CC BY
125
46 4. КРИМИНОЛСГИЧЕСКИЕ ОРРАСЛИ
4. КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЕ ОТРАСЛИ
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КРИМИНОЛОГИЯ
УДК 343.9 ББК 67.51
В.П. Соломин,* А.В. Лавренко,** В.Ю. Сморгунова***
современное законодательство по борьбе с криминальными технологиями уклонения ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ: АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ И ПЕРСПЕКТИВ
Выжимка: Нарушения налогового законодательства, в том числе уклонение от налогообложения путём создания так называемых фирм-однодневок, возглавляемых номинальными руководителями, представляют серьёзную угрозу экономике России.
Ключевые слова: налоговые преступления; уклонение от уплаты налогов; номинальные руководители; «фирмы-однодневки».
V.P. Solomin, A.V. Lavrenko, V.Y. Smorgunova
THE MODERN LEGISLATION ON FIGHT AGAINST CRIMINAL TECHNOLOGIES OF TAX EVASION: ANALYSIS OF PROBLEMS AND PROSPECTS
Summary: The tax legislation violation constitutes a serious menace to the economy of Russia. one of the main threats is the tax evasion by means of setting up so-called fly-by-night companies headed by nominee directors.
Key words: tax crimes; tax evasion; nominee directors; fly-by-night companies.
Налоговые преступления отличаются существенной сложностью в доказывании, однако именно они являются причиной того, что государственный бюджет недополучает средства, которые могли бы быть использованы на социальные нуж-
* Валерий Павлович Соломин — ректор ФГБОУ ВПО «Российский государственный педагогический университет им. А.И. Герцена», доктор педагогических наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ, почётный работник науки и техники РФ (Санкт-Петербург, Россия). Email: rector@herzen.spb.ru
** Андрей Валерьевич Лавренко — руководитель Главного следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Санкт-Петербургу, почётный работник Следственного комитета при прокуратуре РФ (Санкт-Петербург, Россия). E-mail: aselisa@mail.ru
*** Валентина Юрьевна Сморгунова — декан юридического факультета ФГБОУ ВПО «Российский государственный педагогический университет им. А.И. Герцена», доктор философских наук, профессор, заслуженный деятель науки Российской Федерации (Санкт-Петербург, Россия). E-mail: prof_smorgunova@mail.ru
ды. Такие преступления противоречат одной из конституционных обязанностей граждан, то есть посягают на самые основы государственного строя России. По данным проверок ФНС России 2,2 млн юридических лиц обладают признаками фирм-однодневок, которые возглавляются номинальными руководителями и учредителями. В результате их деятельности совершаются такие неправомерные действия в налоговой сфере как уклонение от налогообложения в результате умышленного сокрытия доходов, получаемых в ходе осуществления экономической деятельности во взаимодействии с такими фирмами-однодневками, зачастую созданными для совершения таких деяний; незаконное возмещение НДС с использованием таких фирм-однодневок; выплаты «серой» заработной платы и другие. В результате происходит сохранение достаточно широкой зоны теневой и криминальной экономики, «освобождающей» себя от налогообложения посредством создания «теневых» схем, а также постоянно совершенствуемых финансовых,
© В.П. Соломин, 2013 © А.В. Лавренко, 2013 © В.Ю. Сморгунова, 2013
правовых, учётных, информационных и организационных технологий.
Для раскрытия таких преступлений всем участникам уголовного процесса со стороны обвинения — от следователя до судьи — необходимо иметь глубокие экономические познания вкупе с юридическими. Это связано с тем, что сложно доказать умысел на совершение конкретного преступления, что зафиксированное правонарушение не является следствием ошибки. Если же речь идёт об использовании подставных лиц — номинальных руководителей, учредителей или индивидуальных предпринимателей, — то ситуация усложняется в разы: увеличивается число участников, роли которых необходимо выяснить, а вину доказать. Часто обвиняемые в таких делах оказываются пострадавшими, не только «подставными», но и «подставленными». В законодательстве тем временем существуют серьёзные проблемы, которые необходимо решать. Отсутствие экспертизы и оценки законодательства с точки зрения критериев экономической и финансовой безопасности, устойчивости налоговой системы и эффективности налоговой политики является той основой, на которой осуществляется деятельность мошенников, которые зачастую даже не скрываются. Средства распространения сведений предоставляют свои ресурсы для рекламирования этой противоправной деятельности, а участвующие в ней граждане часто даже не осознают, что оказываются вовлечёнными в преступные коррупционные схемы.
