CC BY
40
УДК 336.64 ББК 65.26 П 56
Д.И. Понокова,
кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета и финансирования Адыгейского государственного университета, г. Майкоп. Тел.: +7 (928) 474-00-01, e-mail: [email protected]
И.Г. Тхаркахова,
кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета и финансирования Адыгейского государственного университета, г. Майкоп. Тел.: +7 (918) 422-96-62, e-mail: [email protected]
СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА В ЭКОНОМИКЕ РАЗВИТИЯ РЕГИОНА-РЕЦИПИЕНТА: ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЙ И УЧЕТНЫЙ АСПЕКТЫ
(Рецензирована)
Аннотация. В статье детально рассмотрены и проанализированы основные вопросы, связанные с современным состоянием и проблемами формирования современной системы резервирования российскими организациями. В сложившихся на сегодняшний момент условиях хозяйствования одним из максимально действенных механизмов защиты предприятий от рисков можно назвать заблаговременное создание ими резервной системы. Основным, на наш взгляд, проблемным вопросом в формировании резервного капитала можно назвать тот сложившийся факт, что методология современного российского бухгалтерского учета формирования, и в частности - перераспределения резервного капитала, в отечественной нормативно-законодательной базе практически не отрегулирована, в связи с чем на практике постоянно возникает большое количество спорных и не в полной мере урегулированных вопросов.
Цель статьи - структурировать и сконцентрировать внимание на тех аспектах каждой из проблемных сторон, которые наиболее важны бухгалтерской службе организации в сфере организации учета резервного капитала. На основе проведенного исследования внесены определенные рекомендации по совершенствованию формирования и распределения резервного капитала организаций.
Ключевые слова: риски, резервный фонд, бухгалтерский учет, резервный капитал, чистая прибыль, международные стандарты, положения по бухгалтерскому учету.
D.I. Ponokova,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Associate Professor of Accounting and Finance Department, Adyghe State University, Maikop. Ph.: +7 (928) 474-00-01, e-mail: [email protected]
I.G. Tkharkakhova,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Associate Professor of Accounting and Finance Department, Adyghe State University, Maikop. Ph.: +7 (918) 422-96-62, e-mail: [email protected]
MODERN PROBLEMS OF FORMING A RESERVE CAPITAL IN THE ECONOMY OF THE DEVELOPMENT OF A REGION-RECIPIENT: LEGISLATIVE AND ACCOUNTING ASPECTS
Abstract. The article reviews and analyzes in detail the main issues related to the current state and problems of the formation of a modern reservation system by Russian organizations.
In the current economic conditions, one of the most effective mechanisms for protecting enterprises from risks can be called their early creation of a backup system. In our opinion, the main issue in the formation of reserve capital can be called the fact that the methodology of modern Russian accounting formation and, in particular, the redistribution of reserve capital in the domestic regulatory framework is practically not regulated, and therefore, in practice, large the number of controversial and not fully resolved issues.
The purpose of the article is to structure and focus on those aspects of each of the problem areas that are most important to the organization's accounting service in the area of accounting for reserve capital. On the basis of the conducted research, certain recommendations were made to improve the formation and distribution of the reserve capital of organizations.
Keywords: risks, reserve fund, accounting, reserve capital, net profit, international standards, accounting regulations.
В реалиях современной экономики финансово-хозяйственная деятельность отечественных коммерческих организаций регионов-реципиентов находится под огромным влиянием разнообразных коммерческих рисков, которые вполне могут возникать в процессе взаимоотношений с деловыми партнерами, инвесторами, контрагентами и прочими.
Существующие на сегодняшний день предпринимательские риски компаний региона-реципиента зачастую могут иметь место в результате влияния на них событий и факторов, не зависящих непосредственно от конкретно рассматриваемого экономического субъекта хозяйствования, например, в результате влияния политических, экономических и общественных событий или изменений вкусов и предпочтений инвесторов [1]. Помимо общеэкономических и политических факторов причинами возникновения рискованных для компаний ситуаций также могут выступать и сугубо индивидуальные факторы, которые присущи любому отдельно взятому экономическому субъекту и предопределяемые сферой его хозяйственной деятельности [1].
Следует обратить внимание на тат факт, что весьма важным и необходимым условием весьма успешной деятельности, как отдельно взятых экономических субъектов хозяйствования, так и всей российской экономики в целом, являются, прежде всего, поиск эффективных механизмов стабилизации внешних и внутренних условий деятельности коммерческих организаций путем создания действенной системы их страхования от непредвиденных ситуаций, производственных и
финансовых рисков, неплатежеспособности дебиторов [2].
