CC BY
75
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №8/2016 ISSN 2410-700Х_
УДК 657.6, 338.242
О.И. Сикорская
студентка 4 курса факультета Экономики и Управления Филиала МГУ имени М.В. Ломоносова в г. Севастополь г. Севастополь, Российская Федерация e-mail: sikorskayaolya@gmail.com Научный руководитель: Н. В. Алтухова к.э.н., доцент кафедры экономики Севастопольского филиала МГУ имени М.В. Ломоносова г. Севастополь, Российская Федерация
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКИХ КАТЕГОРИЙ КОММЕРЧЕСКИЙ
РИСК И АУДИТОРСКИЙ РИСК
Аннотация
В статье проводится исследование сущности экономических категорий «коммерческий риск» и «аудиторский риск», которые возникают в условиях деятельности хозяйственных субъектов. Исследуются методы оценки и нейтрализации коммерческого и аудиторского рисков, проведен анализ различий описанных рисков в соответствие со средой возникновения и существования данных категорий.
Ключевые слова
Коммерческий риск, аудиторский риск, оценка риска, минимизация риска, риск.
В условиях практически перманентного кризиса мировой экономики в последние годы все хозяйственные субъекты попадают в более неопределенную ситуацию и становятся менее устойчивыми под воздействием рисков. Таким образом точная идентификация рисков и корректная разработка стратегии управления ими дают возможность стабилизировать финансовое положение организаций и минимизировать потери от негативного действия рисков. Поэтому проблема идентификации рисков, их разграничение и оценка, в соответствии с определенной деятельностью предприятия, является актуальной в современной экономической среде. В аудиторской деятельности также присутствует понятие риска -аудиторский риск. Однако эта разновидность риска в значительной степени отличается от риска коммерческого. Показать принципиальные различия между этими видами риска деятельности является целью этой статьи.
Категории риск и аудиторский риск изучают такие ученые-экономисты, как Н. Алтухова [4], А. Бабич [3], У. Блинова [5], К. Вербицкая [9], Н. Воеводина [11], В. Кочка [8], А. Михальчук [9], Т. Наконечная [6], К. Нецымайло [10], В. Пигарева [4], Д. Соболева [5], И. Соловьева [3], И. Хамитова [7], И. Хома [7].
Исторически зарождение термина «риск» относится к первой половине XIX века. Его родиной считается Италия, где «риск» трактовали как синоним понятий «угроза» или «опасность», связанных с морскими перевозками товара. Письменные памятники упоминания понятия «риск» восходят к 1857 году, о чем свидетельствуют записи в деловых бумагах страховой компании Ллойда. Как финансовая категория, риск стал рассматриваться с 30-х годов XX века в связи с проблемами, возникшими при экономической депрессии в США. Современный экономический и финансовый анализ оперирует данным термином во всех своих сферах: банковской деятельности, страховом бизнесе, операциях с ценными бумагами и других
[3].
Существует огромное количество рисков, которые оказывают сильное воздействие на деятельность предприятий в ситуации неопределенности. Эти риски различаются по месту и времени возникновения, совокупности внешних и внутренних факторов, по способу анализа, оценки и управления [10]. Так, в зависимости от фактора возникновения риски делятся на несколько групп, представленных на рисунке 1.
Стоит отметить, что элементом коммерческого риска признается финансовый риск, обусловленный существующей возможностью потери либо неполного получения денежных средств вследствие особенностей проведения хозяйственных операций [8].
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №8/2016 ISSN 2410-700Х_
Также ученые Баканов М. И. и Чернов В. А. отмечают, что «риск - подверженность возможности экономических, финансовых потерь или успехов, физического ущерба, повреждений, промедлений, как следствия неопределенности, связанной с выбранной линией поведения» [3].
Рисунок 1 - Классификация рисков4
Коммерческие риски возникают в процессе осуществления заготовительно-сбытовой деятельности предприятия. Основные причины и последствия такого рода рисков указаны на рисунке 2 [6].
Для того чтобы минимизировать финансовые потери хозяйствующих субъектов, выделим основные этапы оценки коммерческого риска:
1. Качественная оценка риска, т.е. ситуация, в которой предприниматель принимает решение о расширении или сужении потенциальных инвесторов, а также выбор формы деятельности на рынке (торговля, совместная деятельность или производство);
2. Сохранение и накопление средств на покрытие непредвиденных расходов;
3. Оценка рисков возможных убытков: покрытие непредвиденных расходов, переоценка результатов деятельности;
4. Создание специального резерва на покрытие инфляции, оплаты рисков по контракту [11].
Рисунок 2 - Характеристики коммерческого риска5
4 Схема составлена автором по материалам источников [3], [6].