Противодействие подобным преступлениям усиливается во всём мире, поскольку уклонение от уплаты налогов, сокрытие средств, обналичивание капитала, расчёты через несуществующие компании,
— всё это лишь усугубляет глобальный финансово-экономический кризис. Президент РФ В.В. Путин объявил эту борьбу одной из основных своих задач на период пребывания на посту,1 поскольку в России такие схемы помимо всего прочего, являются коррупционными, позволяют госу-
1 Путин В.В. О наших экономических задачах. иЯЬ: http://putin2012.rU/#article-3. (дата обращения: 18.05.2013).
дарственным служащим непосредственно руководить коммерческими компаниями и получать доходы от своей предпринимательской деятельности, хотя законодательство напрямую это запрещает.
Основная трудность в раскрытии таких преступлений и наказании виновных заключается в том, что их не так просто раскрыть, а лиц, совершивших их, привлечь к уголовной или административной ответственности. Преступники используют «серые» схемы, которые очень трудно отследить. Между тем, «ежегодно бюджет недополучает от 500 млрд до 1 трлн руб. из-за процветания фирм-однодневок»,2
— сообщил первый заместитель председателя Правительства РФ Игорь Шувалов, выступая на Всероссийском совещании по вопросам защиты прав предпринимателей, организованном Генпрокуратурой РФ 21 февраля 2013 г. Именно так называемые «фирмы-однодневки» создаются для сокрытия незаконной деятельности, в том числе с целью уклонения от уплаты налогов и других финансовых преступлений. Обычно такие преступления совершаются через участие подставных лиц или «номиналов» (номинальных руководителей компании, номинальных учредителей, а также через сотрудничество с номинальными индивидуальными предпринимателями).
С одной стороны, Уголовный кодекс РФ предусматривает ряд статей, направленных на противодействие уклонению от уплаты налогов, а также сокрытию денежных средств или имущества с той же целью (ст. 198, 199, 199.1, 199.2). Но уже давно и довольно успешно существуют так называемые «серые схемы», которые затрудняют раскрытие таких преступлений и привлечение к ответственности виновных. Эти схемы направлены на то, чтобы переложить ответственность на подставных лиц.
Подобные схемы были сформированы ещё в 90-е годы XX века, когда финансовое законодательство только формировалось, было довольно противоречивым, состояло в основном из подзаконных нормативно-
2 Синяева Ю. Фирмы-однодневки стоят бюджету триллион. иЯЬ: http://www.rbcdaily.ru/econo ту/562949985819972 (дата обращения: 18.05.2013).
48 4. КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЕ ОТРАСЛИ
правовых актов. В то время многие преступные схемы были полулегальными, поскольку судебная практика ещё не сложилась, и дело могло разрешиться и в пользу предпринимателя, использующего подставных лиц. Другим был уровень правовой культуры и правосознания, а потому такая деятельность, которая не противоречила напрямую закону, не считалась криминальной. Более того, такие возможности вошли в обычаи делового оборота, а потому вплоть до сегодняшнего дня не считались противозаконными. Поэтому такой вид деятельности глубоко вошёл в сознание бизнес-сообщества как один из способов ведения предпринимательской деятельности. «Фирмы-однодневки, обналичивание, лжеэкспорт — это пережитки прошлого, эпохи финансового и налогового «средневековья»».3 Одной из основных проблем является то, что в обществе не создан негативный образ подобного преступления, что позволяет правонарушителям использовать обычных граждан, которые даже не подозревают о том, что совершают преступление. Для профилактики таких противоправных деяний необходимо подробно освещать такие уголовные дела в СМИ. В общественном сознании должен сформироваться отрицательный образ не только тех, кто организует и зарабатывает на схемах с использованием фирм-однодневок, но и тех, кто такие услуги использует в своих проектах. В качестве причин высокой латентности налоговых преступлений видятся, с одной стороны, недостатки социальной ответственности предпринимателей, вполне допускающих для себя возможность ухода от уплаты налогов, как незаконными способами, так и с помощью использования законодательных пробелов, а с другой стороны, неинформи-рованность в широких массах населения недопустимости ухода от уплаты налогов, в каких бы формах оно не осуществлялось.
