CC BY
52International journal of theoretical and practical research
Scientific Journal
Year: 2022 Issue: 1 Volume: 2 Published: 31.01.2022
http://alferganus.uz
Citation:
Tursunova, D.D. (2022). Modern debatable issues of accounting for depreciation and amortization of fixed assets. SJ International journal of theoretical and practical research, 2 (1), 89-96.
Турсунова, Д. Д. (2022). Современные дискуссионные вопросы учета износа и амортизации основных средств. Nazariy va amaliy tadqiqotlar xalqaro jurnali, 2 (1), 89-96.
Doi: https://dx.doi.org/10.5281/zenodo.6090612
DOI 10.5281/zenodo .6090612
QR-Article
ImpsiUcfcjda лгд/.ИЛ2аЗАнпск1аЛаэаВ12
Турсунова Дильрабо Давлатбой кизи
Ферганский политехнический институт, ассистент
UDC 338.24
СОВРЕМЕННЫЕ ДИСКУССИОННЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА ИЗНОСА И АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Аннотация: В этой статье рассмотрены современные дискуссионные вопросы учета износа и амортизации основных средств. Обоснованы тезисы о том, что износ и амортизация - взаимосвязанные понятия, но отождествлять и объединять и в единую категорию экономический неправомерно. Счета износа и амортизации основных средств не дублируют, а лишь дополняют друг друга.
Ключевые слова: износ, амортизация, ликвидация основных средств, имущества, оборудования.
Tursunova Dilrabo
Fergana Polytechnic Institute, assistant
MODERN DEBATABLE ISSUES OF ACCOUNTING FOR DEPRECIATION AND AMORTIZATION OF FIXED ASSETS
Abstract: This article discusses the current controversial issues of accounting for depreciation and amortization of fixed assets. The theses are substantiated that depreciation and amortization are interrelated concepts, but it is illegal to identify and combine them into a single category of economic. Depreciation and amortization accounts of fixed assets do not duplicate, but only complement each other.
Keywords: depreciation, amortization, liquidation of fixed assets, property, equipment.
cc
®
89
INTERNATIONAL JOURNAL OF THEORETICAL AND PRACTI RESEARCH ^
Введение
Различение понятий «износ основных фондов» и «амортизация основных «фондов» и раздельное отражение движения износа и амортизации большинство экономистов расценивало и расценивает как одно из достоинств отечественного бухгалтерского учета. Мы полностью согласны с такой оценкой. Некоторые специалисты отказывают ей в полной объективности или считают вообще неприемлемой. Так, С.К. Коркин полагает, что обособление износа и амортизации основных средств в планировании и учете «не согласуется о теорией вопроса» (излюбленное выражение, которое автор часто употребляет) [1, с. 85]. Он не раскрывает, в чем заключается это рассогласование практики и теории. Его позиция остается неясной.
Анализ тематической литературы
Известный ученый в области бухгалтерского учета и экономического анализа В.Ф. Палий в ряде своих работ доказывает, что раздельный учет износа основных средств и амортизации на двух разных счетах экономически не оправдан, поскольку утрата стоимости основными средствами, т.е. то, что фиксируют на счете «износ основных средств», происходит только по мере накопления амортизационного фонда. Этот единый процесс нужно учитывать на одном счете «Износ (амортизация) основных средств [2, с. 43]. Корреспондировать он должен со счетами издержек производства или финансовых результатов хозяйственной деятельности. Этот счет является контрактивным оценочным счетом, противостоящим счету «Основные средства».
Мы считаем, что износ и амортизация - взаимосвязанные понятия, но отождествлять и объединять их в единую категорию экономически неправомерно. Нелишне здесь напомнить слова академика С.Г. Струмилина, написанные им еще в 1933 г., в знаменитой работе «К перестройке бухгалтерского баланса: «Иное значение имеет амортизационный фонд, который отнюдь не следует отождествлять с износом. Ему в активе соответствует вполне реальное денежное или товарное покрытие, резервируемое в целях восстановления изношенных средств труда. Счет износа и фонд восстановления не дублируют, а лишь дополняют друг друга. Эту позицию разделяет большинство экономистов. Она получила поддержку и в высказываниях ряда специалистов - научных работников и практиков - о предложениях В.Ф. Палий [3, с. 21].
