CC BY
80
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
© Левина Т.А.*, Комарова А.А.*, Куликова А.С.*
Рязанский государственный радиотехнический университет, г. Рязань
Постепенное сближение международных стандартов с отечественными позволит повысить эффективность финансовой отчетности предприятий, ее сопоставимость, как на глобальном, так и на региональном уровнях. В статье представлена сравнительная характеристика российской и международной практики учета материально-производственных запасов.
Ключевые слова материально-производственные запасы, международные стандарты, сравнительная характеристика, незавершенное производство, бухгалтерский учет, отчётность.
На сегодняшний день большинство крупных компаний составляют отчетность в соответствии с международными стандартами. В тоже время средний бизнес все еще взвешивает все плюсы и минусы перехода на МСФО. После того, как Россия вступила в ВТО, значительно расширились возможности привлечения инвестиций, открылся доступ к более дешевому капиталу, одновременно с этим повысилась конкуренция со стороны зарубежных предприятий. В результате этого появляется необходимость в качественной отчетности, составленной и проаудируемой по международным стандартам.
Кроме того, с каждым годом пополняется перечень организаций, которые обязаны представить свою годовую финансовую отчетность по международным стандартам. В 2012 согласно Федеральному закону от 27.07.10 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» к таким организациям относились кредитные организации; страховые организации и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах. Уже в 2016 году данный порядок сдачи отчётности кроме перечисленных организаций распространяется на негосударственные пенсионные фонды, клиринговые организации, на федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ, на федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ и т.д.
* Старший преподаватель кафедры «Экономическая безопасность, анализ и учет».
* Студент 4 курса кафедры «Экономическая безопасность, анализ и учет». " Студент 4 курса кафедры «Экономическая безопасность, анализ и учет».
Актуальность проблемы развития бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами не вызывает сомнений, поэтому целью данной статьи является сравнительный анализ двух стандартов: международного и отечественного.
Одним из важнейших факторов непрерывности деятельности организации являются запасы. Формирование достоверной информации о состоянии такой значимой категории активов позволяет заинтересованным пользователям более надежно оценивать эффективность функционирования предприятия.
В РФ порядок учета материально--производственных запасов регламентируется двумя основными документами, к которым относится ПБУ 5/01 «Учет материально--производственных запасов» и Методические указания по бухгалтерскому учету материально--производственных запасов. Учет МПЗ по международным правилам сформулирован в МСФО (IAS) 2 «Запасы».
ПБУ 5/01 было разработано на базе МСФО, однако в нем нашли отражения основные черты, характерные для системы бухгалтерского учета России, что является причиной образования расхождений в отечественной и зарубежной практике учета запасов (табл. 1).
Таблица 1
Сравнение учета МПЗ в соответствии с МСФО и РСБУ
МСФО I РСБУ
Классификация запасов
- товары для перепродажи; - готовая продукция; - незавершенное производство; - материалы; - товары для перепродажи;
- готовая продукция; - материалы; - сырье
- сырье
Оценка запасов при поступлении
- по наименьшей из двух величин:
- по себестоимости; - по фактической себестоимости
- по чистои возможной цене продажи
Способы оценка запасов при выбытии
- по себестоимости каждой единицы; - по средневзвешенной стоимости; - «первое поступление - первый отпуск» (ФИФО) - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)
Основным отличием данных нормативных документов является классификация запасов. В соответствии с Российским стандартом, регулирующим учет МПЗ, из состава запасов исключается активы, характеризуемые как незавершенное производство, однако МСФО 2 признает незавершенное производство в качестве запасов. Следовательно, Международный стандарт
по сравнению ПБУ 5/01 трактует категорию запасов шире, учитывая в составе запасов активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (рисунок 1).
Рис. 1. Классификация запасов по МСФО 2 и ПБУ 5/01
В свою очередь, согласно предъявляемым требованиям к содержанию бухгалтерского баланса, установленных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», затраты в незавершенном производстве включаются в состав запасов.