Номинальный директор — подставное лицо, формально (номинально) возглавляющее компанию. Такой человек на практике привлекается к работе в целях сокры-
3 Соловьёв И.Н. Новый механизм выявления налоговых преступлений продуманно сложен. URL: http://www.nalogoved.ru/art/1514 (дата обращения:
. 18.05.2013).
тия истинного руководителя организации. Он является главным лишь формально, а истинное руководство принадлежит тому, кто назначил его на эту должность. От этого человека также поступают различные инструкции к действиям: подписание документов, совершение сделок и т.п. Причины, по которым назначается номинальный директор, могут быть разными. Например, учредитель компании хочет остаться анонимным, платить меньше налогов, быть более свободным в плане времени: нет необходимости работать с типичными документами корпорации, проводить различные собрания и совершать другие чисто формальные действия.
По поводу статуса номинального директора существуют, как минимум, две точки зрения. Одни считают, что подобная схема деятельности организации противозаконна и представляет собой уголовно наказуемое деяние. Другие же считают, что ничего противозаконного в такой деятельности нет, если номинальный руководитель действует в интересах компании, которую он представляет, а причина, по которой во всех документах именно он назван в качестве номинального руководителя, заключается лишь в занятости настоящего руководителя.
Причины, по которым руководители (владельцы) компаний идут на создание организации с номинальным руководителем (учредителем), а также регистрируют номинальных индивидуальных предпринимателей, следующие. Во-первых, чтобы две компании, с точки зрения налогообложения, не были признаны взаимозависимыми. Это происходит, если необходимо скрыть тот факт, что владелец одной компании одновременно владеет другой компанией, а также если реальным руководителем другой компании является его родственник. Такая ситуация, несомненно, привлечёт особое внимание налоговых органов. Во-вторых, если реальный руководитель собирается «бросить» свою компанию из-за угрозы рейдерства или долгов. Перед этим он выводит всё ликвидное имущество на другую организацию, ставит вместо себя номинального учредителя (и директора) и забывает о ней. В-третьих (и это одна из причин, по которой сегод-
ня развернулась борьба с такими компаниями, которые, скорее всего, не являются «однодневками», но созданы для сокрытия незаконной деятельности их владельцев), когда реальный владелец не имеет права заниматься коммерческой деятельностью (например, государственный служащий). В-четвёртых, когда для получения лицензии на ведение определённого вида деятельности необходимо, чтобы руководитель, например, соответствовал образовательному (например, имел определённое высшее образование) или иному цензу (оседлости, гражданства и т.п.). Наконец, в большинстве случаев номинальный руководитель, учредитель или номинальный индивидуальный предприниматель необходимы, чтобы нести ответственность за сомнительные или незаконные операции, проводимые реальными руководителями. Например, за обналичивание денег, создание фиктивных расходов для основной организации, выплату «серой» зарплаты, ухода от налогов и т.п. 4
Как уже говорилось выше, долгое время такая деятельность не считалась в полной мере противозаконной, была скорее «серой», «теневой». В связи с общемировой тенденцией противодействия сокрытию налогов и выводу капитала из страны, в России также обратили внимание на деятельность, которую Уголовный кодекс РФ ещё недавно обходил стороной. Лишь судебная практика говорила о том, что подобных подставных лиц следует привлекать по ст. 173 УК РФ (лжепред-принимательство). Эта статья не находила широкого применения, а потому «профессия» номинала показалась удобной формой заработка для обеих сторон: одни, более крупные мошенники, получали возможность «отмывать» деньги, скрывать доходы организации и не платить налоги, а другие, простые граждане, нашли возможность «подработки». Как показывает статистика Главного информационноаналитического центра МВД России, по ст. 173 УК РФ «Лжепредпринимательство»
4 Гаврилова С., Липатов Д. При использовании номинальных учредителей и директоров рискуют обе стороны // Практическое налоговое планирование. — 2011. — № 1. — С. 21.
