CC BY
5
УДК 330.11
Мухаметшина Р.Д. студент магистратуры 2 курс, Экономический факультет Стерлитамакский филиал Башкирского государственного университета
Россия, г.Стерлитамак Никитина Н.Н.
Кандидат экономических наук, доцент
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПБУ 5/01 «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ» И МСФО 2
«ЗАПАСЫ»
Mukhametshina R.D., Student of the Magistracy 2 year, Faculty of Economics Sterlitamak Branch Bashkir State University Russia, Sterlitamak
Nikitina N. N. Candidate of Economic Sciences, Associate Professor COMPARATIVE CHARACTERISTICS OF PBU 5/01 "ACCOUNTING OF INVENTORIES" AND IAS 2 "INVENTORY»
Аннотация. В статье рассматриваются основные аспекты отражения запасов в учете российских и международных стандартов; проведен сравнительный анализ ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы», а также выявлены сходства и различия.
Ключевые слова: учет, запасы, ПБУ, МСФО, оценка, себестоимость.
Annotation: The article deals with the main aspects of the reflection of reserves in the accounting of Russian and international standards; a comparative analysis of PBU5/01 "Accounting of inventories" and IFRS 2 "Reserves", as well as similarities and differences.
Keywords: accounting, stocks, PBU, IFRS, valuation, cost.
Российские организации для привлечения иностранных инвесторов начинают вести бухгалтерский учет в соответствии с международными стандартами. Для того чтобы это можно было осуществить максимально успешно, необходимо детально изучить сходства и различия национальных и международных стандартов в отношении всех аспектов учета. В данной статье сравниваются стандарты, регулирующие учет материальных запасов в организации, а именно МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Хотя основные принципы организации учета запасов по российским правилам совпадают с требованиями МСФО (IAS) 2 «Запасы», некоторые нормы учета принципиально отличаются.
Сферы регулирования МСФО (IAS) 2 «Запасы» и российского ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» имеют как сходства, так и различия.
Таблица 1 - Сфера регулирования стандарта
Область МСФО (IAS) 2 ПБУ 5/01
регулирования
Формирование Да Да
стоимости сырья и
материалов, товаров
Формирование Да Содержит отсылочные
стоимости готовой нормы к порядку,
продукции установленному для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01)
Учет незавершенного Да Нет (п. 4 ПБУ 5/01)
производства
Раскрытие информации Да Да
в отчетности
Исключения из сферы • Биологические активы • Внеоборотные
регулирования сельскохозяйственного активы.
стандарта назначения. • Незавершенное
• Незавершенное производство производство (п. 4 ПБУ
по договорам подряда. • Товары, приобретенные с 5/01)
целью получения прибыли в
краткосрочном периоде за счет колебаний цен на рынке,
например, участниками биржевой торговли (брокерами и трейдерами)
Можно отметить, что МСФО (IAS) 2 в большей мере регулирует формирование себестоимости готовой продукции, чем аналогичный национальный стандарт, который практически не затрагивает данный вопрос.
Для того чтобы актив был признан в качестве запаса необходимо выполнение ряда условий, которые также принято называть критериями признания актива.
Таблица 2 - Критерии признания активов
Критерии признания активов МСФО (IAS) 2 «Запасы» ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Критерии признания товаров Активы, предназначенные для продажи в ходе Активы, предназначенные для продажи
нормальной деятельности
Критерии признания сырья и материалов Активы в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг)
Специальные критерии признания Нет Активы, используемые для управленческих нужд организации
МСФО (IAS) 2 «Запасы» допускает учет в качестве товаров любых активов, приобретенных с целью продажи, в том числе земельных участков и прочее. Такая же практика существует и в российском учете. Критерии признания сырья и материалов в МСФО в целом схожи с нормами ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Можно также обратить внимание на наличие в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» специального критерия для офисного инвентаря и расходных материалов, тогда как по МСФО (IAS) 2 «Запасы» данные активы подпадают под общие критерии признания сырья и материалов в качестве запасов. Общие правила формирования стоимости приобретенных запасов и в МСФО (IAS) 2 «Запасы», и в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» одинаковы. При анализе перечней расходов, включаемых в себестоимость покупных товаров, видно, что они имеют незначительные различия.
МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» разрешают использовать различные методы определения себестоимости запасов. Как в отечественном стандарте, так и в международной практике данные методы имеют идентичные характеристики и отличаются лишь названиями. Перечень применяемых методов оценки себестоимости приведен в таблице 3.
Таблица 3 - Методы оценки себестоимости запасов
Метод оценки себестоимости запасов МСФО (IAS) 2 «Запасы» ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Метод индивидуальной оценки единицы запаса Разрешен. Метод специфической идентификации индивидуальных затрат Разрешен. Метод оценки по себестоимости каждой единицы
Метод средний Разрешен Метод средневзвешенной стоимости Разрешен
Метод ФИФО: по себестоимости первых по времени приобретения запасов Разрешен Разрешен
Общая методика расчета себестоимости готовой продукции по международным и национальным правилам одинакова. Основными элементами себестоимости являются:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- амортизация;
- прочие расходы.
Основным существенным отличием от национального учета является запрет МСФО (IAS) 2 «Запасы» на включение в себестоимость сверхнормативных потерь сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат. Во многих случаях приобретенные запасы не расходуются сразу, а в течение некоторого времени находятся на складах организации. В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» затраты на хранение запасов относятся на увеличение их стоимости, если только они необходимы для процесса производства (например, время сушки древесины или выдержки коньячных спиртов).
МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» содержат примерно одинаковый объем требований к раскрытию в финансовой отчетности информации об операциях с запасами. В отчетности согласно обоим стандартам необходимо раскрывать: способы оценки запасов, их балансовую стоимость, последние изменения учетной политики, наличие запасов в залоге, а также информацию о резервах на снижение стоимости запасов. Таблица 4 - Раскрытие информации об операциях с ^ запасами в отчетности
Элемент раскрытия
МСФО (ТАБ)
2 ПБУ 5/01
Способы оценки
Учетная политика, принятая для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себе стоимости.
Способы оценки МПЗ по видам (группам).
Балансовая стоимость запасов
Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией._
Такого требования нет, но информация раскрывается в бухгалтерском балансе.
Последствия изменения учетной политики
Такого требования нет, но информация подлежит раскрытию в соответствии с МСФО (ТАБ) 8_
Последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов
Запасы признанные в качестве расхода
Сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение периода_
Такого требования нет
Правила формирования в бухгалтерском учете информации в соответствии с ПБУ 5/01 во многом близки рекомендациям МСФО (1АБ) 2, но в то же время имеют отличия почти по всем признакам сравнения.
Можно сделать вывод, что в целом российские нормативы для целей учета запасов, в том числе товаров, максимально приближены к требованиям МСФО. Но, несмотря на это, национальные стандарты все же сохраняют свои отличия от международных. Эти отличия могут привести к тому, что, несмотря на общность подходов к учету запасов, их показатели в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, будут отличаться.
Использованные источники:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н.
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы».
3. Жминько А.Е. Международная практика учета запасов / А.Е. Жминько // Научный журнал КубГАУ. - 2017. №99 (05). - С. 1-12.
4. Конькина Е.В. Проблемы сближения российского бухгалтерского учета с МСФО / Е. В. Конькина // Современные наукоемкие технологии. - 2018. №10. - С. 18-20.