Проф. В.К «Радостовец одобряет предложение В. С.Палия отказаться от начисления износа основных средств. Неясно, что дало основание автору приписать такую идею В.Ф. Палия. В.К. Радостовец далее излагает свою мысль: «В условиях расширения самостоятельности предприятий, повышения роли оперативного анализа нет смысла вообще иметь счет «Износ основных средств»... Износ основных средств по предприятию в целом практически ни для каких целей не нужен, если не считать необходимость министерству (ведомству) знать степень изношенности основных средств по предприятиям отрасли. Известно, что по каждому конкретному объекту основных средств износ в любое время может быть
© ®
INTERNATIONAL JOURNAL OF THEORETICAL AND PRACTI RESEARCH ^
определен расчетным путем, а при необходимости, и по предприятию в целом» [4, с. 5]. А как быть с балансовым законодательством, обязывающим предприятия отражать в балансе основные средства в реальной оценке? Не спроста ведь во всех странах на предприятиях исчисляют и учитывают износ основных средств.
Методология исследования
В исследовании использовались системный анализ, изучения оценок и взглядов известныхх ученый в области бухгалтерского учета и экономического анализа, исследования информации, экспертные оценки и другие методы.
Анализ и результаты
Едва ли правомерно учитывать на одном счете движение износа и амортизации основных средств. Вот наши контраргументы.
Во-первых, верно, конечно, что в бухгалтерском учете основными средствами, параллельно отражают начисление износа и отчисление средств в амортизационный фонд. Но в действительности утрата средствами труда своей стоимости из-за материального износа в процессе производства или обращения и аккумуляция (оседание) денег в амортизационном фонде происходят разновременно на различных стадиях оборота основных средств.
Во-вторых, нельзя забывать и о том, что на очень многих предприятиях величины износа и амортизации уже изначально (в момент начисления или доначисления) неравновелики, не совладают. Так, по жилым зданиям и основным средствам, переданным на консервацию, износ начисляют, а амортизацию - нет, и наоборот. По объектам, входящим в состав пассивной части основных средств, продолжающим функционировать и после истечения нормативного срока службы производят отчисления в амортизационный фонд, но не начисляют износа.
Далее. По не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам, но фактически эксплуатируемым предприятиями как средства труда, амортизация начисляется, а износ за весь период их действия - после зачисления этих объектов в состав основных средств предприятия.
Таким образом, расхождения между суммами износа и амортизации неизбежны, можно сказать, запрограммированы.
В-третьих. Средства амортизации используются на финансирование капитальных вложений, а на предприятиях, основанных на государственной собственности, еще могут быть перераспределены в пределах- ведомства или даже отрасли.
И, наконец, в-четвертых. Помимо названных причин несовпадения величин износа и амортизации, расхождения между ними вызываются рядом операций, затрагивающих или только износ основных средств или только амортизационный фонд. К первым относятся, например, поступление в хозяйство частично изношенных объектов, выбытие (в том числе и ликвидация) ранее эксплуатировавшийся средств труда, оприходование неучтенных объектов, обнаруженных инвентаризацией [17]. Ясно, что эти операции никак не влияют на размер амортизационного фонда. Что касается операций, обусловливающих
© ®
INTERNATIONAL JOURNAL OF THEORETICAL AND PRACTI RESEARCH ^
изменение амортизационного фонда, то к ним, кроме перечисленных в предыдущем абзаце, можно отнести пополнение фонда хозяйства в порядке перераспределения средств между предприятиями [16].
Вышеизложенные обстоятельства делают невозможным «сосуществование» на одном счете износа и амортизации.
В.Ф. Палий правильно констатирует: «Распределение амортизационные» фонда, его отчисления по установленным направлениям невозможно учитывать на том же счете, что и износ основных средств. Какой же выход из создавшейся ситуации он рекомендует? Ввести новый активный счет «Амортизационные отчисления», на дебете которого фиксировать расходование амортизационного фонда по назначению. Бухгалтерские записи на счетах выглядят так:
1) Отчисление средств в амортизационный фонд:
Дебет счетов издержек производства или обращения.
Кредит счета «Износ (амортизация) основных средств».