было осуждено: в 2009 г. — 55 человек (из них 11 — к реальному лишению свободы); в 2010 г. — 9 человек (из них ни одного — к реальному лишению свободы).5
Такие доверчивые (или не очень) граждане в результате часто оказывались жертвами мошенников и основными фигурантами уголовных дел. Такими случаями «пестрит» интернет. Например, показательные сообщения с различных юридических форумов, где люди ищут помощи: «Здравствуйте! Я номинальный директор. На меня оформлена фирма. Я хожу раз в неделю в банк снимать деньги — до 250 тыс. руб. Выписывается чек якобы на хозяйственные нужды. Скажите, пожалуйста, как это может отразиться на мне? Ещё хотелось бы узнать, будут ли впоследствии эти деньги облагаться налогом?».6 Это уже другая история: «Совсем недавно узнала, что на меня обманным путём зарегистрировано 7 фирм, и я там являюсь директором. Обратилась в налоговую инспекцию с заявлением, что таковой не являюсь ни в одной из фирм и понятия не имею как, кто и при каких обстоятельствах их открывал. Заявление приняли, через три дня ко мне домой приехал налоговый инспектор для составления протокола и для того, чтобы я написала заявления».7 И, наконец, такой вариант: «Я два года назад по просьбе знакомого зарегистрировал на себя фирму, стал там директором, как бы номинальным, и отдал знакомому печать и банк-клиент для работы. Знакомый уверял, что фирма ему нужна потому, что он не хочет платить алименты, а я буду просто номинальным директором. За это он мне один раз заплатил 10 тыс. руб. С тех пор я никакого отношения к фирме не имел, никогда ничего не подписывал. Один раз, правда, вызывали в банк, для подписания чего-то. Вчера мне вручили повестку на допрос в милицию. По телефону ска-
5 Цит. по: Соловьёв И.Н. Новый механизм выявления налоговых преступлений продуманно сложен. иЯЬ: http://www.nalogoved.ru/art/1514 (дата обращения: 18.05.2013).
6 Форум адвокатов Урала. иЯЬ: http://www. fau.ru / cgi-bin / forum/forum2.cgi?thema=1184&forum =10 (дата обращения: 17.05.2013).
7 Правовед.ру. иЯЬ: http://pravoved.ru/question
/13504/ (дата обращения: 17.05.2013).
50 /1. КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЕ ОТРАСЛИ
зали, что проводится проверка по хозяйственной деятельности фирмы, в которой я директор. Понимаю, что теперь вопрос глупый, но все же... Что делать? Что мне грозит как номинальному директору? Какая ответственность?».8 Общее у всех трёх случаев в том, что граждан обманывали, не раскрывая сущности деятельности реальных учредителей или руководителей. Но это и понятно. На сегодняшний день «предоставлять» организациям, которые желают уйти от налогов или совершить иные налоговые правонарушения, таких номинальных руководителей — это своего рода бизнес. Самих же граждан, которые соглашаются выполнять такие функции, убеждают, что ничего противоправного здесь нет, что им необходимо выполнить некоторые несложные действия, за которые им заплатят небольшую, но достаточную по нашим меркам сумму.
Для организации, занимающейся противоправной деятельностью, такие суммы, как правило, невелики. Цены на подобные услуги также можно узнать в интернете. Например, одна из юридических фирм в Москве предлагает услуги по регистрации предприятий с номинальным руководителем и учредителем за 1000 у.е. (плюс стоимость других дополнительных услуг). В Санкт-Петербурге такие услуги дешевле вполовину. Можно нанять номинального руководителя всего за 500 евро. Также в интернете можно найти огромное количество вакансий номинальных руководителей. Средняя цена «работы», выполняемой такими гражданами: 15—20 000 рублей — заработная плата в месяц, плюс выплаты за выезд для совершения каких-либо действий (например, в банк, налоговую инспекцию, к нотариусу), составляющие от 300 до 1000 рублей, в зависимости от услуги и других факторов. На самом деле цена может быть гораздо ниже. Чаще всего таким номиналам просто отказывают в ежемесячной оплате «труда», ограничиваясь единовременным вознаграждением при регистрации фирмы. Схема, по которой происходит взаимодействие с будущим номинальным руководителем, следующая:
8 Правовед.ру. URL: http://pravoved.ru/question /13504/ (дата обращения: 17.05.2013).
