CC BY
84
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657.1
ДЕПОЗИТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ И БУХГАЛТЕРСКИЕ РЕЗЕРВЫ
В.С. ПЛОТНИКОВ,
доктор экономических наук, профессор кафедры экономики и финансов
E-mail: vcplotnikov@yandex.ru Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации, Балаковский филиал
А.С. ПАХОМОВ,
аспирант кафедры анализа хозяйственной деятельности и аудита E-mail: Pahomov.A.C@gmail.com Саратовский государственный социально-экономический университет
С усложнением финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации риск возникновения непредусмотренных материальных, финансовых потерь и убытков от различного рода сделок возрастает. Поэтому традиционно считается, что создание резервов способствует минимизации рисков потерь, вызванных принятыми управленческими решениями. Однако в теории и практике бухгалтерского учета на сегодняшний день наблюдается другая неопределенность - в понятиях и содержании резервной системы, что приводит к снижению уровня достоверности и надежности информации, содержащейся в финансовой отчетности. В статье, наряду с анализом нормативных документов и высказываний других авторов, авторы приводят свое мнение по вопросам учетного отражения резервной системы предприятия.
Ключевые слова: депозит чистой прибыли, резервы, резервный капитал, оценочный капитал, прочий совокупный доход, обязательство, оценка справедливой стоимости
Следует отметить тот факт, что на сегодняшний день в специальных бухгалтерских изданиях время от времени разрастается дискуссия, касающаяся бухгалтерских резервов.
Это далеко не праздный, требующий решения вопрос: осуществлять ли признание резервов в качестве объектов бухгалтерского учета или все же отнести их к специальным бухгалтерским приемам и способам, нивелирующим (регулирующим) изменения в текущей справедливой стоимости объектов учета.
Споры по этой проблеме могут быть бесконечными. Сторонники различных позиций будут приводить доказательства в поддержку своей правоты. Следует отметить, это будут вполне аргументированные доказательства. Однако все они основаны на традиционной концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одновременно в России четко обозначена дата перехода системы бухгалтерского учета и отчетности на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - 2018 г. Этот переход преобразует систему бухгалтерского учета и отчетности, затронув фундаментальную задачу для бухгалтеров - признание оценки по справедливой стоимости объектов бухгалтерского учета в финансовой отчетности.
По сути, учет по справедливой стоимости можно определить как систему отражения в бухгалтерском балансе стоимости активов на данный момент, а не прошлые затраты на их приобретение. Однако за кажущейся простотой данного подхода скрыт глубокий смысл преобразования системы традиционного бухгалтерского учета. Данная трансформация в подходе достаточно серьезно затронет учетные процедуры отражения резервной системы коммерческих предприятий.
В рамках данной статьи авторы попытались изложить свою позицию, касающуюся бухгалтерских резервов с переходом на оценку объектов бухгалтерского учета по справедливой стоимости и соответствующего преобразования отчета о финансовых результатах в отчет о совокупном доходе.
Резервный капитал. Как установлено в п. 69 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее - Положение) [10], созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
В данном пункте документа определены три цели формирования резервного капитала:
- для покрытия убытков организации;
- для покрытия облигаций организации;
- для выкупа собственных акций.
Для анализа определенных Положением целей формирования резервного фонда необходимо определиться с экономическим содержанием понятий, обозначенных документом.
Возникновение учетной категории «резервный капитал» связано в основном с риском, то есть с возможными потерями от принятых управленческих решений, вызванных как объективными, так и субъективными причинами.
В статье [8, с. 17] отмечено, что цель создания резервного капитала в целом неплохая - резервирование части нераспределенной прибыли для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств, то есть при возникновении форс-мажорных обстоятельств или возникновении непредвиденных обстоятельств на рынке.
В последнее время многие отечественные авторы пытаются представить резервную систему в виде эффективного механизма защиты от рисков изменения стоимости объектов учета, то есть рисков, заложенных в обязательствах договорных отношений. Однако финансовые риски - постоянные спутники рыночных отношений. Поэтому постоянное отвлечение средств или отягощение себестоимости при создании резервов едва ли может означать создание эффективного механизма снижения рисков.
