CC BY
94
© Мезенин Н. А., 2009
МЕЗЕНИН Николай Александрович
Кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита в бюджетных и некоммерческих организациях
Уральский государственный экономический университет
620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 251-96-41 e-mail: mnausue@list.ru
Современное состояние нормативно-правовой базы международных и российских стандартов учета и отчетности в сельском хозяйстве
Ключевые слова: международные стандарты учета и отчетности; российские стандарты учета; сельское хозяйство; трансформация; биологические активы; нормативно-правовая база.
Аннотация. Приведена сравнительная характеристика правовой базы российских стандартов учета и их международных аналогов, в том числе в сельском хозяйстве. Рассмотрены основные этапы конвергенции международных и российских стандартов учета, а также возможность применения МСФО 41 «Сельское хозяйство» в российском учете.
Несмотря на рецессию, в странах с развитой рыночной экономикой продолжается, хотя и более замедленными темпами, процесс постепенного вступления России в ВТО. Для привлечения иностранного капитала (инвестиций), выхода российской продукции, в том числе сельскохозяйственной, на мировой рынок необходимо обеспечить потенциальных пользователей (партнеров) понятной, надежной и достоверной информацией. Это можно реализовать за счет единого подхода к ведению учета и составлению отчетности.
В целях реформирования национальной системы бухгалтерского учета распоряжением Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1992 г. была принята «Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики». За основу были приняты МСФО. При этом, однако, не предполагалось полностью перейти на МСФО, а лишь обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.
В рамках вышеуказанной Государственной программы Приказом Минфина № 100 от 28 июля 1994 г. было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94). Далее Приказом Минфина № 10 от 12 февраля 1996 г. был утвержден еще один нормативный акт - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятий» (ПБУ 4/96). 21 ноября 1996 г. был принят основной нормативный документ по бухгалтерскому учету - Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Кроме того, был принят Указ Президента РФ от 3 апреля 1997 г. № 278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию «Порядок во власти - порядок в стране (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)».
29 декабря 1997 г. была принята Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России. В основу Концепции были положены концептуальные принципы МСФО. По сути, в ней определены основные задачи по реорганизации российского учета. Поста-
новлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В развитие Программы Правительство РФ издало Распоряжение № 382-р от 21 марта 1998 г., в котором общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России было возложено на Министерство финансов РФ (за исключением кредитных учреждений). Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р был утвержден План внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету. 1 июля 2004 г. был издан Приказ Минфина РФ № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу».
По состоянию на 31 декабря 2008 г. было принято 21 положение по бухгалтерскому учету (см. таблицу).
Положения по бухгалтерскому учету и их аналоги в МСФО
ПБУ Название № приказа Минфина РФ Дата принятия приказа Дата вступления в силу Соответствующий международный стандарт
1/2008 Учетная политика организации № 106н 06.10.2008 01.01.2009 МСФО1 и 8
2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство № 167 20.12.1994 01.01.1995 МСФО 11
3/2006 Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте № 154н 27.11.2006 Начиная с 2007 г. МСФО 21
4/99 Бухгалтерская отчетность организации № 43н 06.07.1999 Начиная с 2000 г. МСФО 1, 7 и 34
5/01 Учет материально-производственных запасов № 44н 09.06.2001 Начиная с 2002 г. МСФО 2
6/01 Учет основных средств № 26н 30.03.2001 Начиная с 2001 г. МСФО 16
7/98 События после отчетной даты № 56н 25.11.1998 01.01.1999 МСФО 10
8/01 Условные факты хозяйственной деятельности № 96н 28.11.2001 Начиная с 2002 г. МСФО 10 и 37
9/99 Доходы организации № 32н 06.05.1999 01.01.2000 МСФО 18
10/99 Расходы организации № 33н 06.05.1999 01.01.2000 -
11/2008 Информация о связанных сторонах № 48н 29.04.2008 Начиная с годовой отчетности за 2008 г. МСФО 24 и 28
12/2000 Информация по сегментам № 11н 27.01.2000 Начиная с 2000 г. МСФО 14
13/2000 Учет государственной помощи № 92н 16.10.2000 01.01.2001 МСФО 20
14/2007 Учет нематериальных активов № 153н 27.12.2007 Начиная с отчетности за 2008 г. МСФО 38
15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию № 60н 02.08.2001 01.01.2002 МСФО 23
16/02 Информация по прекращаемой деятельности № 66н 02.07.2002 01.01.2003 МСФО 35 и МСФО (IFRS) 5
Окончание таблицы
ПБУ Название № приказа Минфина РФ Дата принятия приказа Дата вступления в силу Соответствующий международный стандарт
17/02 Учет расходов на научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические работы № 115н 19.11.2002 01.01.2003 МСФО 38
18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль № 114н 19.11.2002 01.01.2003 МСФО 12
19/02 Учет финансовых вложений № 126н 10.12.2002 Начиная с 2003 г. МСФО 32 и 39
20/03 Информация об участии в совместной деятельности № 105н 24.11.2003 Начиная с отчетности за 2004 г. МСФО 31 и МСФО (IFRS) 3
21/2008 Изменения оценочных значений № 106н 06.10.2008 01.01.2009 МСФО 36 и 37
В числе других, не менее важных нормативных актов, формирующих правовую основу реформирования учета в России, необходимо отметить:
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
3. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
4. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112).
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н).
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).
7. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н) - аналог МСФО 33.
8. Методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н).
9. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н).
10. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утв. Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 97н).
Таким образом, за ряд лет была создана необходимая законодательная база, способствующая реализации программы реформирования. Сегодня ведется работа по уточнению российских стандартов в связи с пересмотром самих МСФО.
Банки и компании, чьи акции торгуются на биржах, составляют отчетность в соответствии с МСФО с 2004 г. В России существуют много компаний, которые готовят отчетность по американским стандартам US GAAP («ЛУКОЙЛ», «Сургутнефтегаз» и т. д.). Данные компании, являясь транснациональными, на сегодняшний день составляют
отчетность по национальным стандартам, МСФО и ГААП. Предполагается, что постепенно различия между US GAAP и МСФО будут сведены к минимуму, что в целом снизит трудозатраты на подготовку отчетности по международным стандартам.
Сельскохозяйственные организации, являющиеся в большинстве своем коммерческими, при ведении учета и составлении отчетности также руководствуются вышеуказанными нормативными актами. Особенности отраслевой специфики учета отражены в следующих документах:
1. Приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. № 75 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях».
2. Приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. № 73 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» (вместе с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях»).
3. Приказ Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».
4. Приказ Минсельхоза РФ от 29 января 2002 г. № 68 «Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».
5. Приказ Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению».
6. Приказ Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК».
7. Приказ Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 74 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса».
8. Приказ Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов сельскохозяйственных организаций».
9. Приказ Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций».
Вышеуказанные документы не противоречат принятым положениям по бухгалтерскому учету, а лишь дополняют и конкретизируют их.
В настоящее время на рассмотрении находится проект Положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов». По сути, это - аналог МСФО 41 «Сельское хозяйство».
В России среди участников аграрного рынка отчетность по международным стандартам формируют в обязательном порядке «Русагро», группа компаний «Белая Дача», «Продимекс-Холдинг» и др. Со вступлением России в ВТО число таких компаний вырастет в разы. Исходя из этого может возникнуть прямая потребность в разработке различных подходов к составлению отчетности по МСФО. Среди прочих можно выделить несколько основных: трансформация финансовой отчетности из данных учета по российским стандартам, ведение параллельного учета.
Трансформация - это способ, при котором отчетность, подготовленная по российским правилам, преобразуется в отчетность, сформированную по МСФО. Она позволяет выявить основные отличия в учете и отчетности по РСУ и МСФО, а также получить
дополнительную информацию для составления отчетности в международном формате. Трансформированную отчетность можно использовать для организации параллельного учета. Параллельный учет, как и трансформация, служит базой для построения или улучшения управленческого учета в организации, что необходимо в современных условиях. Данный учет дает возможность составлять более прозрачную и достоверную отчетность, чем российская. Инвесторы при анализе такой отчетности могут лучше прогнозировать свои риски. Ведение параллельного учета требует внедрения мощных информационных компьютерных систем, обычно класса ERP (Enterprise Resource Planning). Среди наиболее распространенных информационных систем в России можно выделить SAP R/3, Microsoft Navision, Microsoft Axapta, Oracle, Scala, 1С: 8.0 и др.
Как сказано выше, учет в сельском хозяйстве в России имеет свою специфику, закрепленную в соответствующих нормативных актах. Сельскохозяйственное производство имеет ряд особенностей: сезонный характер производства, зависимость от природно-климатических условий, высокий уровень производственных затрат, работа с живыми организмами, основное средство производства - земля. В международном аспекте часть этих особенностей учтена в МСФО 41 «Сельское хозяйство». Данный стандарт применяется с 1 января 2003 г.
В соответствии с МСФО 41 сельскохозяйственная деятельность представляет собой управление биотрансформацией растений и животных, т. е. биологическими активами, с целью продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.
В России к сельскохозяйственной деятельности относят возделывание сельскохозяйственных культур и разведение сельскохозяйственных животных для получения продукции растениеводства и животноводства.
Сравнительная характеристика данного международного стандарта и российских аналогов (ПБУ 5, 6, 9, 10) выявила следующие различия:
1) по российским стандартам полученные субсидии на животноводство отражаются в составе прочих доходов и не увеличивают выручку по основной деятельности;
2) по российским стандартам не учитывается справедливая стоимость как сельскохозяйственной продукции, так и биологических активов;
3) по международным стандартам молодняк животных учитывается в составе внеоборотных активов;
4) российское законодательство (в отличие от международного) достаточно полно определяет порядок отражения в учете сельскохозяйственной деятельности.
Таким образом, действующая законодательная база по учету сельскохозяйственной деятельности требует усовершенствований с целью представления внешним пользователям и руководству организации надежной и оперативной информации для принятия экономических решений. Аграрный сектор России не может больше рассматриваться как сектор экономики, находящийся в стороне, и должен оцениваться, как и все другие отрасли.
Источники
1. Международные стандарты финансовой отчетности : пер. полного офиц. текста МСФО, принятого в ЕС по состоянию на 31 января 2006 г. М. : Аскери-АССА, 2006.
2. Международные стандарты финансовой отчетности 2006. М. : Аскери-АССА, 2006.
3. Учет по международным стандартам / под ред. Л. В. Горбатовой. 4-е изд., перераб. М. : Бухгалтерский учет, 2006.
4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 3-е изд., доп. и испр. М. : ИНФРА-М, 2008.
5. Epstein B. J., Mirza A. A. Interpretation and Application of International Accounting Standards. N. Y. : John Wiley and Sons, 1998.
