CC BY
58
ИЗДАТЕЛЬСКО-ПОЛИГРАФИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, СРЕДСТВА МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ: ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
В. В. СЕМЕНИХИН,
руководитель «Экспертбюро Семенихина»
Осуществление издательско-полиграфичес-кой деятельности представляет собой сложный технологический процесс, основанный на широком использовании химических, механических, физико-химических, фотографических и других процессов. Главной особенностью производства издательской продукции является многовариантность технологического процесса. Каждая стадия производства издательской продукции имеет соответствующую структуру затрат в зависимости от уровня механизации и автоматизации производственных процессов, используемых материалов.
Все расходы основного производства делятся:
— на прямые расходы, т. е. расходы, непосредственно связанные с производством издательской продукции;
— на косвенные расходы — расходы, связанные с производством нескольких видов издательской продукции.
К прямым расходам издательства относятся следующие расходы: авторский гонорар, стоимость бумаги, услуги типографии, потери от брака. Кроме того, к ним можно отнести часть редакционных расходов, в том числе стоимость работ по изготовлению оригинал-макетов.
Косвенными расходами могут быть общеиздательские расходы, а также редакционные и коммерческие расходы.
В издательствах обычно применяется позаказ-ный метод учета затрат на производство издательской продукции. Его суть заключается в том, что все прямые расходы включаются непосредственно в себестоимость заказа, к которому они относятся. Косвенные расходы в течение месяца учитываются по местам их возникновения, а по окончании отчетного периода распределяются между законченными заказами пропорционально какому-либо показателю (стоимости материалов, израсходованных при
выпуске конкретного вида издательской продукции; сумме заработной платы работников, занятыхв процессе производства конкретного вида издательской продукции, и т.д.). Выбранный порядок распределения расходов между видами издательской продукции нужно закрепить в учетной политике.
Для обобщения информации о затратах на производство издательской продукции Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от31.10.2000 № 94н, предназначен счет20 «Основное производство».
В разрезе синтетического счета 20 «Основное производство» ведется аналитический учет по каждому названию (заказу).
По дебету счета 20 «Основное производство» учитываются прямые расходы, непосредственно связанные с изготовлением отдельных видов издательской продукции, расходы на авторский гонорар и гонорар за художественно-графические работы (с начислениями единого социального налога (далее — ЕСН) и взносами на обязательное пенсионное страхование (далее — ОПС)), расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы, расходы на полиграфические работы.
Кроме того, для целей формирования себестоимости издательской продукции на этот счет в зависимости от метода учета затрат списывают расходы, предварительно учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а также 26 «Общехозяйственные расходы» (либо без него, что зависит от установленных учетной политикой правил списания этих расходов).
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фактическая производственная себестоимость полностью законченных тиражей изданий или отдельных заводов.
В целях определения фактической производственной себестоимости издательской продукции прямые расходы списываются по видам выпускаемой продукции.
Прямые расходы, связанные непосредственно с производством издательской продукции, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.. Данные операции оформляются следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие — отражены расходы основного производства.
Расходы, которые нельзя списать напрямую (заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов издательской продукции; расходы вспомогательного производства и др.), распределяются пропорционально какому-либо показателю (стоимости материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумме заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и пр.). При этом выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой издательской продукции нужно закрепить в учетной политике издательства.
Порядок определения состава затрат для организаций, осуществляющих издательскую деятельность, установлен Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (согласовано МПТР России от25.11.2002).
Затраты на производство издания учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе отдельных заказов по следующим статьям:
— авторский гонорар за литературные и другие произведения;
— авторский гонорар за художественно-графические работы;
— суммы ЕСН, начисленные на суммы авторских гонораров;
— расходы на полиграфическое исполнение;
— стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов.
Рассмотрим каждую из вышеназванных статей затрат подробнее.
В статью «Авторский гонорар за литературное произведение» включаются гонорары:
— автору (правопреемникам) или группе авторов;
— переводчикам;
— составителям сборников литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов;
— авторам других производных произведений;
— составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (например, официальные документы, произведения народного творчества, произведения, в отношении которых сроки авторского права истекли);
— иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам;
— авторам аппарата книги.
В статью «Авторский гонорар за художественно-графические работы» включаются авторские гонорары:
— художникам за оформление и иллюстрирование изданий;
— графикам за графические работы;
— фотографам;
— ретушерам и др.
В случае если автор не состоит в штате издательской организации, расходы по авторским договорам отражаются следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по авторским договорам» — начислен авторский гонорар автору, не состоящему в штате издательской организации.
В случае если авторский гонорар выплачивается штатному сотруднику, делается проводка:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислен авторский гонорар штатному сотруднику.
В статью «Суммы отчислений» включают суммы ЕСН, начисленные на суммы авторских гонораров с учетом взносов на обязательное пенсионное страхование.
Отчисления в государственные социальные фонды и фонды творческих союзов от сумм авторского гонорара отражаются проводкой:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражены суммы ЕСН, начисленные на суммы авторских гонораров с учетом взносов на обязательное пенсионное страхование.