заказчик передаёт деньги юристу, тот нанимает директора-номинала (подставное лицо) для поездки к нотариусу, налоговую инспекцию, банк.
До конца 2011 года складывалась такая ситуация, что номинала (подставное лицо) практически не привлекали к ответственности. Правоохранительные органы, вызвав такого «руководителя» на допрос, как правило, допрашивали его в качестве свидетеля (в отношении реального собственника бизнеса) и не предъявляли ему как подставному лицу никаких претензий (в знак признательности за показания). Таким образом, обманутые граждане могли обратиться в полицию с заявлением о том, что их обманули, а они на самом деле не имели никакого преступного умысла.
Однако в 2011 г. ситуация изменилась, когда деятельность «фирм-однодневок», которыми руководят номиналы, стала связываться с коррупционными схемами, а также незаконной предпринимательской деятельностью депутатов Государственной Думы РФ и государственных служащих. «Несовершенство закона позволяет юридическим лицам абсолютно безнаказанно решать свои корпоративные задачи преступными средствами. В худшем случае компания приносит в жертву кого-либо из её менеджеров, который и привлекается к уголовной ответственности. Сама же недобросовестная организация после этого продолжает участвовать в преступной деятельности — давать через своих представителей взятки для победы в тендерах, причинять вред экологии, манипулировать ценами на рынке»,9 — отметил глава Следственного комитета РФ Александр Бастрыкин, говоря о необходимости внесения дополнений в уголовное и уголовнопроцессуальное законодательство.
19 декабря 2011 г. вступили в силу две новых статьи УК РФ (173.1 и 173.2), призванные бороться с фирмами-однодневками и, как следствие, с номинальными директорами. Для того чтобы уголовными делами об указанных преступлениях занимались следователи органов
9 Козлова Н. Потеряли лицо. URL: http://www.g. га/2011/10/13Д^^укт.Мт1. (дата обращения: 17.05.2013).
внутренних дел, соответствующие изменения внесены также в статью 151 УПК РФ.
Согласно ст. 173.1 УК РФ ставится вне закона создание организации, через, так называемых, подставных лиц. Совершение такого преступления в составе группы лиц по предварительному сговору наказывается вплоть до лишения свободы на срок до 5 лет. Действие статьи 173.2 УК РФ направлено непосредственно на деятельность, осуществляемую номинальными руководителями. Согласно ч. 1 ст. 173.2 УК РФ, преступлением теперь является предоставление паспорта (а также выдача доверенности), для создания организации в целях совершения преступления с помощью подставных лиц, связанных с финансовыми операциями или сделками с деньгами и/или имуществом. Смысл ст. 173.2 УК РФ сводится к тому, что передача юристам-регистраторам паспорта (или копии паспорта с соответствующей доверенностью) в целях регистрации на этот паспорт фирмы теперь является преступлением, ответственность за которое предполагает штраф в размере до 300 000 рублей или в размере до годовой зарплаты осуждённого, обязательные работы до 240 часов или исправительные работы до 2 лет. Теперь обманутым гражданам необходимо доказать, что их обманули или ввели в заблуждение.
При этом существуют другие ситуации, когда никто никого не обманывал, а предприятия регистрировались с предъявлением потерянных или украденных документов. Такие случаи нередки, и разрешить подобную ситуацию бывает очень трудно и сейчас. С этой точки зрения, диспозиция ст. 173.1 УК РФ несовершенна и не позволяет применять её в случаях, когда номинальный учредитель или руководитель предприятия не вводится в заблуждение о том, что будет создана фирма-однодневка, а добровольно предоставляет свои персональные данные для деятельности такого юридического лица.
Довольно часто те лица, которые занимаются соответствующим бизнесом, на деле действительно «подставляют» людей, пользуясь их документами для нелегальной деятельности. Их дальнейшая судьба их вовсе не интересует. И это понятно: их
нанимают в том числе, чтобы нести ответственность. Однако на самом деле и такой наниматель, и юрист, предоставивший услуги номинального директора, также несут ответственность. Юридические фирмы, предоставляющие такие услуги, в своих рекламных объявлениях привлекают потенциальных клиентов, разъясняя им, что они якобы «полностью защищены». Это же внушают доверчивым гражданам те, кто нанимает их для выполнения работы номинала.
