CC BY
51
И.А. Бабалыкова
доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина
I.A. Babalykova
Associate professor of the Department of theory accounting, Cand. Econ. Sci., Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin
(babalykova.ira@yandex.ru) А.В. Лобус
студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина
A.V. Lobus
Student of Accounting and Finance faculty Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin
(alenalobus@yandex.ru) Д.А. Тюпка
студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина
D. A. Tyupka
Student of Accounting and Finance faculty Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin
(alenalobus@yandex.ru)
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КАЧЕСТВЕННЫХ ПРИЗНАКОВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СОГЛАСНО ФБСУ И МСФО
Аннотация: В статье раскрывается понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности, качественные критерии, предъявляемые к ней, раскрывается понятие международные стандарты финансовой отчётности. Приведена характеристика основных форм бухгалтерской финансовой отчетности согласно требованиям, сформированным в мировой учетной практике. В статье сформулированы основные направления реформирования российской системы бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Определены положительные и отрицательные последствия внедрения международных стандартов финансовой отчетности в отечественную учетную практику. Проведен анализ нормативной базы современных преобразований в системе учета и отчетности. Дана оценка основных бухгалтерских принципов и приведена сравнительная характеристика подходов в ним в федеральных стандартах бухгалтерского учета и в международных стандартах финансовой отчетности. Предложены направления развития процедуры реформирования российской учетной системы.
Annotaion: The article reveals the concept of accounting (financial) statements, the qualitative criteria applicable to it, the concept of international financial reporting standards. The characteristic of the main forms of accounting financial statements in accordance with the requirements formed in the world accounting practice.The article formulates the main directions for reforming the Russian accounting system and financial statements in accordance with the requirements of international financial reporting standards. The positive and negative consequences of the introduction of international financial reporting standards in the domestic accounting practice were determined. The analysis of the regulatory framework of modern transformations of the accounting system. The assessment of the basic accounting principles is given and the comparative characteristic of the approaches in them in the federal accounting standards and in the international financial reporting standards is given. Proposed directions for the development of procedures for reforming the Russian accounting system.
Ключевые слова: бухгалтерская финансовая отчетность, принципы, международные стандарты финансовой отчетности, трансформация.
Keywords: accounting financial statements, principles, international financial reporting standards, transformation.
В условиях современного хозяйствования усиленное внимание уделяется формированию и представлению качественной и достоверной информации о деятельности экономического субъекта, а именно, о его финансовом положении и финансовых результатах его деятельности. Основным источником этой информации выступает бухгалтерская финансовая отчетность, поэтому особо актуальными становятся вопросы использования принципов бухгалтерского учета и отчетности, так как в них наиболее емко определены требования, предъявляемые в современном обществе к учету и отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями федерального законодательства [1].
Данные отчетности используются внешними пользователями для того, чтобы оценить эффективность работы организации, а также для ее экономического анализа в целом. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит опорой для дальнейшего планирования. Она должна быть достоверной, своевременной, в ней должно обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с показателями прошлых периодов.
Основные принципы, качественные требования и методы учета в настоящее время получили отражение в следующих нормативных актах:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н;
- Приказ Минфина от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;
В России принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами (Постановление Правительства РФ № 283 от 06.03.1998). Одним из элементов этой Программы является формирование отчетности в соответствии с МСФО.
Провозглашенная цель бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими стандартами учета и отчетности и МСФО заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений. Однако, несмотря на это, показатели отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличаются от финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.
В основе отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается в первую очередь адресности отчетности, трактовки активов, применения метода исчислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой, рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности.
Эти отличия проявляются в разном порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей основных средств, лизинговых операций, финансовых вложений, запасов, непроизводственных расходов, налога на прибыль. Ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и международным стандартам - работа трудоемкая, требующая больших трудовых затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация бухгалтерской
отчетности в соответствии с международными стандартами является наиболее приемлемым способом представления бухгалтерской отчетности по международным стандартам.
Процедура трансформации требует знания всего объема современных стандартов (европейских, американских, международных) и специальных навыков. Кроме того, она является чрезвычайно трудоемкой и достаточно длительной, если связана с пересчетом всех учетных операций по их датам и историческим курсам инвалюты.
