Справедливая стоимость в бухгалтерском учете Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657

Бакулина Ольга Александровна, студентка магистратуры 1 курса ФГБОУ ВПО Курского государственного университета по направлению «Экономика», программа специализированной подготовки «Учетно-аналитическое обеспечение бизнес-процессов в экономике» e-mail: olgabakulina@list.ru

СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Аннотация: для принятия любого решения - инвестиционного, управленческого - пользователям необходима информация, которую они получают из форм бухгалтерской отчетности. В отчетности предприятия отражают имущество и источники его образования в стоимостной оценке. В практике российского учета принята оценка по первоначальной (исторической), остаточной, восстановительной стоимости. Тогда как в международной практике используется справедливая стоимость. В настоящее время в России активно идет процесс внедрения международных стандартов в российскую практику учета. Статья посвящена изучению основных проблем внедрения практики расчета справедливой стоимости в российскую действительность

Ключевые слова: справедливая стоимость, рыночная стоимость, бухгалтерский учет, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Bakulina, Olga Aleksandrovna, master's student of 1 course fsbei HPE Kursk state University in "Economics", program of specialized training "Accounting and analytical support of business processes in the economy" e-mail: olgabakulina@list.ru

FAIR VALUE IN ACCOUNTING

For any decision, investment, management and users need the information they get from the accounting records. In the financial statements of the company reflect the assets and sources of its formation in the valuation. In Russian practice of accounting is adopted on initial evaluation (historical), residual, and replacement costs. Whereas the international practice is to use fair value. Currently in Russia there is an active process of implementation of international standards in Russian accounting practice. The article is devoted to the study of the basic problems of introduction of the practice of calculating fair value in the Russian reality

Keywords: fair value, market value, accounting, international financial reporting standards (IFRS).

В период реформирования бухгалтерского учета наиболее актуальными возникают вопросы практического использования в российских организациях понятия «справедливой стоимости».

Реализация понятия «справедливой стоимости» на практике признается как принципиально новый подход к ведению бухгалтерского учета, представляющий сведения (информацию) об активах предприятия не только в их исторической оценке, образованной из фактических произведенных затрат, но и в будущей, основанной на предполагаемых денежных потоках.

Как отмечают Овчинникова О.А., Киреева Е.В., «...При рассмотрении операций с финансовыми инструментами используется понятие справедливой стоимости, которое употребляется при совершении независимых сделок.» [1]. Действительно, определение справедливой стоимости приведено в МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», согласно которого «.справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.» [2].

Потенциальные инвесторы, проводя анализ финансовой отчетности, особое внимание уделяют выбору метода оценки активов и обязательств. Исходя из требований международных стандартов финансовой отчетности, метод оценки активов и обязательств по справедливой стоимости является одним из основных. Важно обратить внимание на тот факт, что МСФО в учете почти всех финансовых инструментов, которые находятся на балансе предприятия, кроме займов, дебиторской задолженности, долговых инструментов, удерживаемых до погашения, и финансовых инструментов, справедливую стоимость которых невозможно определить, применяют оценку по справедливой стоимости.

Одним из важных и наиболее спорных вопросов при переходе к оценке по справедливой стоимости является вопрос о показателе, который наиболее достоверно отражает эту стоимость.

Активное применение справедливой стоимости в МСФО и национальных бухгалтерских стандартах иностранных государств способствует возникновению множества процедур, позволяющих получить то или иное значение оценки. Так, при определенных условиях, показателем справедливой стоимости могут выступать: рыночная стоимость, восстановительная стоимость с учетом износа, дисконтированная стоимость и другие виды стоимости. Многие экономисты считают, что наиболее точным показателем справедливой стоимости выступает рыночная стоимость. Вместе с тем данные понятия экономистами не уравниваются.

Наилучшей базой для определения справедливой стоимости выступает рыночная стоимость при наличии активного рынка, сформированная с учетом затрат для проведения сделки. Примером активного рынка являются фондовые биржи.

По мнению Салина А.П., «.в случае оценки недвижимости по справедливой стоимости активный рынок может отсутствовать, однако сделки с объектами недвижимости с аналогичными характеристиками могут совершаться при наличии всех необходимых условий признания справедливой стоимости» [4].

Для отечественного бухгалтерского учета термин «справедливая стоимость» - новый и не совсем понятный. Как отмечают Сорокина Е.М., Макаренко С.А., в настоящий момент «... в российской законодательной и нормативной базе понятие справедливой стоимости отсутствует. Практическое восприятие в качестве справедливой стоимости рыночной стоимости в сложившихся условиях хозяйствования не всегда оправданно, а иногда и невозможно. Причина заключается и в том, что понятие рыночной стоимости в области экономических знаний в целом не имеет однозначного толкования, и в том, что отечественный рынок многих активов или недостаточно развит, или отсутствует вообще.» [6]. По мнению указанных авторов, «.в наибольшей степени понятию справедливой стоимости, согласно МСФО, соответствует понятие рыночной стоимости, применяемое в оценочной деятельности. На основании федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29 июня 1998 г. № 135-Ф3 под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.» [6].