Именно такой подход, используемый американскими учеными Россом Вотсом (1978 г.) и Джеральдом Циммерманом (1986 г.), которые пытались вывести и установить «наилучшие» правила бухгалтерского учета (отсюда и название их теории - «позитивная теория бухгалтерского учета») с использованием скрытых и явных резервов, подвергся наибольшей критике.
В данной статье попробуем разобраться с теми вопросами, которые волнуют в последнее время бухгалтеров. Что определяет процедуру формирования резерва? Создание источника финансирования средств в большинстве случаев из нераспределенной прибыли для покрытия в будущем возможных убытков. Тогда является ли она эффективной системой минимизации финансовых рисков? Скорее, она представляет собой страховую систему для менее болезненного возмещения потерь, систему вуалирования будущих потерь, возмещаемых через резервы, формируемые в основном из нераспределенной прибыли. Так зачем же
тогда создавать резерв? Однако, прежде чем искать ответы на эти вопросы, необходимо разобраться с тем, о каких именно убытках идет речь.
Если речь идет о непокрытых убытках прошлых лет, зачем создавать резерв из чистой прибыли отчетного года на покрытие таких убытков? Чистая прибыль отчетного года обязана перекрывать полностью или частично убытки прошлых лет. Трудно представить компанию, у которой котировались бы на бирже акции с отрицательным показателем «прибыль на акцию». Если компания все же будет создавать такой резерв для постепенного покрытия убытков прошлых лет и при этом часть чистой прибыли отчетного года использовать для выплаты дивидендов, то это будет ничем иным, как уловкой ее руководства.
Предлагаем изменить ситуацию и представить вариант создания резерва под возможные убытки в будущих периодах.
Вот здесь, действительно, наблюдается отсутствие семантики бухгалтерского языка. Создавая резерв из чистой прибыли (прибыли после налогообложения), компания тем самым уменьшает нераспределенную прибыль и лишает акционеров возможности самим решать, на какие цели использовать данную прибыль. При этом, если исходить из положений Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», бухгалтерская нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не распределена между акционерами общества по решению общего собрания акционеров. Тогда зачем создавать специальный резерв для покрытия убытков в будущем? В МСФО балансовая нераспределенная прибыль рассматривается как один из видов собственного капитала, который формируется автоматически как оставшаяся часть после выплаты дивидендов и создания целевых резервов. Кроме того, если компания достоверно показывает эти потери как реальные убытки, она, по крайней мере, уменьшает потери в части налогооблагаемой прибыли, то есть уменьшает налог на прибыль. В данной ситуации искажается законодательная и уставная цель коммерческой компании - получение прибыли.
Тем не менее понятие резервного капитала как части собственного капитала, выделяемого из прибыли для покрытия возможных убытков, осталось. Созданный в соответствии с законо-
дательством или учредительными документами резервный капитал используется для покрытия непроизводительных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности [3, с. 230]. Это определение прочно вошло в теорию и практику отечественного учета.
Законодательно резервный фонд был закреплен Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. Федерального закона от 07.08.2001 №120-ФЗ). Тем не менее закон не содержит самого определения резервного фонда, даны указания только на его размер (не менее 5% от уставного капитала), а также на источник формирования (не менее 5% от чистой прибыли) до достижения размера, установленного уставом общества. Поэтому целесообразно обратиться к другим источникам.
Толковый словарь дает следующее определение: резервный фонд - это суммы, резервируемые в счетах компании из ее прибылей для покрытия определенных обязательств (даже если точный размер выплат не известен) или компенсации уменьшающейся стоимости актива [12]. В целом неплохое определение, только, по нашему мнению, «испорченное» смешиванием разных по содержанию понятий.