Пример 1. Издательство в текущем году выпустило книгу. Автору книги был начислен гонорар в сумме 10000руб.
В случае если автор не состоит в штате издательской организации, начисление авторского гонорара отражается в бухгалтерскомучете следующей проводкой:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по авторским договорам» — 10000руб. — начислен авторский гонорар.
В случае если авторский гонорар выплачивается штатному сотруднику, начисление авторского гонорара отражается в бухгалтерскомучете следующей проводкой:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 10 000руб. — начислен авторский гонорар штатному сотруднику.
С сумм, начисленных по авторским договорам, издательство начисляет ЕСН, в том числе взносы на ОПС.
Ставка налогообложения составит 23,1 % (в том числе 20 % — в федеральный бюджет, 1,1 % — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2 % — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования). Следует заметить, что согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в Фонд социального страхования РФ по ставке 2,9 % ЕСН на суммы авторского гонорара не начисляется.
Начисление ЕНС отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам «Федеральный бюджет», «ФФОМС», «ТФОМС»—2 310 руб. (10000руб.х23,1%) — начислен ЕСН на сумму авторского гонорара.
В статью «Расходы на полиграфическое исполнение» включается стоимость работ по изготовлению заказа полиграфическим организациям, а также стоимость бумаги, картона, переплетных и прочих материалов.
Расходы определяются на основании договоров с организациями или счетов типографий, к которым прилагаются исполнительные калькуляции, предварительно согласованные и утвержденные издательством, и накладные на сдачу тиража.
Расходы на полиграфическое исполнение отражаются следующей проводкой:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены расходы на полиграфическое исполнение.
Когда издательство имеет свою полиграфическую базу (типографию), целесообразно типографские расходы учитывать на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство», поскольку полиграфические услуги могут оказываться как для собственных нужд, так и на сторону.
В конце отчетного периода указанный субсчет необходимо будет распределять между двумя видами деятельности (производство собственной продукции и услуги сторонним организациям) методом, закрепленным в приказе об учетной политике.
По статье «Стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов» отражаются расходы на перечисленные материалы.
Учет бумаги ведется позаказно. Если издательство предоставляет собственные материалы типографии или полиграфической организации, то при передаче материалов, принадлежащих издательству, делается проводка:
Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку» К-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы» — переданы материалы для переработки в типографию.
И только после получения отчета из типографии, содержащего информацию о затраченной бумаге на конкретный заказ, издательство может сделать проводку:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку» — отражена стоимость израсходованной бумаги, картона, переплетных и других материалов.
Пример 2. Издательство заказало в типографии печать конкретного издания. Расходы на оплату работ по изготовлению заказов составили 20 000руб. без НДС. Стоимость бумаги, которая использовалась для выполнения заказа, составила 10000руб. без НДС.
После заключения договора с типографией бумага была отгружена ей с выписанной соответствующей накладной. В этом же отчетном месяце получен отчет из типографии о полномрасходе бумаги.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с тиражированием продукции, оформляются следующими записями:
Д-тсч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку» К-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы» — 10000руб. — передана бумага в типографию.
Только после получения типографского отчета можно сделать проводку:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку» — 10 ООО руб. — списана стоимость израсходованной бумаги.
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 ООО руб. — стоимость услуг по тиражированию продукции согласно договору с типографией.
Под общеиздательскими расходами понимаются затраты на содержание управленческого и общеиз-
дательского персонала, учитываемые по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Подробная номенклатура статей общеиздательских расходов приведена в приложении 3 к Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной приказом Мининформпечати России от28.12.1993 № 259 (далее — Инструкция № 259).
Хотя Инструкция № 259 в настоящий момент утратила право действия в соответствии с письмом Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» издательствам, как и ранее, надлежит руководствоваться действующими отраслевыми инструкциями (указаниями).
Другими словами, в бухгалтерском учете организаций, занятых издательской деятельностью, при исчислении себестоимости продукции можно пользоваться номенклатурой статей общеиздатель-скихрасходов, приведенной в Инструкции №259.
Согласно приложению 3 к Инструкции № 259 к общеиздательским расходам, в частности, относятся:
— оплата труда персонала издательства (дирекции, канцелярии, бухгалтерии, отделов: производственного, распространения и рекламы, экономического, кадров, административно-хозяйственного, юридического, снабжения и других, библиографов, работников охраны, младшего обслуживающего персонала);
— суммы ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
— расходы на служебные командировки, служебные разъезды, содержание легкового автотранспорта в части ГСМ, запчастей, компенсации за использование автотранспорта в служебных целях;
— канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы, типографские расходы для собственных нужд;
— стоимость подписки на периодические и справочные издания;
— оплата услуг консультационных, информационных и аудиторских служб;
— расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники;
— амортизационные отчисления по основным средствам общеиздательского характера, в том числе по основным средствам, предназначенным для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурно-спортивной работы, расходы на их ремонт;
— отчисления на создание резервов: на ремонт основных средств; на оплату отпусков; на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
— расходы на аренду и содержание помещений и дворов (водоснабжение, отопление, освещение, очистка крыш от снега, поддержание в чистоте помещений и дворов ит.п.);
—расходы на содержание собственной или вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, содержание и ремонт противопожарного оборудования;
— расходы на охрану труда;
— расходы на подготовку кадров (оплата стоимости обучения, стипендии учащимся высших и средних специальных учебных заведений, оплата отпусков на период сдачи зачетов, экзаменов, защиты дипломных проектов, другие затраты согласно действующему законодательству);
— прочие расходы.