2) Использование средств амортизационного фонда:
Дебет счета «Амортизационные отчисления».
Кредит счета «Фонды экономического стимулирования».
Кредит счета «Внутриведомственные расчеты» и др.
Сальдо счетов «Износ (амортизация) основных средств» и «Амортизационные отчисления» целесообразно показывать в пассиве и активе первого раздела бухгалтерского баланса. По мнению В.Ф. Палия, сальдо этих счетов всегда сбалансируются [6, с. 118].
Внимательное ознакомление с рекомендуемыми записями на счетах «Износ (амортизация) основных средств» и «Амортизационные отчисления» и изменениями в балансе вызванными этими записями [7, с. 125-128], подводит с таким выводам.
1. Счет «Износ (амортизация) основных средств» выполняет лишь роль регулирующего контр активного счета к счету «Основные средства» по назначению, структуре и информационной возможности он ничем не отличается от применяемого в бухгалтерской практике счета «Износ основных средств». Их идентичность очевидна,
2. Не вполне ясны природа счета «Амортизационные отчисления», содержание записей на его кредите, значение дебетового сальдо счета. Думается, что он является регулирующим контр пассивным к счёту. «Уставный фонд». Понятно, что изъятые в порядке перераспределения или направленные на финансирование капитальных вложений средства амортизации в условиях отсутствия бухгалтерского счета «Амортизационный фонд» - источника этих средств - могут быть списаны только в уменьшение уставного фонда. Другой альтернативы нет.
3. Итоги активных и пассивных статей баланса - «Основные средства», «Амортизационные отчисления», «Уставный фонд (в части основных средств)» и «Износ (амортизация) основных средств» искусственно сбалансированы; к кредитовому сальдо счета «Износ (амортизация) основных средств» прибавлены
© ®
INTERNATIONAL JOURNAL OF THEORETICAL AND PRACTI RESEARCH ^
сальдо счетов «Фонда экономического стимулирования» и «Внутриведомственные расчеты».
Какой выход из положения возможен, если, естественно, отстаивать на повсеместное существование счета «Износ, амортизация средств»? Выход видится в перенесении на нашу почву принципов учета амортизации на капиталистических предприятиях, в отказе отражать на одном счете движение и износа, и амортизации (правда, в подлинно экономическое трактовке категорий), в исключении из бухгалтерского лексикона понятия «амортизационный фонд» и соответственно счета «Амортизационный фонд». Счет «Амортизация (износ) основных средств» отчисления и изменениями в балансе, вызванными этими записями, подводит к таким выводам, предполагает отождествление терминов «износ» и «амортизация».
Этот счет кредитуют в корреспонденции со счетами издержек производства или обращения на сумму амортизационных отчислений по нормам на полное восстановление основных средств, а дебетуют в корреспонденции с кредитом счета «Основные средства» на первоначальную (восстановительную) стоимость выбывших основных средств.
Остановимся еще на одном интересном вопросе.
В.Ф. Палий в своей монографии, ссылаясь на работу А.Ф. Мухина «Бухгалтерский учет в промышленности США» М.: Финансы, 1965, пишет, что на предприятиях США учет износа основного капитала и амортизационного фонда, который в американской литературе называют резервом на амортизацию, ведут по сути на одном счете и отражают одной записью. В конце года заключительные записи составляют по такой схеме: дебет счета «Износ», кредит счета «Резерв на амортизацию»; дебет счета «Прибыли и убытки», кредит счета «Износ».
Последний счет является операционным, бес сальдовым, его без большого ущерба можно опустить. Счет же «Резерв на амортизацию» - регулирующий контрактовый к счету «Основной капитал» не закрывают. Его сальдо возрастает из года в год по мере увеличения износа [8, с. 111-112]. Ф. Мухин обращает внимание на то, что объекты основного капитала учитывают по первоначальной стоимости. Записи о движении каждой группы объектов систематизируют на отдельном счете, В разрезе групп открывают счета для отражения износа, например, счет «Резерв на амортизацию зданий», счет «Резерв на амортизацию машин» и др. На сумму годового износа здания делают заключительную запись: дебет счета «Износ здания», кредит счета «Резерв на амортизацию здания». Счет «Износ здания» закрывают и его дебетовое сальдо переносят на счет «Прибыли и убытки» записью: дебет счета «Прибыли и убытки», кредит счета «Износ здания». Счета «Резерв на амортизацию здания», «Резерв на амортизацию машин» и т.п. не закрывают: они выступают в качестве регулирующих контр активных счетов к имущественным счетам [9, с 141-144].