Во-первых, что касается понятия «суммы, резервируемые в счетах компании». Здесь следовало бы уточнить, о каких счетах идет речь -банковских или бухгалтерских. Уточнение дает Е.Е. Румянцева в Новой экономической энциклопедии: «резерв - это депозит средств и их наличности на банковских счетах» [11]. Заметим - не на бухгалтерских счетах, на которых действительно можно резервировать часть чистой прибыли, а именно на банковских счетах.
Во-вторых, что касается фразы «.. .из ее прибылей для покрытия определенных обязательств». Здесь возникают сразу два вопроса. Первый: поскольку прибыль - это результат деятельности компании, то есть показатель деятельности, непонятно, как можно сформировать из показателя депозит средств на банковских счетах? Вместе с тем, резервные фонды нельзя рассматривать как специфические денежные средства, отложенные на определенные цели, так как они представлены общими чистыми активами компании. Поддержку
этой позиции находим в работах И. Бетге. Ученый считает, что резервы - это пассивные статьи для отражения определенных обязанностей организации, которые точно не установлены по величине или содержанию на отчетную дату, а лежащие в их основе расходы должны (или могут) быть отнесены к периоду возникновения этих обязанностей. Для обязательств, напротив, сущность обязанности и ее величина являются несомненными. Принцип отражения статей в пассиве баланса определяет, какие факты хозяйственной жизни как абстрактно, так и конкретно способны к отражению в пассиве баланса (включая обязанность отражения, право выбора на отражение или запрет отражения тех или иных фактов) [1, с. 228].
Второй вопрос возникает из бухгалтерского содержания этой операции. Зачем создавать резервный фонд для покрытия убытков, когда убытки отчетного периода можно перекрыть суммой нераспределенной прибыли прошлых лет? Напомним, что нераспределенная прибыль прошлых лет не подлежит распределению в качестве источника средств для выплаты дивидендов.
Попытка нивелировать эти вопросы в бухгалтерском учете сделана в приказе Минфина России от 12.11.1996 № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» [7], заменившем в бухгалтерском балансе статью «резервный фонд» на статью «резервный капитал». Но это мало что изменило. Несмотря на то, что резервный капитал отражается в разделе III пассива баланса, резерв по-прежнему определен как размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нем нераспределенной прибыли для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций. В данном случае это похоже на искусственное притягивание разных экономических категорий к понятию «резервный капитал».
Если резерв определен в качестве имущества предприятия, в котором размещена нераспределенная прибыль, то что же тогда представляет собой резервный капитал, отражаемый в пассиве баланса? Где здесь логика бухгалтерского учета, когда прибыль организации является показателем результата деятельности и проявляется через увеличение чистых активов организации? Правда, на сегодняшний день возможен другой подход, основанный на изменении в структуре
чистых активов компании с выделением в них депозита чистой прибыли. Он, по крайне мере, будет способствовать единообразию в понимании резерва с экономической, юридической и бухгалтерской позиций. Для этого в структуре счетов бухгалтерского учета можно временно выделить специальный счет «Депозит чистой прибыли» или, по крайней мере, изменить название счета 86 «Резервный капитал». Тогда депозит чистой прибыли будет означать ограничение (сохранение) источника финансирования средств (чистой прибыли), ограничение от возможности принятия решения о распределении прибыли, т. е. ограничение возможности использования денежных средств для выплаты дивидендов.
При этом в системе аналитического учета можно и целесообразно конкретизировать цели учета формирования и использования счета депозита чистой прибыли: субсчет 1 «Погашение убытков», субсчет 2 «Погашение облигаций организации», субсчет 3 «Выкуп собственных акций».
В данной ситуации депозит чистой прибыли будет представлять собой источник финансирования средств, аккумулированный акционерным обществом на конкретные цели путем размещения в нем нераспределенной прибыли для покрытия убытков, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Таким образом, чистую прибыль можно представить в виде классического показателя отчета о финансовых результатах, а депозит чистой прибыли - как своего рода страховку для акционеров и кредиторов в случае, если у организации не будет достаточно средств для погашения задолженности перед ними.