В современной экономической литературе вопрос о внедрении в отечественный бухгалтерский учет оценки по справедливой стоимости как вида оценки объектов учета — является предметом обсуждения. Он рассматривается в работах Соколова Я.В. [5], Проняевой Л.И. [3], Хорина А.Н. и Успаевой М.Г. [7], Сорокиной Е.М. и Макаренко С.А. [6] и других экономистов. Авторы анализируют возможность оценки объектов бухгалтерского учета по справедливой стоимости, варианты ее формирования, положительные и отрицательные стороны учета по справедливой стоимости и т. п.

Основными преимуществами в пользу учета по справедливой стоимости является:

— объективная оценка будущих денежных потоков;

— максимально сопоставимая информация об активах;

— наилучшее сочетание с принципами активного менеджмента;

— эффективная оценка результатов деятельности предприятия.

Но наряду с преимуществами существуют и некоторые недостатки учета по справедливой стоимости:

— условность справедливой стоимости;

— сложность определения при отсутствии активного рынка;

— дополнительные затраты при внедрении и использовании;

— новые возможности манипулирования финансовой отчетностью;

— нарушение принципа осмотрительности, что является спорным вопросом, так как справедливая стоимость основывается на рыночной, которая в свою очередь складывается в результате сделок на реальном рынке, что обосновывает ее определенность.

К недостаткам оценки активов по справедливой стоимости некоторые ученые-экономисты относят невозможность документального подтверждения данной оценки, а также вероятность манипуляций финансовой отчетностью, что не позволит бухгалтерскому учету выполнять одну из своих основных функций — контрольную. Так, например, профессор Я.В. Соколов в своей статье «Судьба Международных стандартов финансовой отчетности в России» писал: «Первичные документы перестают быть основой для бухгалтерских записей. Они теперь рассматриваются как атавизм, пережиток социалистической эпохи. Предметом бухгалтерского учета выступают сами факты хозяйственной жизни, а отнюдь не их документальное оформление» [5]. «Отказ от документального оформления фактов хозяйственной жизни и предоставление бухгалтеру даже не права, а вменение ему в обязанность учета активов по справедливой, а в сущности, по произвольной цене только открывает зеленый свет для растрат и хищений» [5].

По мнению других экономистов, применение оценки по справедливой стоимости в национальном учете России, где оценка по справедливой стоимости в теоретическом плане еще не сформировалась, недопустимо и нецелесообразно, за исключением некоторых случаев, к которым можно отнести куплю-продажу предприятия как имущественного комплекса, получение кредита под обеспечение или залог недвижимости или иного актива, планирование эмиссии ценных бумаг.

В отечественной практике учета некоторые элементы оценки по справедливой стоимости активов и обязательств существуют, но в неявной форме. Их применение способствует получать учетную и отчетную информацию об активах предприятия, в определенной степени соответствующую экономической реальности.

Реформирование системы национального учета в России не подразумевает полного отказа от национальных стандартов (Положение о бухгалтерском учете, РПБУ) и переход на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности строго в соответствии с международными стандартами. Целью реформирования системы национального бухгалтерского учета, в первую очередь, является создание такой национальной системы учета, в которой будут учтены современные требования рыночной экономики и МСФО.

Список литературы

1. Киреева Е.В., Овчинникова О.А. Сравнение учета финансовых инструментов в российской и международной практике [Текст] // В сборнике: Проблемы экономики, организации и управления в России и мире Материалы

VII международной научно-практической конференции. Прага, Чешская республика, 2014. С. 34-37.

2. МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» [Электронный ресурс] // режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/ onlme.cgi?req=doc;base=LAW;n=157688. Дата обращения: 20.12.2014.

3. Проняева Л.И. Проблемы учета активов по справедливой стоимости // Международный бухгалтерский учет. 2010. №4.

4. Салин А.П. Справедливая стоимость: отражение в учете и отчетности // Вестник КарГУ. 2006.

5. Соколов Я.В. Судьба Международных стандартов финансовой отчетности в России // Финансы и бизнес, №1, 2005.

6. Сорокина Е.М., Макаренко С.А. Оценка активов организации по справедливой стоимости // Известия Иркутской государственной экономической академии, 2004, № 4.

7. Хорин А.Н., Успаева М.Г. Справедливая стоимость как бухгалтерская оценка // Бухгалтерский учет, 2002, №23.