Трансформация российской бухгалтерской отчетности а соответствии с МСФО включает следующие процедуры:
- обработка и анализ информации об организации, учетной политики, счетов бухгалтерского учета;
- подготовка пробного баланса;
- составление корректирующих проводок;
- включение корректирующих проводок в рабочие документы;
- формирование плана четов и составление реклассификационных проводок;
- подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
В настоящее время методика трансформации бухгалтерской отчетности детально не разработана и не получила широкого распространения среди российских бухгалтеров, но составление отчетности в соответствие с МСФО - это объективное требование времени и работникам бухгалтерской службы следует повышать свой профессиональный уровень, с тем чтобы быть конкурентоспособными в современном мире.
Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО регулируется МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности». Комплект финансовой отчетности включает:
1) отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс);
2) отчет о совокупном доходе (отчет о финансовых результатах);
3) отчет об изменении капитала;
4) отчет о движении денежных средств;
5) учетную политику;
6) примечания.
Компании могут представлять финансовый обзор, в котором даются описания и основные разъяснения характеристик финансовых результатов деятельности компании».
МСФО № 1 не предписывает порядка или формата, в котором должны представляться статьи в Бухгалтерском балансе. Перечислен перечень линейных статей (основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу участия; запасы; денежные средства и их эквиваленты; задолженность покупателей и заказчиков, другая дебиторская задолженность и др.).
Компании представляют в Отчете о совокупном доходе или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов по одному из двух вариантов:
1) по характеру доходов и расходов. Применяется в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией;
2) по функциям. Распределение затрат по функциям может быть спорным и в значительной мере субъективным.
В отчете об изменении капитала показываются:
- чистая прибыль (убыток) за период;
- статьи доходов и расходов;
- эмиссионный доход и резервы на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения.
В примечаниях к финансовой отчетности компании отражают:
1) информацию об основе финансовой отчетности и конкретной учетной политики;
2) информацию, не представленную в других формах финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
3) дополнительную информацию, необходимую для достоверности отчетности. Раздел
«Учетная политика» описывает следующее:
- основу оценки, используемую для подготовки финансовой отчетности;
- каждый конкретный вопрос, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.
Моменты учетной политики: методы признания выручки, принципиальные сведения: дочерние компании, объединения компаний, совместная деятельность, признание и амортизация материальных и нематериальных активов, инвестиционная деятельность, запасы, резервы, затраты на пенсионное обеспечение, пересчет иностранной валюты, определение хозяйственных и географических сегментов и основа для распределения затрат по сегментам, учет инфляции и т.д.
Глобальные различия между международной и российской системами финансовой отчетности и бухгалтерском учете заключаются в концепции составления документации. Хотя Минфин России и работает над их сближением, пока существенная разница сохраняется. Ведь у этих двух стандартов разные цели составления финансовой отчетности. Условно их можно обозначить так:
в МСФО — это демонстрация бухгалтерской и управленческой информации для кредиторов и инвесторов;
в ФСБУ — это контроль уполномоченных надзорных органов за ведением учета и составлением документации.
Именно поэтому и подход, а также принципы составления отчетов различаются.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать определенным качественным критериям, которые прописываются в различных нормативных документах. Сравнительная характеристика принципов приведена в таблице 1.
Рассмотрев нижеперечисленные качественные характеристики, можно прийти к выводу, что критерии МСФО должны соответствовать информации, представленной в бухгалтерской финансовой отчетности определенной организации. В России очень часто эти характеристики воспринимаются и объясняются как ничего не значащие для практики предписания.
Но при этом следует отметить то, что это далеко не является правильным суждением. На самом деле постоянно предписываемые характеристики внешней финансовой отчетности призваны в большей степени обеспечить достоверность информации бухгалтерского учета и реализацию ее роли в экономике предприятия как основы для надежного принятия управленческих решений. Именно на достижение этих целей направлена идеология международных стандартов.
Несмотря на существенное сближение российских и международных учетных стандартов, в практике все еще остаются различия между ними. Если брать в расчет динамичное и непрерывное развитие МСФО, то необходимым является так же дальнейшее реформирование ФСБУ с постоянным отслеживанием изменений в международных стандартах финансовой отчетности.