Пунктом 69 Положения одной из целей формирования резервного капитала определено погашение облигаций организации. По нашему мнению, это не совсем точно. Выкуп облигаций организации и иных долговых ценных бумаг по номинальной стоимости - это не только обязательства, но прежде всего обязанность, вернее, долг предприятия. Какой же резерв, да и еще из чистой прибыли предприятия, необходимо создавать, чтобы погасить долг? В таком случае можно говорить и о создании резерва из чистой прибыли для погашения банковского кредита или кредиторской задолженности поставщика. Какую же прибыль
должна иметь организация, чтобы создавать резервы на все случаи хозяйственной жизни?
Проблема, по нашему мнению, заключается в том, что рыночная стоимость облигаций и иных долговых ценных бумаг увеличивается или уменьшается в соответствии с изменениями процентной ставки. По существу проблемы, речь должна идти об учете изменения справедливой стоимости финансового инструмента - облигаций и иных долговых ценных бумаг. К сожалению, следует признать, что в отечественном бухгалтерском учете эти изменения не отражаются. Более того, решению этой проблемы, за исключением исследований В.С. Плотникова и О.В. Плотниковой [9], посвящено очень мало работ.
Суть данной проблемы заключается в том, что на момент погашения долговых ценных бумаг возникает потребность отражения разницы между их рыночной и балансовой стоимостью. Таким образом, родилась идея о создании резерва из чистой прибыли для погашения этой разницы, так как искомая разница возникает только в момент выкупа облигаций, и более ранние изменения их рыночной стоимости в бухгалтерском учете не признаются (не оцениваются и не отражаются).
Однако, если бы каждый отчетный период (месяц, квартал) процентные ставки корректировались в соответствии с индексом цен на долговые ценные бумаги, то потенциальные прибыли и убытки могли бы учитываться также в каждом отчетном периоде. Тогда никакого резерва на выкуп долговых ценных бумаг не пришлось бы создавать, так как на момент выкупа облигаций никаких дополнительных разниц не возникало бы. Вот в чем заключается основная идея вышеназванных ученых [9, с. 130-183], исследовавших учетное отражение изменений справедливой стоимости финансовых инструментов.
Оценочные резервы (бухгалтерские резервы). Несколько иное понятие «резерв» устанавливается стандартом МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»: «резерв - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины» [6, п. 10]. Существенным в этом определении является обязательство, а не имущество или средства. Кроме того, в МСФО вообще отсутствует понятие резервного капитала. МСФО
(IAS) 37 использует формулировку «существующее обязательство компании, возникающее в результате прошлых периодов» для ограничения числа случаев, когда можно признать резервы. При этом резервы не рассматриваются в качестве отдельного элемента финансовой отчетности, а определяются как группа обязательств. Именно с этой позиции МСФО (IAS) 37 требует признания резерва. Как определяет документ, резерв должен признаваться в тех случаях, когда:
1) у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате какого-либо прошлого события;
2) представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;
3) возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.
Если эти условия не выполняются, резерв признаваться не должен [6, п. 14].
Учитывая это положение, МСФО (IAS) 37 требует отличать резервы от других обязательств: «резервы отличаются от других обязательств, таких, как торговая кредиторская задолженность и начисления, наличием неопределенности относительно сроков или величины будущих затрат, требуемых для проведения расчетов. Для сравнения:
(a) торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательство оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены и за которые выставлен счет или которые официально согласованы с поставщиком; и
(b) начисленные обязательства представляют собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены, но не были оплачены, отфактурованы или официально согласованы с поставщиком, включая суммы, причитающиеся работникам (например, суммы, относящиеся к начисленной оплате отпускных). Хотя иногда необходимо оценить величину начислений или их распределение во времени, неопределенность в данном случае, как правило, значительно меньше, чем в отношении резервов.
Начисленные обязательства часто представляются в отчетности как часть торговой и прочей кредиторской задолженности, в то время как резервы представляются отдельно» [6, п. 11].