Хотелось бы подчеркнуть, что одним из максимально действенных механизмов защиты предприятий от рисков можно назвать заблаговременное создание ими резервной системы как некоего комплекса, который включает в себя уставные и оценочные резервы, а также резервы предстоящих расходов и обеспечивает устойчивое развитие экономических субъектов, благодаря повышению их сопротивляемости отрицательным внешним воздействиям [1].
В связи со всем представленным выше, уставные резервы, которые в процессе осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности формируются компаниями региона-реципиента в качестве действенного инструмента гарантии защиты финансовых интересов не только кредиторов, но также и собственников компаний, приобретают особо важное значение.
Из всей совокупности резервов, которые могут, в соответствии с законодательством, создавать российские компании, к уставным относится резервный капитал - зарезервированная на определенные цели часть нераспределенной прибыли для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств [3].
Согласно современному российскому законодательству, резервы могут быть сформированы по решению акционеров или руководства компании как из сумм чистой прибыли, так и из валовой. Формирование резервов из валовой прибыли более выгодно, однако такой способ формирования должен соответствовать законодательству страны.
Анализ формирования возможных резервов должен быть раскрыт в
учетной политике организации, исходя из реальной ситуации в ней. В частности, можно предусмотреть резервы на возможные потери в торговле и по ценным бумагам, на компенсацию амортизации основных средств, если придется приобретать новые основные средства, на предстоящую закупку сырья и материалов [2]. Тем не менее, нельзя пренебрегать так называемым «обязательным» резервом для большинства видов финансово-хозяйственной деятельности, в большей мере это касается финансовых компаний.
Несмотря на все вышесказанное и на весьма очевидную необходимость формирования резервного капитала и его достаточно важное и неоспоримое значение для компаний разнообразных организационно-правовых форм собственности, в своей практической деятельности компании достаточно часто недооценивают его необходимость и не формируют в достаточной мере резервный фонд. Основной, на наш взгляд, причиной данной ситуации можно назвать тот сложившийся факт, что методология современного российского бухгалтерского учета формирования, и в частности - перераспределения резервного капитала, в отечественной нормативно-законодательной базе практически не отрегулирована, в связи с чем на практике постоянно возникает большое количество спорных и не в полной мере урегулированных вопросов [2].
Прежде всего, хотелось бы отметить минимальный размер сегодняшнего резервного капитала, который формируется в строгом соответствии с современным российским законодательством.
Начиная с 01.01.2002 г. минимальный размер обязательного резервного фонда акционерных обществ составляет 5% уставного капитала [4]. И уже на протяжении шестнадцать лет его размер, несмотря на изменение экономической ситуации в стране, остается без изменения. Формируется резервный фонд акционерного общества путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества [5].
Если посмотреть продвинутую международную практику по данному учетному аспекту, то в иностранных компаниях предельная сумма
резервного фонда варьируется в пределах 10-40% уставного капитала компании. Весьма очевидным является тот факт, что установленная с 2002 г. и по настоящее время в нашей стране минимальная величина резервного капитала и размер отчислений в него слишком малы и не позволяют резервному капиталу в полной мере выполнять все свои функции [3].
Необходимо также остановить свое внимание на том факте, что в настоящее время законодательно практически не отрегулированными и, как следствие, наиболее спорными следует выделить те вопросы учетного процесса, которые напрямую связаны с использованием средств резервного фонда компаний региона-реципиента. Федеральный закон «Об акционерных обществах» говорит о том, что обязательные отчисления в резервный фонд предназначены для следующих целей:
- для покрытия убытков общества;
- для погашения облигаций общества в случае отсутствия иных средств;
- для выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств [6].
Погашение текущих убытков компании за счет средств резервного фонда осуществляется исключительно на основании принятия соответствующего решения Совета директоров. В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности» № 66н от 02.07.10 г., при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели [7]. В последующие за этим отчетные периоды израсходованный на эти цели резервный фонд должен быть восстановлен до определенного размера за счет соответствующих отчислений.
Важными направлениями использования средств резервного фонда, в соответствии с действующим законодательством, являются погашение облигаций и выкуп собственных акций акционерного общества в случае отсутствия у него других средств на эти цели [4].
Сразу необходимо отметить, что компания может выкупать обратно
собственные акции в добровольном порядке, а также по требованию собственников. На наш взгляд, при описании направлений использования резервного фонда подразумевалась именно вторая ситуация, однако в законодательных документах это четко не закреплено.