Таблица 1 - Сравнение качественных характеристик бухгалтерской отчетности, составленной по российским и международным стандартам
Качественная характеристика ФСБУ МСФО
Принцип понятности Понятность финансовой отчетности в Российской Федерации гарантируется ее стандартным содержанием и форматом, устанавливаемым Минфином России для всех хозяйствующих субъектов. Согласно международным нормам понятность (воспринимаемость) финансовой информации является ее важнейшей характеристикой.
Принцип уместности По мнению некоторых специалистов, неким аналогом принципа релевантности может служить принцип полноты, хотя требование отражения всей информации не тождественно требованию отражения существенной информации. Ее способность влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать полученные результаты и прогнозировать будущие события. Информация считается уместной, если она своевременна, существенна и представляет ценность для составления прогнозов и оценки результатов.
Принцип надежности (достоверности) Отчетность может быть признана достоверной только в том случае, если при ее составлении организация исполнила все требования, установленные действующим за юнсдагельством в отношении порядка оценки, признания, отражения объектовучета на счетах ив строках отчетности Выражается в отсутствии существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражающей хозяйственную деятельность. Для этого информация должна обладать правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и нейтральностью [4].
Преобладание содержания над формой Согласно Российским стандартам это отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования [3]. Согласно МСФО Необходимо принимать во внимание не столько юридическую форму сделок, сколько их экономическую сущность [5].
Принцип нейтральности Нейтральность как качественная характеристика, которой должна соответствовать бухгалтерская отчетность, впервые определена в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" [2]. Отчетность соответствует требованию нейтральности, если она свободна от всевозможного влияния, которое повлечет ее искажение.
Принцип полноты Данная норма получила отражение в российском бухгалтерском учете в виде задачи предоставления полной и достоверной информации. Российская бухгалтерская отчетность включает пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в которых должна раскрываться дополнительная информация. Принцип полноты выделяется в МСФО (IAS) как фактор надежности финансовой отчетности. Финансовый отчет, составленный в соответствии с международными стандартами, может включать значительное число корректировок и расшифровок статей баланса [4].
Принцип осмотрительности (консерватизма) Принцип консерватизма зафиксирован в российском законодательстве как требование осмотрительности. Он означает большую готовность к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей [3]. В международной практике этот принцип означает отражение прибыли только после ее реального получения, а убытка - при возможности его появления и выражается в создании резервов по рисковым для хозяйствующего субъекта моментам, а также в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств - по наибольшей.
Принцип приоритета содержания перед формой Факты хозяйственной деятельности должны учитываться исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования, а не только и не столько исходя из их правовой формы. В России подобная практика распространения не получила [3]. В США на судебном уровне было принято решение о признании ответственности бухгалтера за неверные финансовые отчеты, несмотря на соблюдение принципов GAAP.
Принцип сопоставимости (сравнимости)
Составление сопоставимой информации выделено в Федеральном Законе № 402 - ФЗ "О бухгалтерском учете" как одна из целей законодательства о бухгалтерском учете, поэтому данные в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года. Если данные за период, предшествующий отчетному году, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данной норме также соответствует составление квартальной отчетности нарастающим итогом с начала отчетного года
щ_
Предполагает возможность сравнения финансовой отчетности во времени (за несколько периодов) и в пространстве (с отчетностью других предприятий). Сопоставимость отчетности во времени достигается стабильностью применяемых методов учета, однако это не означает, что предприятие обязано постоянно использовать одни и те же методы.
Для максимального сближения ФСБУ и МСФО перед вышестоящими органами стоят следующие задачи реформирования российских стандартов представления отчетности:
- Повысить качество сведений, представленных в отчетности организациями;
- Продолжать развивать область применения международных стандартов;
- Усилить контроль качества бухгалтерской отчетности налоговыми органами;
- Улучшить знания и навыки специалистов.
Источники:
1. Адаменко А.А. Основные формы бухгалтерской финансовой отчетности и возможность их применения для оценки эффективности деятельности организации / А.А. Адаменко, И. А. Бабалыкова, Н.С. Стёжка // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2015. -С. 135-140.