Включение вероятности оттока ресурсов вызвано предположением того, что отток ресурсов скорее произойдет, чем нет. При этом стандарт поясняет, что при наличии ряда аналогичных обязательств вероятность того, что отток произойдет, определяется в отношении всей категории обязательств в целом.
Выдвигая предположение о том, что практически всегда можно сделать достаточно надежную оценку резерва, учитывается, что предприятие может определить диапазон возможных рисков неопределенности информации. Причем в стандарте, хотя и косвенно, указывается на то, что если диапазон рисков неопределенности информации не установлен, то резерв не отражается, и в данном случае обязательство следует рассматривать как условное.
Все вышеприведенное подводит нас к мысли, что резерв - это обязательство или группа обязательств, возникающих в результате прошлых событий, отражаемых в финансовой отчетности и определяющих вероятность оттока средств организации в будущем. Процесс создания резерва -это расход при наличии определенной обоснованной уверенности в его возникновении в недалеком будущем с одновременным формированием источника финансирования расхода средств -депозита чистой прибыли или прибыли до налогообложения, в зависимости от национального нормативно-законодательного регулирования.
Отличительной характеристикой депозита как источника финансирования расходования (использования) средств от депозита средств и их наличности на банковских счетах является то, что первый отражает целевое использование зафиксированной суммы источника средств в пассиве баланса на право использования средств в будущем. Тем самым он определяет будущие потери денежных средств при их трансформации на погашение обязательств или изменения стоимости внеоборотных и оборотных активов.
В отличие от резервов, признаваемых в качестве обязательств, бухгалтерские резервы -это оценочные показатели изменения стоимости объектов бухгалтерского учета относительно изначально признанной их оценки в балансе, которые, изменяя во времени стоимость компании и показатели результатов ее деятельности, могут
оказывать существенное влияние на будущие денежные потоки.
Коммерческая организация не создает никакого депозита средств на банковских счетах, например, для приобретения основных средств, так как само понятие резерва как депозита средств в бухгалтерском учете предполагает изменения в структуре активов предприятия, то есть перевод в учете средств с одних активных счетов на другие. В то же время традиционно в бухгалтерском учете при формировании резервного капитала происходит изменение не в активе, а в пассиве баланса: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» К-т сч. 82 «Резервный капитал. Иначе говоря, происходит не обособление средств (активов) в бухгалтерском учете, а обособление источника финансирования средств в бухгалтерском балансе.
В отличие от «пассивных» обязательств бухгалтерские резервы одновременно затрагивают оценку активных и пассивных счетов баланса, например, переоценку основных средств: Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 83 «Добавочный капитал». Счет 83 «Добавочный капитал», являясь по существу «артефактом» рыночной экономики, появился как необходимость отражения результатов переоценки основных средств, проводимой в соответствии с Постановлением Правительств СССР, так как счет 80 «Уставный фонд» должен был всегда отражать зарегистрированную сумму средств, выделяемых государством предприятию и указанную в уставе организации. В 1990-х годах суммы добавочного капитала достигли астрономических размеров, в сотни, а то и в тысячи раз превышая размеры уставного капитала, но уже акционерных обществ. Тем не менее и в Плане счетов, и в бухгалтерском балансе данный показатель сохранился и до настоящего времени.
В настоящее время организация самостоятельно определяет в своей учетной политике стоимостную базу составления отчетности - себестоимость (историческую стоимость) или восстановительную (текущую рыночную) стоимость объектов учета. Иными словами, балансовая оценка объекта актива определяется либо затратами на его приобретение, либо суммой средств, которая может быть получена организацией от продажи
или использования данного актива. Причем, если оценка объекта учета на базе рыночной стоимости окажется ниже затрат на приобретение, то имеет место обесценение актива. В данном случае бухгалтерский резерв не формируется, а результат корректировки балансовой стоимости объекта должен быть признан в структуре прочего совокупного дохода. Эта идея лежит в основе МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Оценка рыночной стоимости заключается в том, чтобы оценить актив или обязательство по цене, за которую он будет обменен в условиях рыночной конкуренции, отражая рыночные допущения в отношении размеров, сроков и неопределенности будущих денежных потоков, дисконтированных по рыночным нормам прибыли с учетом соответствующего риска, то есть в оценке по справедливой стоимости.