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №8/2016 ISSN 2410-700Х_
На сегодняшний день не существует четко выделенной структуры методов снижения коммерческих рисков, но общепринятой является:
• избежание риска (отказ от заключения договоров с поставщиками; отказ от дальнейшей работы с партнером; отказ от использования в больших объемах заемного капитала);
• диверсификация (краткосрочные финансовые вложения; расширение товарного ассортимента и поиск новых инвесторов);
• трансферт риска (распределение риска между партнерами по производству);
• самострахование (формирование резервного фонда предприятия) [7].
Следует отметить, что наиболее распространенным метод снижения риска является его избежание. Поэтому, из-за трудностей, возникающих во время расчета коммерческого риска, данный метод оценки этого риска стоит характеризовать с качественной стороны, а не количественной.
Приведенная совокупность методов минимизации коммерческих рисков дает возможность предпринимателю разрабатывать и принимать управленческие решения, не зависящие от других субъектов хозяйствования. Такой способ нейтрализации негативных последствий влияния рисков применяется исходя из конкретных условий коммерческой деятельности организации и ее финансовых возможностей.
Иное содержание и структуру имеет категория аудиторский риск. В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности, а также по Международному стандарту аудита 200, понятие аудиторского риска определяется как вероятность, того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет [1, 2]. Другими словами, аудиторский риск - риск того, что аудитор выражает ошибочное мнение, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения.
Как известно, проведение аудита и выдача даже безусловно положительного заключения не гарантирует аудируемому субъекту абсолютную уверенность в том, что его отчетность не содержит существенных ошибок и искажений. Причиной этого являются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных ошибок или фактов мошенничества. Как следствие - аудитор может предоставить только разумную уверенность в том, что отчетность отражает истинное финансовое положение предприятия [4].
Таким образом, аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские методы, необходимые для снижения данного риска до низкого уровня.
По мнению авторов, таких как, Соболева Д.П., Блинова У.Ю. аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения [5].
Неотъемлемый риск - это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы одинаковых операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Неотъемлемый риск можно оценить через специальный анализ факторов, влияющих на его значение.
Риск системы контроля выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их в системе внутреннего контроля, а именно фактически означает оценку аудитором эффективности работы системы внутреннего аудита в организации. Он не может быть абсолютно высоким, так как часть контрольных функций выполняется системой бухгалтерского учета на предприятии.
Риск необнаружения выражает вероятность не обнаружения аудитором ошибок. Его составляющими могут быть: риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок), риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки), а также риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок) [5].
5 Схема составлена автором по материалам источников [6], [7].
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №8/2016 ISSN 2410-700Х_
Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки. В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:
• модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;
• увеличить затраты времени на проверку;
• повысить объемы аудиторских выборок.
В практической деятельности провести правильный подсчет аудиторского риска бывает довольно затруднительно, так как стандарт не приводит конкретных методик расчета [13].
Однако, существует два основных метода оценки и минимизации аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный).
Оценочный (интуитивный) метод заключается в том, что аудиторы исходя из собственного профессионального опыта и понимания деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, определяют аудиторский риск на основании финансовой отчетности в целом и отдельных групп однотипных операций как высокий, средний и низкий и используют эту оценку в планировании аудита. Оценочный метод оценки аудиторского риска широко используют российские аудиторские организации.
В мировой аудиторской практике широко применяется количественный (расчетный) метод оценки аудиторского риска. Стоит отметить, что существование этого метода расчета аудиторского риска дает нам возможность разделить между собой категории «аудиторский риск» и «риск» как в финансовой, так и в коммерческой деятельности. Аудиторский риск - понятие конкретное и количественно исчисляемое, а риск - абстрактная дефиниция.
Оценка аудиторского риска может быть произведена с помощью модели оценки риска, применяемой ведущими аудиторскими фирмами мира:
АР = ВР х РК х РН, где:
АР - аудиторский риск;
ВР - внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;
РК - риск средств внутреннего контроля;
РН - риск не обнаружения [12].
Таким образом, мы можем утверждать следующее. Коммерческий риск - это неопределенность, возникающая во время реализации продукции предприятия, и поэтому может охватывать широкую сферу деятельности хозяйственных субъектов. Аудиторский риск возникает только в отношении проверки финансовой отчетности и связан с выражением ошибочного мнения аудитора.
Нейтрализовать коммерческий риск можно несколькими способами: избежать риск, диверсифицировать деятельность, распределить риск и застраховаться. А уменьшить аудиторский риск можно через модификацию аудиторских процедур, повышение объема аудиторских выборок и (или) увеличение затрат времени на проверку.