2. Адаменко А. А. Проблемы перехода российского учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности / А.А. Адаменко, И.А. Бабалыкова, Л.И. Симоне-нко // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2015. -С. 158-162.
3. Бабалыкова И. А. Становление международных стандартов учета и отчетности и их применение в России / И.А. Бабалыкова, К.С. Поклонова // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. материалы VI Международной научной конференции. ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет». - 2016. - С. 154-158.
4. http://www.elitarium.ru/finansovaya-otchetnost-informaciya-msfo-standart-princip-predpriyatie-zatraty-raskhod-aktiv-dvojnaya-zapis-registraciya-buhgalterskij-uchet[Электронный ресурс];
Sources:
1. Adamenko A.A. The main forms of accounting financial statements and the possibility of their use to assess the effectiveness of the organization / A.A. Adamenko, I.A. Babalykova, N.S. Stitch // In the collection: Modern problems of accounting and reporting. Materials of the II International Student Scientific Conference. - 2015. -C. 135-140.
2. Adamenko A.A. Problems of transition of Russian accounting and reporting to international financial reporting standards / А. А. Adamenko, I.A. Babalykova, L.I. Simo-nenko // In the collection: Modern problems of accounting and reporting. Proceedings of the II International Student Scientific Conference. - 2015. -C. 158-162.
3. Babalykova I.A. Formation of international accounting and reporting standards and their application in Russia / I.A. Babalykova, K.S. Poklonova // In the collection: Formation of the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support.
materials of the VI International Scientific Conference. FGBOU VPO "Kuban State Agrarian University". - 2016. - p. 154-158.
4. http://www.elitarium.ru/finansovaya-otchetnost-informaciya-msfo-standart-princip-predpriyatie-zatraty-raskhod-aktiv-dvojnaya-zapis-registraciya-buhgalterskij-uchet-Electronic resource];
М.Ф. Сафонова
заведующий кафедрой аудита, д.э.н., профессор Кубанский государственный аграрный университет
M.F. Safonova
head of audit Department, Doctor of Economics, Kuban state agrarian University(safsf@yandex.ru)
О.В. Пугачева магистрант кафедры аудита Кубанский государственный аграрный университет
O.V. Pugacheva graduate student of the Department of audit Kuban state agrarian University (vilu.filievskaia@mail.ru)
ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА:
ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ
Аннотация. Статья раскрывает основные проблемы, возникающие в процессе организации внутреннего контроля качества аудита, проведен монографический анализ принципов, процедур, методики и представлены основные направления контроля качества аудита в России. Проведенный анализ показателей качества аудита, имеющихся в отечественной системе контроля качества, свидетельствует о том, что все они носят несколько формализованный характер и нуждаются в уточнении. Разработана структура системы контроля качества аудиторской организации, раскрыто ее содержание. Продуцирован общетиповой регламент внутреннего контроля качества аудиторской организации, раскрывающий и детализирующий процедуры контроля качества. Внедрение рекомендованной системы внутреннего контроля качества аудита позволит минимизировать расходы на организацию данного процесса в каждой аудиторской организации, а также обеспечит разумную уверенность у клиентов в отношении того, что аудиторская организация действовала в рамках установленных нормативов.
Annotation. The article reveals the main problems arising in the process of internal audit quality control organization. The article provides a monographic analysis of the principles, procedures, methods and reveals the main directions of audit quality control in Russia. The analysis of the audit quality indicators available in the national quality control system shows that all of them are somewhat formalized and need to be clarified. The structure of the quality control system of the audit organization was developed, its content was disclosed. The General-type regulations of internal quality control in the audit organization disclosing and detailing procedures of quality control of audit are roduced. The implementation of the recommended internal audit quality control system will minimize the costs of the organization of this process in each audit organization, as well as provide reasonable assurance to customers that the audit organization acted within the established standards.
Ключевые слова: достоверность отчетности, существенность информации, качество аудита, международные стандарты аудита.
Keywords: reliability of reporting, materiality of information, quality of audit, international standards of audit.
В существующих реалиях, федеральным законодательством и профессиональным сообществом определены требования к организации внутреннего контроля качества аудита.