Традиционно принципы оценки классифицировались и оценивались в зависимости от того, являются ли они стоимостью покупки или продажи. Допуская преимущество оценки рыночной стоимости, МСФО признает, что при первоначальном признании наиболее уместной будет оценка по справедливой стоимости: «справедливая стоимость - это цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена) независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки» [5, п. 24].
Приведенное определение оценки справедливой стоимости имеет непосредственное отношение к бухгалтерским резервам, формируемым при переоценке справедливой стоимости, основой которой выступает рыночная цена сходного по основным параметрам актива.
В данном случае правильнее было бы назвать добавочный капитал оценочным капиталом. При этом считаем целесообразным открыть к счету «Оценочный капитал» два субсчета: 1 «Активы, предназначенные для использования» и 2 «Активы, предназначенные для продажи».
При организации учета в рамках вышеназванных субсчетов необходимо определить, должен ли
актив оцениваться по его ценности от использования в рамках компании, то есть когда наибольшая выгода будет получена от его использования совместно с другими активами, или в обменной сделке, когда наибольшая выгода будет получена на индивидуальной основе.
Модель учета оценки справедливой стоимости активов на базе оценки, определяемой для использования активов или предназначенных для продажи, является уместной при отражении результатов переоценки активов. Если оценка по справедливой стоимости осуществляется для использования актива, то результат ее переоценки должен быть включен в компонент капитала, иными словами, отражен по статье баланса «Оценочный капитал». Результат переоценки активов, предназначенных для продажи, должен быть реклассифицирован в состав прибылей и убытков по мере осуществления обменной сделки.
Совет по МСФО под результатами деятельности рассматривает все изменения чистых активов (помимо взносов в капитал и возврата капитала), а не только более традиционную реализованную прибыль. Соответственно, согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо составлять отчет о совокупном доходе, отражающий результаты деятельности, тогда как «общий совокупный доход - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общий совокупный доход включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода» [4, п. 7].
Исследование авторов в основном затрагивает вторую часть прочего совокупного дохода: «Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.
Компоненты прочего совокупного дохода включают:
(a) изменения прироста стоимости от переоценки;
(b) актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с пунктом 93A МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
(с) прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения;
прибыли и убытки при повторной оценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
(е) эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков» [4, п. 7].
Как видно из приведенного перечня компонентов прочего совокупного дохода, речь не идет о создании резервной системы, обеспечивающей минимизацию оценочных и рыночных рисков, а об отражении, например, результатов переоценки в структуре прочего совокупного дохода с последующей их реклассификацией в компонент оценочного капитала. В большей степени это касается отражения влияния изменения внешних условий на стоимость имеющихся для продажи или участвующих в обменной сделке активов и обязательств в прочем совокупном доходе с последующей их реклассифи-кацией в компонент прибыли или убытка.
Столь непростую, но неизбежную учетную процедуру отечественным бухгалтерам предстоит проделать в связи с переходом на МСФО. Впрочем, возможно даже и в более раннем периоде, когда Минфин России выдвинет требования о составлении отчета о совокупном доходе акционерными обществами. Точно так же, как Центральный банк РФ уже обязал коммерческие банки составлять обозначенный выше отчет.
Список литературы 1. Бетге Й. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.
2. Кинг А. Оценка справедливой стоимости для финансовой отчетности: Новые требования FASB: пер. с англ. М.: Альпина Паблишерз, 2011. 383 с.
3. Кутер М.И., Кузнецов А.В., Мамедов Р.И. Современный взгляд на концепции амортизации // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 24. С. 2-11.
4. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»: приказ Минфина России от
25.11.2011 № 160н.
5. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»: приказ Минфина России от
18.07.2012 № 106н.
6. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»: приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
7. О годовой бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 12.11.1996 № 97.
8. Плотников В.С., Плотникова О.В. Профессиональное мнение об учете формирования и использования резервов // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 8. С. 17-27.
9. Плотников В.С., Плотникова О.В. Учет финансовых инструментов как фактор обеспечения достоверности информации о функционировании компании на рынке: монография. М.: ИД «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ», 2013.
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998. № 34н.
11. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2006.
12. Финансы. Толковый словарь. 2-е изд. / под ред. Осадчей ИМ. М.: ИНФРА-М, 2000.
Issues on accounting
NET PROFIT DEP AND BALANCE RESERVES
Viktor S. PLOTNIKOV, Anton S. PAKHOMOV
Abstract
The risk of unforeseen material and financial losses due to various kinds of transactions increases together with the increase of complexity of financial and
economic activities of a commercial company. So, it is generally accepted that formation of reserves contributes to minimizing the risk of losses caused by management decisions. However, nowadays
there is another kind of uncertainty in the theory and practice of accounting, namely an uncertainty of the concept and content of a backup system, what leads to lower levels of validity and reliability of the information contained in financial statements . The article, along with an analysis of regulatory documents and statements made by other authors, submits the author's opinion on accounting reflection of a company's reserve system.
Keywords: deposit, net profit, reserves, reserve capital, estimated capital, other comprehensive income, commitment, assessment, fair value
References
1. Bethge J. Balansovedenie [Bookkeeping]. Moscow, Bukhgalterskii uchet Publ., 2000, 454 p.
2 . King A.M . Otsenka spravedlivoi stoimosti dlia finansovoi otchetnosti: Novye trebovaniia FASB [Fair Value for Financial Reporting: Meeting the New FASB Requirements]. Moscow, Al'pina Publ., 2011, 383 p.
3. Kuter M.I., Kuznetsov A.V., Mamedov R.I. Sovremennyi vzgliad na kontseptsii amortizatsii [A modern viewpoint on the concept of depreciation]. Ekonomicheskii analiz: teoriia i praktika - Economic analysis: theory and practice, 2008, no. 24, pp. 2-11.
4. Order of the RF Ministry of Finance "Presentation of financial statements" IFRS (IAS) 1 of November 25, 2011 № 160n.
5. Order of the RF Ministry of Finance "Fair value" IFRS (IAS) 13 of July 18, 2012 № 106n.
6. Order of the RF Ministry of Finance "Provisions, contingent liabilities and contingent assets" IFRS (IAS) 37 of November 25, 2011 № 160n.
7. Order of the RF Ministry of Finance "On Annual financial statements of organizations" of November 12, 1996 № 97.
8. Plotnikov V.S., Plotnikova O.V. Professional'noe mnenie ob uchete formirovaniia i ispol'zovaniia rez-ervov [Professional judgment on formation and use of balance reserves]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2013, no. 8, pp.17-27.
9. Plotnikov V.S., Plotnikova O.V. Uchet finan-sovykh instrumentov kak faktor obespecheniia dos-tovernosti informatsii o funktsionirovanii kompanii na rynke: monografiia [Accounting of financial instruments as a factor for ensuring reliable information on a company's functioning in the market: a monograph]. Moscow, ID FINANSY i KREDIT Publ., 2013.
10. Order of the RF Ministry of Finance "Accounting and financial reporting in the Russian Federation" of July 29, 1998 № 34n.
11. Rumiantseva E.E. Novaia ekonomicheskaia entsiklopediia [New economic encyclopedia]. Moscow, INFRA-M Publ., 2006.
12 . Finansy. Tolkovyi slovar ' [Finance. Dictionary]. Moscow, INFRA-M Publ., 2000.
Viktor S. PLOTNIKOV
Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration, Moscow, Russian Federation vcplotnikov@yandex.ru
Anton S. PAKHOMOV
Saratov State Socio-Economic University, Saratov, Russian Federation Pahomov.A.C@gmail.com