Однако интересно и то, что точно так же обманываются и реальные учредители, владельцы и руководители таких организаций. Они считают себя полностью защищёнными от ответственности, и это же им активно внушают юридические фирмы, зарабатывающие на создании фирм с подставными руководителями. Вот лишь один из примеров такого рекламного объявления одной из таких юридических фирм: «Осуществляя фактическое руководство компанией, реальный владелец не несет при этом практически никакой ответственности за ее деятельность, в том числе и в области налогового законодательства. Поскольку всю ответственность будут нести номинальный директор и номинальный учредитель (участник) компании».10
С точки зрения УК РФ, вступив в предварительный сговор с юристом, предприниматель совершает заказ преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 173.2 УК РФ (приобретение документа для создания организации). После этого предприниматель становится соучастником преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 173.1 УК РФ (создание организации с подставным лицом). Иными словами, заказчик этих двух преступлений рискует быть привлечённым к ответственности вплоть до лишения свободы. Эта ответственность гораздо более серьёзная, чем та, к которой привлекается сам номинальный директор в случае его деятельного раскаяния и сотрудничества с правоохранительными органами. Сотрудники правоохранительных органов часто обещают прекратить в отношении подставных лиц уголовное
10 Сайт Клерк.ру. URL: http://www.klerk.ru/relea
зе/36160/ (дата обращения: 17.05.2013).
52 4. КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЕ ОРРАСЛИ
преследование за предоставление паспорта (в силу малой значительности, деятельного раскаяния и пр.) в обмен на признательные показания (признания факта предоставления паспорта для организации компании с подставным лицом-руководителем, свидетельские показания в отношении юриста и предпринимателя, который являлся реальным руководителем).
Эти же правила относятся и к деятельности номинальных учредителей и номинальных индивидуальных предпринимателей. Все номиналы совершают правонарушение, и это необходимо понимать заранее, прежде чем соглашаться на подобную авантюру. Если даже людям заранее говорят, что «бизнес чистый», у них должен возникнуть вопрос: а зачем для ведения «чистого бизнеса» необходимо совершать действия, которые заранее направлены на то, чтобы, по меньшей мере, обойти, а то и нарушить закон? Для ведения «чистого бизнеса» номиналы не нужны. Они всегда служат чьим-то «нечистым» интересам, тому, чтобы прикрывать другого человека, который явно собирается заниматься противозаконной деятельностью, «потому что если бы он решил заниматься законной деятельностью, прикрытия не было бы нужно.11
В случае уклонения от уплаты налогов номинальный директор, а также номинальный индивидуальный предприниматель могут быть привлечены к уголовной ответственности. Так, согласно абз. 3 п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 64 от 28 декабря 2006 г., «в тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, уклонялось при этом от уплаты налогов и сборов, его действия следует квалифицировать по статье 198 УК РФ, как исполнителя данного преступления, а действия иного лица, в силу части четвертой статьи 34 УК РФ — как его пособника при условии, если он сознавал,
11 Форум адвокатов Урала. URL: http://www. fau.ru/cgi-bin/forum/forum2.cgi?thema=1184&fo тт=10 (дата обращения: 17.05.2013).
что участвует в уклонении от уплаты налогов сборов, и его умыслом охватывалось совершение этого преступления».12
В 2008 г. на сайте УФНС по Санкт-Петербургу было опубликовано обращение к горожанам по поводу опасности предоставления своих документов для создания «фирм-однодневок», в которые им предлагалось вступить в качестве номинальных учредителей (руководителей). К сожалению, текст этот на сайте не сохранился (хотя опасность для доверчивых граждан существует и сегодня, несмотря на ужесточившуюся уголовную ответственность). Часть этого текста можно процитировать с юридических форумов, где он был продублирован с целью предостережения граждан. «В последнее время в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу всё чаще обращаются граждане, заключившие с юридическими фирмами договоры о регистрации на их имя различных организаций. За небольшие деньги жителям города предлагается представить свои паспортные данные и «поучаствовать» временно в качестве «номинального директора». Юридические фирмы уверяют, что в последующем юридическое лицо будет переоформлено на имя «настоящего» директора и никаких неприятных последствий не будет. Однако, как показывает практика, более 90 % таких «номинальных» директоров навсегда оказываются единственными участниками (учредителями и руководителями) созданных ими «фирм-однодневок» и несут всю полноту ответственности за деятельность таких юридических лиц (в том числе противоправную), так как понятие «номинальный директор» в законодательстве о государственной регистрации юридических лиц отсутствует».13
Схема взаимодействия реального руководителя фирмы с номинальным следующая. Реальный владелец компании
12 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета. — 2006. — 31 декабря. — № 297.