У читателя, не осведомленного в области учета в капиталистических странах, может сложиться ложное представление, будто амортизация основного капитала не включается в себестоимость продукции, а покрывается за счет прибыли. На самом деле это не так. В зарубежной практике бухгалтерия, как правило, делится на две части: финансовую (общую) и эксплуатационную (калькуляционную) [15].
© ®
INTERNATIONAL JOURNAL OF THEORETICAL AND PRACTI RESEARCH ^
В эксплуатационной бухгалтерии организуют учет издержек по центрам затрат, местам ответственности, калькулируют себестоимость продукции, выявляют финансовые результаты в разрезе реализованных видов продукции, ведут аналитический учет движения сырья и материалов, готовых изделий и т.п. На счете «Прибыли и убытки» финансовые результаты отражают развернуто, в не сальдированном виде, валовым методом (брутто - принцип). На кредите счета показывают валовую выручку за реализованную продукцию и прочие поступления, а на дебете - ее коммерческую себестоимость в членении по группам статей, например, затраты сырья и материалов; заработная плата персонала; амортизация (точнее, износ) основного капитала торговые (сбытовые) расходы, общие расходы; административные расходы Все это предопределяет иные, чем применяемые у нас, построение и методику бухгалтерского учета, усложняет систему записей, процедуру закрытия счетов и т.д.
Уместно отметить, что в работах, посвященных бухгалтерскому учету на капиталистических предприятиях, счета, на которых группируют записи об износе основного капитала, называются по-разному [10]. Разногласия объясняются тем, что авторы следуют практике учета на различных капиталистических предприятиях (в фирмах, компаниях, корпорациях) в разных странах; немалую роль играет и степень точности перевода бухгалтерских терминов с английского, Французского и немецкого языков на русский.
Приведем наиболее часто встречающуюся схему записей об износе основного капитала:
В финансовой бухгалтерии
Дебет счета «Амортизационные отчисления
Кредит счетов амортизации определенных объектов или их видов (например, «Амортизация зданий», «Амортизация оборудования»)
В эксплуатационной бухгалтерии Дебет счетов издержек производства
Кредит счета «Амортизационные отчисления» Счет - «Амортизационные отчисления» - это своеобразный счет экран [11, с. 85-91].
Профессоры В.А. Ерофеева и О.Л, Островская считают неправомерным в современных условиях, что в учете отождествляют начисление амортизации и создание амортизационного фонда. Они предлагают отражать начисление амортизации на кредите счета «Амортизационный фонд» (субсчет «На полное восстановление») в корреспонденции со счетами производственных затрат, а образование фонда по мере поступления средств за реализованную продукцию - на кредите отдельного субсчета к счету «Амортизационный фонд» - в корреспонденции с субсчетом «На полное восстановление») [12, с. 40-41].
Само по себе предложение авторов теоретически безупречно. Но его реализация натолкнется на чрезвычайный порядок трудности, да и обойдется очень дорого. При всем том отдача идеи весьма и весьма проблематична.
Заключение и рекомендации
Для того чтобы определить размер амортизации, воплощенной в выручке от реализации продукции, потребуются исключительно сложные и трудоемкие
© ®
I INTERNATIONAL JOURNAL OF THEORETICAL AND PRACTICAL RESEARCH
ISSN 2181-2357 T. 2. №1. 2022
расчеты. Такое вычленение амортизации возможно, если по каждому конкретному виду реализованной продукции будет подсчитана величина амортизационных отчислений как элемента затрат. Эти подсчеты придется делать за каждый месяц, так как колебания (вариация по месяцам) числовых значений признака может быть значительной [13].