В отечественном учете МПЗ оцениваются по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от источника поступления МПЗ в организацию. Например, если организация сама занимается изготовлением МПЗ, то фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. В зарубежной практике оценка осуществляется по наименьшей из двух величин: по себестоимости приобретения или по чистой возможной цене продажи.
Международной порядок оценки позволяет лучше осветить положение дел организации для её руководства, так как в данном случае в большей степени реализуется принцип осмотрительности, который означает большую готовность к признанию убытков, чем к предвосхищению прибыли.
Вопрос, затрагивающий обесценение материально-производственных запасов, ПБУ 5/01 недостаточно проработан по сравнению с МСФО. Согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» оценка запасов по наименьшей величине производится путем формирования резерва на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Величину резерва рассчитывают как разница между текущей рыночной стоимостью МПЗ и фактической стоимостью. Случаи создания резерва представлены на рис. 2.
Рис. 2. Причины создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Кроме того, в российском стандарте учета МПЗ регламентируется только снижения их стоимости, при этом не раскрывается порядок переоценки во втором и всех последующих отчетных периодах.
Полагаем, что использование резерва для отражения снижения стоимости запасов является не совсем корректным, так как оценка обесценившихся запасов уменьшается только в бухгалтерском балансе. Однако на счетах учета указанных активов их оценка остается неизменной, то есть является завышенной.
С учетом вышеизложенного предлагаем производить оценку запасов без использования резервов под снижение стоимости материальных ценностей, то есть напрямую - по наименьшей стоимости, а также отражать их обесценение непосредственно на счетах их учета.
Оценка МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии в отечественной практике производится по себестоимости каждой единицы, по средней стоимости, по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ. При этом по себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы, камни и другие запасы, не заменяющие друг друга обычным образом. Делением общей стоимости группы запасов на их количество осуществляется оценка МПЗ по средней стоимости. При использовании способа ФИФО оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
В международной практике применяются следующие формулы расчета себестоимости материально-производственных запасов при их списании: метод себестоимости каждой единицы, формула ФИФО, формула средневзвешенной стоимости.
Метод себестоимости каждой единицы распространяется на единицы, выделенных для конкретных проектов, вне зависимости были они куплены или же произведены. Согласно формуле ФИФО купленные и произведенные первыми запасы будут продаваться первыми, последние -остаются на
конец периода. Формула средневзвешенной стоимости определяется с помощью средневзвешенного значения запасов на начало отчетного периода и купленных и произведенных запасов в течение года.
Итак, проведенный сравнительный анализ основополагающих подходов к учету запасов в отечественной и международной практике говорит об их схожести, однако присутствуют определенные различия по всем исследуемым сопоставляемым признакам. Причиной является то, что бухгалтерский учет в России во многом остается учетом административной экономики, осуществляя, прежде всего, функцию расчета налогооблагаемой базы.
Российские стандарты ведения бухгалтерского учета постепенно начинают сближаться с международными, что является экономической необходимостью. Применение МСФО позволит дать достоверную оценку деятельности организации, а также повысить сопоставимость финансовой отчетности, как на глобальном, так и на региональном уровнях. Совершенствуя нормативную основу финансовой отчетности, государство делает экономику привлекательной для зарубежных инвесторов, тем самым открывает возможности для увеличения ее инвестирования.
При этом следует понимать, что реформирование бухгалтерского учета -процесс длительный и сложный, поскольку для сближения российских и международных стандартов бухгалтерского учета придется приложить немало усилий.
Список литературы:
1. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О консолидированной финансовой отчетности».
2. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
3. Приложение N 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»».
РЕГЛАМЕНТИРУЮЩАЯ МОДЕЛЬ ПОВЕДЕНИЯ СТУДЕНТОВ
© Лепехина М.Д.*
Сибирский государственный университет путей сообщения, г. Новосибирск
В статье обсуждается необходимость стратегического и регламентирующего подхода к разработке стандартов поведения студентов в об-
* Магистрант 2 курса факультета «Мировая экономика и право».
