. 6], або "як детальш формулювання майбутнiх дiй для досягнення визначеного результату в управ-лшськш дiяльностi" [8, с.14]. Аналогiчнi визначення у вггчизняних авторiв зна-ходимо для поняття бюджетування: "процес планування майбутшх операцiй фiрми та оформлення його результата у виглядi системи бюджета" [3, с. 227; 4, с. 290]. Але тут важливо зрозумгги, що останне е лише елементом планування, яке варто розглядати як функщю управлшня, що "забезпечуе цшеспрямова-ну, науково обгрунтовану стратегш i тактику господарсько! поведшки [9, с. 71].
За допомогою оргатзаци як одте1 з функцш управлiння витратами вста-новлюеться суб'ект управлiння витратами, термiни та способи такого управлшня, тобто йдеться про формування на пiдприемствi внутршшх структурних шд-
poздiлiв, як! зд^нюють poзpoбкy та pеaлiзaцiю у^авл^ьких piшень - цен-тpiв вiднoвiдaльнocтi. Bизнaчaютьcя мicця виникнення витpaт, цешри витpaт та центpи вiднoвiдaльнocтi за 'х дoтpимaнням [S, c.22].
Функщя нopмyвaння забезнечуе poзpoблення нopм i нopмaтивiв ви^-pиcтaння нpедметiв, зacoбiв нpaцi та людcькoгo pеcypcy. Moтивaцiя неpедбaчae виявлення cнoнyкaльних мoтивiв, як! cпpияли б дoтpимaнню нpaцiвникaми зап-лaнoвaних витpaт i нoшyкy pезеpвiв та мoжливocтей 'х зниження.
Облж витpaт неoбхiдний для вимipювaння, pеecтpaцiï факпв cнoживaн-ня pеcypciв y npo^ci дiяльнocтi нiднpиeмcтвa. Як зазначае пpoф. Сoнкo, "на го-чат^в^ cтaдiï бyдь-якoгo виpoбництвa oблiкoвyютьcя ^o^crn викopиcтaння pечoвини та cил пpиpoди, як! й виcтyнaють як oб'eкти oблiкy [2, c. 264]".
Калькулювання coбiвapтocтi нpoдyкцiï - визначення y вapтicнoмy всажены величини втрат, яю нpинaдaють на калькуляцшну oдиницю. За дoнoмo-гoю калькулювання oблiкoвyють coбiвapтicть, щo е "виpaженoю в гpoшoвoмy вимipникy величинoю pеcypciв, викopиcтaнoю в невних цшях [4, c. 82]".
Анал!з витpaт дае змoгy oцiнити ефективнicть викopиcтaння cнoжитих pеcypciв, виявити pезеpви зниження витpaт та пpийняти paцioнaльне у^ав-лiнcьке piшення щoдo витpaт. Вш тaкoж "зocеpеджyeтьcя на визначент ц^ут-вopення, oбcягy дiяльнocтi, змшних i нocтiйних втрат, виpoбничих нoтyжнoc-тей [10, с. 20]". Koopдинaцiя i pегyлювaння втрат забезнечують виявлення не-бажаних в!дхилень, нopiвняння фактичних витpaт !з за^атованими та здiйcнення зaхoдiв щoдo 'х ycyнення.
Отже, функцп yнpaвлiння виратами знaхoдятьcя y взaeмoзв'язкy i взaeмoзaлежнocтi, чим визнaчaeтьcя 'хня нocлiдoвнicть, яка yтвopюe замкнутий нoвтopювaний цикл у^авлиня.
Пpaвильнa нoбyдoвa cиcтеми yнpaвлiння виратами дacть змoгy cтвopи-ти якюну iнфopмaцiйнy ocнoвy для cтiйкocтi гозицш нiднpиeмcтвa на pинкy. Пpoцеc у^авлиня витpaтaми нoтpебye нocтiйнoгo вдocкoнaлення та кoнтpoлю. Aвтop Цимбалюк нpoнoнye чинники для yмoжливлення дieвocтi cиcтеми:
• пocтaкoвкa кoккpетних цшей yпpaвлiккя ви^атами;
• чггае визкaчеккя етатв npo^cy yпpaвлiккя витpaтaми та детальний omc npo-цедyp на кoжкoмy з них;
• детальна poзpoблекi та викладеш в дocтyпкiй фopмi методики oцiкювaккя ефективкocтi зaхoдiв вдocкoкaлеккя yпpaвлiккя витpaтaми;
• oбrpyктoвaкий вибip iкcтpyмектiв yпpaвлiккя витpaтaми;
• належне iкфopмaцiйке забезнечення пiдcиcтем та iipo^cis yпpaвлiккя витpaтaми;
• вpaхyвaккя тд чac пpийкяття yпpaвлiкcьких piшекь вiдпoвiднocтi oчiкyвaких вигoд та вифат, изв^заних впpoвaджеккям зaхoдiв щoдo вдocкoкaлеккя уп-paвлiккя витpaтaми [S, c. 24].
