Страховые взносы: отчетный период и соответствующие отчеты Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

12(144) -2010

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ: ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД И СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ОТЧЕТЫ

В. В.АВДЕЕВ,

консультант по налогам и сборам

Одной из обязанностей плательщиков страховых взносов, установленной законодательством Российской Федерации, является представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов.

Рассмотрим, какой период признается отчетным по страховым взносам, какие расчеты и в какие сроки по истечении отчетного периода обязаны представить плательщики страховых взносов.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, с 01.01.2010 регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон № 212-ФЗ).

Следует отметить, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся (ст. 5 Федерального закона№ 212-ФЗ):

— лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, — организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

— лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, — индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут

устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, а значит, и представляет отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам также по каждому основанию.

В соответствии с ч. 9 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее — плательщики страховых взносов), обязаны ежеквартально представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета отчетность в виде:

— расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н.

— расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату

обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ. Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ) утверждена приказом Минз-дравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н.

Если у организации есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, то представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам (далее — расчет) осуществляется по месту нахождения этих обособленных подразделений. Исключение составляют обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ. По данным обособленным подразделениям представление расчетов осуществляется организацией по месту своего нахождения.

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, обязаны представлять расчеты в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.11.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» (ст. 61 Федерального закона № 212-ФЗ). Также по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью обязаны представлять расчеты вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых ■численность вышеуказанных физических лиц превышает данный предел. Данное требование установлено на 2010 г., а с 01.01.2011 предел численности сотрудников (физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения) будет снижен до 50 человек (ч. Юст. 15Федеральногозакона№212-ФЗ).

Представить расчет на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования плательщики страховых взносов обязаны до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР.

При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев кален-

дарного года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Федерального закона № 212-ФЗ).

Представить же расчет в территориальный орган ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, необходимо до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Таким образом, плательщики страховых взносов обязаны:

— не позднее 15-го апреля, 15-го июля, 15-го октября, 15-го января следующего года представить в территориальный орган ФСС РФ расчет на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ;

— не позднее 1-го мая, 1-го августа, 1-го ноября, 1-го февраля следующего года представить в территориальный орган ПФР расчет на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование.

В случае непредставления в установленный срок расчета в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета с плательщика страховых взносов взыскивается штраф в размере 5 % от суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб. (ст. 46 Федерального закона № 212-ФЗ).

За непредставление расчета в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока представления такого расчета с плательщика страховых взносов взыскивается штраф в размере 30% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 ООО руб.

Также в случае нарушения сроков представления расчета в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за

уплатой страховых взносов, взыскивается административный штраф. Причем взыскивается данный штраф с должностных лиц в размере от трехсот до пятисотруб. На это указываетч. 2 ст. 15.33 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Административная ответственность не применяется в отношении граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Плательщиком страховых взносов могут быть совершены ошибки при заполнении расчетов, которые могут выражаться в неотражении или неполноте отражения сведений, а также в виде ошибок, приводящих и не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, или в представлении недостоверных сведений.

В связи с этим ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае неотражения или неполноты отражения сведений, а также в случае ошибки в расчете, которые приводят к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в этот расчет и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по форме, действовавшей в расчетный период (календарный год), за который вносятся соответствующие изменения. При этом, если уточненный расчет представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов до истечения срока подачи расчета, он считается поданным в день подачи уточненного расчета. А если уточненный расчет представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока подачи расчета и срока уплаты страховых взносов (т. е. после 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы (ежемесячный обязательный платеж), то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случаях:

— представления уточненного расчета до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки заданный период, при условии, что до представления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени;

— представления уточненного расчета после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период (календарный год), по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете, атакже ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов.

Если недостоверные сведения, атакже ошибки не привели к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет. При этом уточненный расчет, представленный после истечения установленного срока подачи расчета, не считается представленным с нарушением срока.

Обратите внимание! В соответствии с ч. 5 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют в соответствующий территориальный орган ПФР расчет до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (календарным годом). Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-2 ПФР), утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 895н.

Список литературы

1. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

2. Приказ Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 895н.

3. Приказ Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н.

4. Приказ Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н.

* * *