Аналитический учет общеиздательских расходов ведется по местам возникновения затрат в соответствующих вспомогательных ведомостях. Основанием для их заполнения служат первичные документы и группировочные ведомости за месяц.
Все перечисленные общеиздательские расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с различными счетами учета имущества и обязательств.
По окончании месяца расходы, учтенные надебе-те счета 26 «Общехозяйственныерасходы», включаютв состав затратна производство издательской продукции (работ, услуг) следующей учетной записью:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — отражены общеиздательские расходы в составе затрат на производство издательской продукции (работ, услуг).
В соответствии с выбранной учетной политикой расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут быть определены как условно-постоянные и списаны непосредственно на себестоимость продаж. В этом случае учетная запись будет выглядеть следующим образом:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — списаны общеиздательские расходы на себестоимость продаж.
Общеиздательские расходы издательства не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость отдельных видов изданий. Поэтому они ежемесячно должны быть распределены по видам продукции в соответствии с методом, предусмотренным в учетной политике организации.
Базой распределения общеиздательских расходов могут быть объем и тираж изданий, объем реализации печатной продукции, а также заработная плата работников. Однако последние два показателя нестабильны, поэтому их не рекомендуется использовать в качестве базы для распределения общеиз-
дательских расходов, так как это может привести к искажению себестоимости изданий.
Поэтому обычно распределение общеиздательских расходов между отдельными изданиями производится пропорционально их объему и тиражу изданий.
В зависимости от объемов изданий выделяют:
— один учетно-издательский лист (40 ООО знаков) — для книг и брошюр, изоизданий (кроме открыток), нот, журналов;
— одно издание — для открыток;
— четыре полосы формата А2 — для газет.
В зависимости от тиражей изданий калькуляционные единицы группируются следующим образом:
— 1 ООО издательских листов-оттисков — для книги брошюр, изоизданий (кроме открыток), нот и журналов;
— 1 ООО экземпляров — для открыток;
— один экземпляр — для переплетных крышек и газет.
Пример 3. В текущем месяце издательство выпустило газету и журнал объемом 40 и бОучетно-издателъских листов соответственно.
Общеиздателъскиерасходы за месяц составили:
— оплата труда персонала издательства с отчислениями ЕСН, на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 320000руб.;
— расходы на командировки — 25 000руб.;
— расходы на содержание легкового автотранспорта — 50000руб.;
— канцелярскиерасходы — 30 000руб.;
— расходы по содержанию и ремонту издательской техники — 42 000руб.;
— износ основных средств — 60000руб.;
— расходы по аренде помещения для редакции -35 000руб.;
— отчисления в резервы на выплату ежегодного вознаграждения по итогамработы за год — 8 000руб.
Необходимо распределить общеиздателъскиерасходы между изданиями для бухгалтерского учета.
Расходы на выпуск газеты составят:
100 000руб. ((25 000руб. + 50 000руб. + 30 ООО руб. + 42 000руб. + 60 000руб. + 35 000руб. + 8 ООО руб.) х 40л.))/(40л. + 60л.).
Тогдарасходы на выпуск журнала составят:
150 000руб. ((25 000руб. + 50 000руб. + 30 ООО руб. + 42 000руб. + 60 000руб. + 35 000руб. + 8 ООО руб.) х 60л.))/(40л. + 60л.).
В бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 320 ООО руб. — начислены заработная плата работникам,
ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 25 ООО руб. — отражены командировочныерасходы;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 10 «Материалы», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 50 000руб. — отражены расходы на содержание легкового автотранспорта;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 30 ООО руб. — отражены канцелярскиерасходы;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» — 42 ООО руб. — отражены расходы по содержанию иремонту издательской техники;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — 60 ООО руб. — отражен износ основных средств;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 35 ООО руб. — отражены расходы по аренде помещения дляредакции;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» — 8 ООО руб. — произведены отчисления в резервы на выплату ежегодного вознаграждения по итогамработы за год;
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 6 «Общехозяйственные расходы» — 100000руб. — отражены общеиздателъскиерасходы в составе затрат на производство газеты;
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — 150000руб. — отражены общеиздателъскиерасходы в составе затрат на производство журнала;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — 250000руб. — списаны общеиздателъские расходы на себестоимость продаж.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности: Приказ Мининформпечати Россини от28.12.1993 № 259.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