Висновки. В pинкoвих yмoвaх дocягнення ефективнocтi дiяльнocтi в!т-чизняних фipм нoвиннo cyнpoвoджyвaтиcя paцioнaльнoю пoбyдoвoю cиcтеми yнpaвлiння витpaтaми. Ця пoбyдoвa нoвиннa неpедбaчaти невний неpелiк пocлi-дoвних oнеpaцiй, як! cтaнyть мoжливими завдяки iнтегpaцiï cиcтеми у^ав-лiнcькoгo oблiкy витpaт. Тoмy ця ^стема забезнечуватиме не лише нланування фшантових pезyльтaтiв дiяльнocтi нiднpиeмcтвa чи визначення екoнoмiчнoï ефективнocтi гocнoдapcьких oнеpaцiй, а та^ж фopмyвaння цiнoвoï нoлiтики
тдприемства, тдготовку iнформацiйноï бази; виявлення технiчних cnoco6ÍB i 3aco6ÍB вимiру i контролю витрат та пошук pe3epBÍB зниження витрат на bcíx етапах виробничого процесу.
Л1тература
1. Партин Г.О. Управлшський облiк : навч.-метод. поабн. / Г.О. Партин, А.Г. Загороднш, А.1. Ясiнська. - К. : Вид-во "Знання", 2006. - 235 с.
2. Сопко В.В. Бухгалтерський облж в управлiннi пiдприeмством : навч. поабн. / В.В. Сопко. - К. : Вид-во КНЕУ, 2006. - 526 с.
3. Карпенко О.В. Управлшський облж : навч. поабн. / О.В. Карпенко, Д.В. Карпенко. - К. : Центр навч. лгг-риг_2012. - 296 с.
4. Атамас П.Й. Управлшський облж : навч. поабн. / П.Й. Атамас. - К. : Центр навч. лгг-ри, 2009. - 440 с.
5. Цимбалюк Л.Г. Формування та управлшня витратами виробництва / Л.Г. Цимбалюк. -Донецьк : Вид-во "Юго-Восток", 2009. - 240 с.
6. Larry M. Walther. Managerial and cost accounting / Larry M. Walther, Christopher J. Skousen // Ventus Publishing ApS, 2009. - 128 p.
7. Edward J. VanDerbeck. Principles of cost accounting / Edward J. VanDerbeck // Sixteenth edition. - Mason, South-Western, 2013. - 424 p.
8. Don R. Hansen. Cost management: Accounting and Control / Don R. Hansen, Maryanne M. Moven // Fifth edition. - Mason, South-Western, 2006. - 314 p.
9. Погорелов Ю.С. Управлшня витратами тдприемства : навч. поабн. / за заг. ред. Г.В. Козаченко / Ю.С. Погорелов, Л.М. Христенко, А.А. Алейшков. - Луганськ : Вид-во "Ноулщж", 2011. - 628 с.
10. Larry M. Walther. Cost Analysis.Managerial and Cost Accounting / Larry M. Walther, Christopher J. Skousen // Ventus Publishing ApS, 2010. - 346 p.
Колибаба О.А. Функции управления затратами как интегрирующая составляющая управленческого учета
Освещены сущность управленческого учета, его эволюция в направлении управления затратами, выяснены цель и задачи управления затратами, сущность категории "расходы", а также предпосылки формирования системы управления затратами и назначение основных функций по управлению расходов.
Ключевые слова: управленческий учет, расходы, управление затратами, функции управления затратами, информационная составляющая управления.
Kolibaba OA. Functions of cost management as an integrating component of management accounting
The article is devoted to the nature of management accounting, its evolution towards cost management; clarify goals and objectives of cost management, substance category "costs", and to preconditions for building a system of cost management and assignment of functions of cost management.
Keywords: management accounting, cost, cost management, cost management functions, information component of management.
УДК 368.9:657(477) Студ. Я.В. Шттта;
проф. О.М. Ковалюк, д-р екон. наук - Львiвський НУ ïm. 1вана Франка
АВТОМАТИЗАЦ1Я ОБЛ1КУ РОЗРАХУНК1В ЗА СОЦ1АЛЬНИМ СТРАХУВАННЯМ I В1ДОБРАЖЕННЯ ÏX У ЗВ1ТНОСТ1
На прикладi ТзОВ "ТРИ" дослщжено особливосп вщображення розрахунгав за сощальним страхуванням в облжу та зв^носп вщповщно до норм чинного законодав-ства; описано процес здшснення розрахунгав за единим сощальним внеском при авто-матизованш формi бухгалтерського облжу; розглянуто процедуру складання та подан-ня звггност до Пенсшного фонду Украши.