13 Виртуальный клуб юристов. URL: http:// forum.yurclub.ru/index.php?showtopic=213147 (дата обращения: 17.05.2013).
получает от номинального директора и номинального учредителя:
1. Генеральную доверенность на ведение дел от имени компании, на представление её интересов, на совершение от её имени сделок, включая открытие банковских счетов и распоряжение ими и другие полномочия, позволяющие ему осуществлять фактическое руководство всей деятельностью компании.
2. Соглашение о расторжении договора с номинальным директором (управляющей компанией) с пустой датой, подписанное номинальным директором, что позволит реальному владельцу в любой момент «уволить» номинального директора и назначить любого другого по своему усмотрению.
3. Договор купли-продажи доли в уставном капитале компании с пустой датой, подписанный номинальным учредителем, что позволит реальному владельцу в любой момент по своему усмотрению поменять состав участников компании.
По мысли юристов-регистраторов и самих реальных руководителей (владельцев) это должно означать то, что они никакой ответственности не несут. Они мотивируют это следующими ссылками на законодательство (цитируется по одному из сайтов юридической компании, осуществляющей регистрацию таких фирм-однодневок и «поставку» номинальных (подставных лиц):
«1. Реальный владелец компании, действующий на основании доверенности, не несёт ответственности за организацию бухгалтерского учёта в компании, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, т.к. такую ответственность в соответствии со ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ несут руководители организаций, т.е. в данном случае номинальные директора.
2. Реальный владелец, представляя на основании доверенности интересы компании в налоговых правоотношениях, не несет никакой ответственности за неуплату компанией налогов. В соответствии с п. 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения
части первой Налогового кодекса РФ», по смыслу гл. 4 НК РФ, в том числе п. 1 ст. 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя. В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.
3. Все права и обязанности, в том числе и ответственность по сделкам, совершённым реальным владельцем, действующим по доверенности от имени общества, возникают у компании, от имени которой он действует.
4. Реальный владелец, осуществляющий фактическое руководство компанией на основании доверенности, не несет никакой ответственности по обязательствам общества (в том числе по погашению задолженности, возмещению убытков и т.п.)».14
Однако, как это было показано выше, это неправда. Ответственность для реальных руководителей (владельцев) на практике значительно выше, чем для номиналов, особенно если они были вовлечены в совершение незаконных действий в результате обмана (заблуждения).
В качестве номиналов могут привлекаться друзья и родственники, и этот вариант встречается довольно часто. Прежде всего, этот вариант популярен, поскольку между такими лицами нет посредников, и все действующие лица друг друга поддерживают. С другой стороны, если всё затевалось с явно противозаконными целями, то требуются «люди со стороны». Услуги таких лиц обычно «покупают» через упоминаемые уже юридические агентства, которые, как правило, в соответствии с уставными документами, занимаются консалтинговыми услугами и сопровождением бизнеса. Такие юридические фирмы
14 Название данного юридического центра не приводим. иЯЬ: http://www.barrit.ru/price/nominal. ^т! (дата обращения: 17.05.2013).
54 4. КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЕ ОТРАСЛИ
через интернет находят потенциальных номиналов через сайты трудоустройства или через социальные сети, а потом связывают их с клиентами. Здесь, конечно, справедливости ради, необходимо отметить, что и заказчики таких услуг могут пострадать в результате мошенничества. Существует такой интересный тип номинала, как «массовый» или «профессиональный». Эти люди зарабатывают, предлагая свои услуги, и на практике могут оказаться руководителями десятка подобных фирм. Довольно часто в налоговой службе уже имеются «чёрные списки» таких мошенников.