Известно, что в экономике нормативы и нормы (в том числе и нормы амортизационных отчислений) - величины усредненные. По этой и другим причинам плановым показателям присуща некоторая приближенность, условность. Это полностью относится и к области учета. С условностью бухгалтерских расчетов мы встречаемся буквально на каждом шагу. Она предопределена, с одной стороны, несовершенством методологии учета, а с другой - ограниченными требованиями самой практики управления к степени достоверности учетных показателей.[14] Распределение расходов на обслуживание производства и управление им по видам продукции, калькуляция средней взвешенной (к исчислению индивидуальной себестоимости отдельно изготовляемого изделия прибегают сравнительно редко) фактической себестоимости производства единицы продукции, начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расчет отклонений фактической себестоимости приобретения или производства от плановой по видам (группам) материалов и готовых изделий, исчисление реализованной торговой скидки (надбавки) и наценки, транспортных издержек на остаток товаров в торговле и общественном питании, расчет товарных потерь в пределах норм - вот далеко не полный перечень участков учета, где довольствуются усредненными величинами.
На общем фоне условностей, ошибок наблюдения, измерения, регистрации, исчисления и обобщения, преднамеренных искажений данных едва ли необходимо добиваться достижения во что бы то ни стало полюй адекватности методики учета амортизации теоретическим принципам.
Список использованной литературы:
1. Коркин, С.К. (1990). Кругооборот фондов в социалистическом воспроизводстве. Изд-во Казанского университета, С. 85.
2. Палий, В. Ф. (1988). Самофинансирование: некоторые вопросы бухгалтерского учёта. Журнал Бухгалтерский учёт. 12. С. 43.
3. Струмилин, С.Т. (1963). Избранные произведения. В 5-т. Т.1. - М.: Изд-во Академии наук СССР, С. 21.
4. Радостовец, В.К. (1990). План счетов: необходимые перемены. Журнал Бухгалтерский учёт. 11. С. 5.
5. Палий, В.Ф. (1990). Хозрасчетный доход и самофинансирование: Вопросы учёта и анализа. М.: Финансы и статистика, С. 117.
6. Палий, В.Ф.(1990). Хозрасчетный доход и самофинансирование: Вопросы учёта и анализа. М.: Финансы и статистика, С. 118.
7. Палий, В.Ф. (1990). Хозрасчетный доход и самофинансирование: Вопросы учёта и анализа. М.: Финансы и статистика, С. 125-128.
© ®
95
8. Палий, В.Ф. (1990). Хозрасчетный доход и самофинансирование: Вопросы учёта и анализа. М.: Финансы и статистика, С. 111-112.
9. Мухин, А.Ф. (1965). Бухгалтерский учёт в промышленности США. М.: Финансы,С. 141-144.
10. Вейцман, Н.Р. (1962). Балансы капиталистических предприятий и их анализ.
- М.: Внешториздат.
11. Палий, В.Ф. (1975). Бухгалтерский учёт в системе экономической информации. М.: Финансы, С. 85-91.
12. Ерофеева, В.А., Островская, О.Л. (1990). Бухгалтерский учёт и управление финансовыми ресурсами. Журнал Бухгалтерский учёт. С. 40-41.
13. Кудбиев Д.К., Турсунова Д.Д. Основные принципы бухгалтерского учёта основных средств. Сборник материалов IVМеждународной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI века», Москва 28 ноябрь 2018 г.
14. Abduraximov, B.U., Qudbiyev, N.T., & Mominov, I.L. (2021). Aylanma mablag'larni boshqarish tijorat korxonasi muvaffaqiyatining asosi. Oriental renaissance: Innovative, educational, natural and social sciences, 1 (10), 724-733.
15. Qudbiyev, N. T. (2021). Xalqaro moliyaviy hisob standartlariga o'tish dolzarbligi -Relevance of the transition to international financial accounting standards. SJ international journal of theoretical and practical research, 1(2), 56-64. https://doi.org/10.5281/zenodo.5752084
16. Ugli, A. B., Tohirovich, Q. N., Khatamovna, R. S., & Nigoraxon, M. (2021). Current Assets and Their Role in Company Activity. Journal of Marketing and Emerging Economics, 1(7), 25-30.
17. Кудбиев, Д. (2021). Методологические основы учета арендованных основных средств. In Современная наука. XXI век: научный, культурный, ИТ контекст (pp. 119-124).
сс
®
96