Федеральным законом «Об акционерных обществах» (ст. 75) регулируются ситуации, в которых акционеры - владельцы привилегированных голосующих акций наделены правом требовать выкупа компанией всех или части принадлежащих им акций. К таким случаям относятся:
- реорганизация общества, если акционеры голосовали против принятия решения о его реорганизации либо не принимали участия в голосовании;
- совершение крупной сделки, если акционеры голосовали против одобрения указанной сделки либо не принимали участия в голосовании;
- внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании [6].
Исходя из того, что погашение облигаций и выкуп собственных акций происходят за счет использования (уменьшения) средств резервного фонда, то корреспонденция счетов выглядит следующим образом:
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 81 «Собственные акции».
Именно такая система учетного сопровождения описана в Инструкции по применению Плана счетов и в различных литературных источниках. Однако в результате такой операции задолженность по займам не уменьшается, а, наоборот, увеличивается, поскольку счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» являются пассивными счетами, и обороты по кредиту этих счетов говорят об увеличении задолженности по кредитам и займам [8].
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что фактически
никакого погашения облигационного займа в данной ситуации не происходит, поэтому средства резервного капитала непосредственно не могут быть использованы на погашение облигаций и выкуп собственных акций [4]. Подобная операция в корне идет в разрез с сущностью основного метода - двойной записи на счетах бухгалтерского учета.
В результате исследований мы пришли к выводу о том, что прямое использование средств резервного фонда на погашение облигаций или выкуп собственных акций акционерного общества [9] абсолютно невозможно даже в ситуации отсутствия иных финансовых средств. Однако, несмотря на это, в подобной ситуации возможно косвенным образом использовать средства резервного капитала.
Из мировой учетной практики резервирования известно, что иногда неделимость актива (необращаемость его на текущие нужды) достигается тем, что некоторая часть ценностей может обособляться в особый, неприкосновенный для иных целей запас, предназначенный для обслуживания резервного капитала (фонда) [1]. Данное обособление происходит в качестве вложений в достаточно надежные высоколиквидные ценные бумаги в размере определенной квоты резервного фонда, которая регламентирована в уставе компании. В данном случае резервный капитал в бухгалтерском балансе найдет отражение в форме двух статей - в активе и пассиве.
Например, статья «Долговые финансовые вложения, обеспечивающие резервный капитал» говорит о неприкосновенности определенной части высоколиквидного актива и его строгом целевом использовании в дальнейшем. Что касается такой статьи в пассиве, как «Резервный капитал», то по ней будут отражаться все те отчисления из конечной чистой прибыли, которые сделаны до текущего момента.
Авторы считают, что обязательный к формированию и наличию резервный фонд, формируемый акционерными компаниями региона-реципиента, в обязательном порядке подлежит обеспечению надлежащими высоколиквидными активами, использование впоследствии которых может допускаться
строго только на те цели, которые установлены законодательством, и причем в обязательном порядке [1].
Что касается резервного фонда, который формируется субъектом хозяйствования в добровольном порядке, то необходимость и, соответственно, величину подобного обеспечения компания должна устанавливать самостоятельно, опираясь на собственные возможности и решения собственников.
Разнообразность резервного капитала (фонда), как в бухгалтерском балансе, так и в учете, нашла достаточно широкое распространение в мировой практике. Так, во многих западных странах каждому отдельно взятому виду резервов предназначается отдельная статья баланса. Благодаря важности и значимости функций, выполняемых резервным капиталом, при его формировании организация имеет возможность не только повысить прозрачность и привлекательность своей финансовой отчетности, но также стабилизировать свою финансово-хозяйственную деятельность [10]. Помимо этого, значительные резервные фонды косвенным образом повышают ликвидность компании, и в этом случае кредиторы проявляют максимальное желание предоставить ей дополнительные финансовые средства.
Тем не менее, несмотря на достаточно очевидную целесообразность формирования резервного фонда, многие компании не пользуются теми значительными преимуществами, которые он позволяет получить и, соответственно, не образуют резервный капитал. Причины данной ситуации заключаются, на наш взгляд, в значительном несовершенстве нормативно-законодательной
базы в сфере организации учетно-ана-литического сопровождения резервного капитала, а также в полном отсутствии налоговых льгот.
Формирование средств в резервном капитале осуществляется за счет средств чистой прибыли компании, что свидетельствует о том, что он образуется за счет собственников, которым принадлежит по праву чистая прибыль, а не за счет институциональной единицы, то есть прибыли до уплаты налогов [2].