Часто в качестве номиналов используют наиболее социально незащищённых людей: это могут быть студенты, пенсионеры, безработные, приезжие из других регионов, иностранные граждане, бомжы. Чаще всего именно такие люди соглашаются на любую работу, а недостаток опыта не позволяет им понять, что их обманывают, используют в своих незаконных интересах. Однако бывает и так, что и сами такие граждане обманывают своих нанимателей. Известны случаи, когда они забирают аванс, а после этого не являются на встречи, и их невозможно обнаружить, так как по указанному адресу они не проживают. Всё это свидетельствует о том, что в подавляющем большинстве случаев бизнес с участием номинальных руководителей (учредителей) или индивидуальных предпринимателей является незаконным.
Эксперты отмечают, что у налоговых и правоохранительных органов имеются ресурсы для отслеживания организаций, которые пользуются услугами номиналов. Например, отслеживая биографию и передвижения такого номинала можно заметить, что он никогда не бывает в «своей» организации, лично не участвует в её деятельности, а все операции совершаются от его лица по доверенности. Вызвав такого человека на допрос, можно убедиться, что он не обладает должным образованием или опытом, чтобы совершать соответствующие сделки. На допросах такое лицо не может ответить внятно ни на один вопрос. Довольно часто такое лицо само не является, а вместо него приходят юрисконсульты компании. Отсутствие «руководителя» объясняется его нездоровьем.
При всём этом, хотя такие преступления часто являются очевидными, несовершенство законодательства не позволяет эффективно раскрывать подобные преступления и привлекать виновных лиц к ответственности. Например, нормы ч.1.1 ст. 140 УПК РФ, устанавливающие, что поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных ст.ст. 198—199.2 УК РФ, могут служить только те материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, резко снижают эффективность выявления данных преступлений, поскольку исключают возможность их выявления оперативно-розыскными методами или в результате непосредственно доследствен-ной проверки.
Процедура отмены арбитражными судами решений о регистрации фирм-однодневок чрезвычайно усложнена. В настоящее время только органы прокуратуры наделены полномочиями обращаться по этому вопросу в Арбитражный суд. При этом материалы налоговых служб и правоохранительных органов, свидетельствующие о том, что имело место образование фирмы-однодневки, Арбитражным судом в качестве доказательств не принимаются, а сами налоговые службы и правоохранительные органы в процесс в качестве третьих лиц не допускаются.
Не имеется чёткого механизма дисквалификации руководителя организации в случае исключения данной организации из единого реестра юридических лиц, что позволяет заниматься регистрацией фирм-однодневок в качестве одной из форм предпринимательской деятельности.
Сегодня борьба с такими «фирмами-однодневками» ведётся на самом высоком уровне. С этой целью планируется не только принимать жёсткие меры, направленные на «запугивание» бизнеса, но и на стимулирование предпринимателей к честной открытой деятельности. Главной задачей борьбы с налоговыми преступлениями следует считать формирование политической воли общества и государства к сознательному и упорному стремлению осуществления мер, направленных на профилактику
и противодействие уклонению от уплаты налогов, повышение налоговой грамотности населения и усиление ответственности налогоплательщиков. Для этого необходимо как усиливать карательные меры и стимулировать выявление налоговых правонарушителей, например, путём создания в РФ финансовой полиции с контрольными и оперативно-розыскными полномочиями в сфере налоговой и бюджетной деятельности, как предложил Председатель Следственного комитета РФ А.И. Бастрыкин, так и путём создания благоприятных условий для развития ответственного бизнеса. Об этом неоднократно заявляют как пред-
ставители бизнес-сообщества, так и руководство нашей страны.
В частности, в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию В.В. Путин заявил следующее: «Налоговая система должна быть настроена на улучшение качества инвестиционного климата, повышение предпринимательской активности, совершенствование структуры экономики, повышение её конкурентоспособности, прежде всего на рынках наукоёмкой, высокотехнологичной продукции. Необходимы последовательные действия по предотвращению попыток уклонения от уплаты налогов».15
15 Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013—2015 годах. иЯЬ: http://www.kremlin.ru/acts/15786 (дата обращения: 17.05.2013).
