CC BY
15
СПИСАНИЕ СТОИМОСТИ АВТОРСКИХ ПРАВ НАСЕБЕСТОИМОСТЬ ИЗДАТЕЛЬСКОЙ ПРОДУКЦИИ
В. В. СЕМЕНИХИН,
руководитель «Экспертбюро Семенихина»
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства, с 01.01.2008 регулируются Гражданским кодексом РФ (далее — ГК РФ) [1]. В связи с этим появилось много вопросов по поводу порядка списания стоимости авторских прав на себестоимость издательской продукции.
Прежде чем рассмотреть данные вопросы, следует выяснить, что в гражданском законодательстве РФ понимается под авторскими правами.
Ранее авторское право регулировалось Законом РФ от 09.07.1993 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее — Закон № 5351-1) [2], утратившим силу в связи с применением Федерального закона от 18.12.2006 № 231-ФЭ «О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации».
Согласно Закону № 5351-1 под авторскими правами понимались бессрочно охраняемые личные неимущественные права автора и охраняемые в течение его жизни, а также в течение 70 лет после его смерти имущественные (исключительные) права.
Со вступлением в силу части четвертой ГК РФ был введен новый термин «интеллектуальные права».
Статьей 1255 ГК РФ определено, что интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами, которые состоят из следующих прав:
— исключительное право на произведение;
— право авторства;
— право автора на имя;
— право на неприкосновенность произведения;
— право на обнародование произведения.
Кроме того, автору произведения могут принадлежать другие права, такие как право на вознаграждение, право на отзыв, право следования, право доступа к произведениям изобразительного искусства.
Для начала рассмотрим, можно ли отнести издательству приобретение авторских прав в составе нематериальных активов (далее — НМА). Для этого обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2007, утвержденному приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее - ПБУ 14/2007) [5].
В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 к НМА относятся произведения науки, литературы и искусства при единовременном выполнении следующих условий, поименованных в п. 3 ПБУ 14/2007, а именно:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, — патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. п.);
в) возможность выделения или отделения объекта от других активов;
г) объект предназначен для полезного использования в течение времени, превышающего 12 мес.;
д) объект не предназначен для перепродажи в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
е) первоначальная стоимость объекта может быть определенадостаточно достоверно;
ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
При невыполнении хотя бы одного из вышесказанных условий авторские права на произведения науки, литературы и искусства, опубликованные в
периодической печати, не могут быть отнесены в состав НМА.
Занимаясь опубликованием произведений науки, литературы и искусства, издательства выплачивают их авторам вознаграждение — авторский гонорар. При этом основанием для начисления авторского гонорара является извещение на выплату авторского гонорара, в котором должна быть указана следующая информация:
— фамилия, имя, отчество автора;
— номер авторского договора;
— название и порядковый номер издания;
— срок, на который передаются авторские права;
— паспортные данные, ИНН и номер пенсионного свидетельства автора;
— дата одобрения рукописи автора;
— дата сдачи рукописи в производство;
— объем произведения;
— ставка и сумма авторского гонорара.
Расходы по выплате авторского гонорара для
издательства являются расходами по обычным видам деятельности, которые включаются в себестоимость проданной продукции на основании пп.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденного приказом Минфина России от06.05.1999№ ЗЗн [4].
В случае если издательство приобретает авторское право на выпуск только одного тиража, расходы, связанные с его приобретением, включаются в себестоимость такого тиража.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов) [3], в бухгалтерском учете издательства сумма авторского гонорара будет отражаться по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по авторским договорам».
В случае если издательство приобретает авторское право на определенный срок, в течение которого оно самостоятельно решает, сколько тиражей выпустит, то затраты, произведенные издательством в течение отчетного периода, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны отражаться в учете как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». При этом если издательству известно, сколько тиражей будет выпущено в течение отчетного периода, то авторский гонорар списывается равными долями на каждый тираж.
Пример 1. Издательство решило выпустить книгу общим тиражом 20 ООО экз. Первый тираж составит 10 ООО экземпляров, второй и третий тиражи — по 5 ООО экз. В данном случае авторский гонорар необходимо будет списать в следующем порядке: при издании первого тиража — 50% (10 ООО экз. / 20 ООО экз.), при издании второго и третьего тиражей — по25%(5 ОООэкз./ 20000экз.).
В случае если издательству не известно, сколько будет выпущено тиражей в течение отчетного периода, то следует предусмотреть списание авторского гонорара в текущие расходы в течение установленного в договоре срока действия авторских прав.
При этом на основании ст. 208 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) издательство как налоговый агент должно исчислить с суммы авторского гонорара налог на доходы с физических лиц (далее — НДФЛ) по ставке 13 % и удержать его в день выплаты авторского гонорара. При этом согласно п. 3 ст. 210 НК РФ автору произведения могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также профессиональный налоговый вычет, установленный п. Зет. 221 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
В соответствии со ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налоговому агенту. Если автор не представил документы, подтверждающие расходы, связанные с выпуском издания, ему может быть предоставлен налоговый вычет в размере 20 % суммы начисленного дохода на основании п. Зет. 221 НК РФ.
Согласно Плану счетов в бухгалтерском учете издательства удержанная сумма налога отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по авторским договорам» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».
Кроме того, на основании п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты по авторским договорам, производимые в пользу физических лиц организациями, являются объектом обложения единым социальным налогом (далее — ЕСН).
При этом согласно п. Зет. 238 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС РФ).
Таким образом, авторский гонорар, начисленный издательством в пользу автора произведения,
облагается ЕСН, за исключением суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ.
Пример 2. Издательство приобрело по договору право на использование авторского литературного произведения сроком на 5лет (бОмес.). Авторский гонорар составил 30 ООО руб. и выплачивается единовременно. Автор подал заявление о предоставлении ему профессионального вычета в размере 20 % суммы причитающегося вознаграждения. У издательства нет определенности относительно количества выпускаемых тиражей.
В бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по авторским договорам» — 30 000руб. — начислен авторский гонорар;
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 6930руб. (30000руб. х.23,1%) — начислен ЕСН, за исключением суммы налога, подлежа-щейуплате в ФССРФ;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5«Расчеты по авторским договорам» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» — 2 730 руб. [(30 ООО руб. - (30 ООО руб. х 20%) х 13%]-удержан НДФЛс авторского гонорара;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 50 «Касса» — 27 270 руб.
(30 000руб. — 2 730руб.) — выплачен гонорар автору из кассы;
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» — 615,5руб. [(30000руб. + 6 930руб.) / 60 мес.] — списывается ежемесячно соответствующая часть расходов на приобретение авторского права.
Таким образом, в случае если не известно, сколько будет выпущено тиражей в течение отчетного периода, то в налоговом учете издательства ежемесячно в течение пяти лет расходы в виде авторского гонорара составят 615,5 руб.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЭ.
2. Об авторском праве и смежных правах: Закон РФ от 09.07.1993 № 5351-1.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от31.10.2000 № 94н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России ot06.05.1999 № ЗЗн.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
* * *