Совсем до недавнего времени отечественное налоговое законодательство юридически предполагало образовывать обязательные резервные фонды за счет средств прибыли до налогообложения. Данный принцип налогообложения являлся, на наш взгляд, вполне себе рациональным, поскольку отчисления в резервные фонды не выпадали из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль окончательно: образованные организацией резервные фонды становились объектом налогообложения указанным налогом в момент своего использования [10].
Наблюдающаяся впоследствии отмена подобного рода льгот закономерно подвела к тому, что государство ограничило компании в средствах, которые так необходимы для их эффективного хозяйствования в современных условиях. Возврат к действовавшему ранее порядку предоставления налоговых льгот для организаций, принявших решение о создании резервного фонда, непременно, значительно расширил бы возможности развития хозяйствующих субъектов, оказал бы положительное влияние, как на финансовое положение отдельных организаций, так и на состояние российской экономики целом [2].
Примечания:
1. Понокова Д.И., Панженская И.Г. Историко-теоретические и научно-практические аспекты идентификации резервов // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. 5, Экономика. 2015. Вып. 1 (155). С. 61-69.
2. Гарегинян Д.К., Панженская И.Г. Оценка стоимости элементов собственного капитала и организация его учета // Экономика: актуальные проблемы исследований на современном этапе: материалы междунар. науч.-практ. конф. Краснодар, 2016. С. 102-105.
3. Тхаркахова И.Г., Комкова Ж.Л. Анализ влияния учетной политики экономического субъекта на организацию учета собственного капитала // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. 5, Экономика. 2016. Вып. 4 (190). С. 142-147.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 05.12.17 г.) // СПС КонсультантПлюс. М., 2018.
5. О бухгалтерском учете: федер. закон № 402-ФЗ от 09.12.11 г. (в ред. от 18.07.17 г.) // СПС КонсультантПлюс. М., 2018.
6. Об акционерных обществах: федер. закон N° 208-ФЗ от 26.12.95 г. (в ред. от 31.12.17 г.) // СПС КонсультантПлюс. М., 2018.
7. О формах бухгалтерской отчетности: приказ Минфина РФ N 66н от 02.07.10 г. (в ред. от 06.04.15 г.) // СПС КонсультантПлюс. М., 2018.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 08.11.10 г.) // СПС КонсультантПлюс. М., 2018.
9. Панженская И.Г. Реформирование бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности // KANT. 2014. N 4. С. 78.
10. Панженская И.Г. Реформирование отчета об изменениях капитала в соответствии с МСФО // Современные тенденции в образовании и науке: сб. науч. тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конф.: в 10 ч. Тамбов, 2013. С. 101-104.
References:
1. Ponokova D.I., Panzhenskaya I.G. Historical-theoretical and scientific-practical aspects of the identification of reserves // Bulletin of Adyghe State University. Ser. 5, Economics. 2015. Vol. 1 (155). Pp. 61-69.
2. Gareginyan D.K., Panzhenskaya I.G. Estimation of the cost of equity elements and the organization of its accounting // Economy: Actual problems of research at the present stage: materials of the Intern. scientific-practical conf. Krasnodar, 2016. Pp. 102-105.
3. Tkharkhakova I.G., Komkova Zh.L. Analysis of the impact of the accounting policy of an economic entity on the organization of accounting for equity capital // Bulletin of the Adyghe State University. Ser. 5, Economics. 2016. Vol. 4 (190). Pp. 142-147.
4. Civil Code of the Russian Federation (Part One): Feder. Law No. 51-FZ of November 30, 1994 (as amended on December 5, 2017) // ConsultantPlus. M., 2018.
5. About accounting: feder. Law No. 402-FZ of December 9, 2011 (as amended on July 18, 2017) // ConsultantPlus. M., 2018.
6. On joint-stock companies: Feder. Law No. 208-FZ of December 26, 1995 (as amended on December 31, 2017) // Consultant Plus. M., 2018.
7. On forms of accounting statements: Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. 66n dated 02.07.10 (as amended on 04.04.15) // ConsultantPlus. M., 2018.
8. The chart of accounts for accounting of financial and economic activities of enterprises and instructions for its use: Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. 94n of 31.10.00 (as amended on 08.11.10) // Consultant Plus. M., 2018.
9. Panzhenskaya I.G. Reforming the balance sheet in accordance with international standards of accounting and financial reporting // KANT. 2014. No. 4. P. 78.
10. Panzhenskaya I.G. Reforming the report on changes in capital in accordance with IFRS // Modern trends in education and science: collection of scientific papers on the materials of the Intern. scientific-practical conf .: in 10 parts. Tambov, 2013. Pp. 101-104.