Существенная разница между коммерческим и аудиторским риском состоит в том, что коммерческий риск измерить в количественных единицах чрезвычайно сложно, поэтому используется качественная характеристика нейтрализации последствий такого риска, основной это - избежание риска. Напротив, аудиторский риск поддается количественной оценке, существует модель, представляющая собой формулу расчета аудиторского риска. Существует также определенный алгоритм действий посредством применения аудиторских процедур, подробно описанных как в Международных стандартах, так и в российских нормативных документах.
Список использованной литературы:
1. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (в ред. от 19.11.2008 № 863) / Официальный сайт «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] // Режим доступа URL: http://www.consultant.ru (дата обращения:04.08.2016).
2. International standard on auditing 200 // Overall objectives of the independent auditor and the conduct of an audit in accordance with international standards on auditing // December 15, 2009 [Электронный ресурс] //
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №8/2016 ISSN 2410-700Х_
Режим доступа URL: http://www.ifac.org/system/files/downloads/a008-2010-iaasb-handbook-isa-200.pdf (дата обращения: 02.08.2016).
3. Бабич А. А., Соловьева И. В. Теоретические аспекты и содержание категории риска в аудите / А. А. Бабич, И. В. Соловьева //Вестник Северокавказского федерального университета. -. №4. - 2012.
4. Алтухова Н. В., Пигарева В. С. Внешний контроль качества в аудите Российской Федерации: динамика и тенденции / Н. В. Алтухова. В. С. Пигарева // Инновационная наука. - № 12-1. - 2015.
5. Соболева Д. П., Блинова У. Ю. Проблемы и необходимость оценки аудиторских рисков в современных условиях / Д. П. Соболева, У. Ю. Блинова // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - № 3-2. - 2016.
6. Наконечная Т. В. Сущность и виды рисков производственного предприятия / Т. В. Наконечная // Бюллетень науки и практики. - № 6 (7). - 2016.
7. Хома И. Б., Хамитова И. Г. Финансовые риски: принципы управления и механизмы нейтрализации / И. Б. Хома, И. Г. Хамитова // Науковий вюник Одеського нацюнального економiчного ушверситету. -№ 6 (214) - 2014.
8. Кочка В. А. Теоретические основы операционных рисков и принципы их регулирования / В. А. Кочка // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - №4 (48) - 2014.
9. Михальчук А. Й. В., Вербицька К. Я. С. В. Пщприемницький ризик: функцп, методи оцшки та шляхи зниження ризику / А. Й. В. Михальчук, К. Я. С. В. Вербицька // Вюник Житомирського державного технолопчного ушверситету. Серiя: Економiчнi науки. - № 2 (72) - 2015.
10.Нецымайло К. В. Экономические риски в деятельности субъектов малого предпринимательства / К. В. Нецымайло // Экономические науки [Электронный ресурс] - Режим доступа URL: file:///C:/Users/User/Downloads/ekonomicheskie-riski-deyatelnosti-subektov-malogo-predprinimatelstva.pdf (дата обращения: 05.08.2016)
11.Управление финансовыми рисками [Электронный ресурс]: учеб. пособие для студ. вузов / Н. В. Воеводина // Режим доступа - http://window.edu.ru/resource/936/40936/files/dvgu057.pdf (дата обращения: 29.07.2016)
12.Конспект лекций по курсу «Основы аудита». Подготовительный этап проведения аудиторской проверки. Основные категории аудита // с.64 - 68. [Электронный ресурс] - Режим доступа URL: file:///C:/Users/User/Downloads/Конспект_лекций_по_курсу_ОСНОВЫ_АУДИТА.pdf (дата обращения: 03.08.2016)
13. Аудиторский риск и его взаимосвязь с существенностью и аудиторской выборкой. Аудиторский риск и его оценка [Электронный ресурс] - Режим доступа URL: http://lib.ssga.ru/fulltext/UMK/080500%20БМ/6%20семестр/Бухгалтерский%20учет,%20анализ%20и%20ауди т/080500%20Курс%20лекций%202%20Бухгалтерский%20учет,%20анализ%20и%20аудит%202011^ (дата обращения: 03.08.2016)
© Сикорская О. И., 2016
УДК 336
Ситникова Виктория Александровна
магистрант, 1 курс, факультет бизнеса и экономики Астраханский государственный университет г. Астрахань, РФ, E-mail: sitnikova_va@bk.ru
ИНСТИТУТ ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА В РОССИИ И ЕГО МЕСТО В ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СТРУКТУРЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ СТРАНЫ
Аннотация
В статье рассматривается становление института государственного аудита в России.
