CC BY
102
формирование в учете и отчетности информации
о государственной помощи
по российским
и международным стандартам*
С.В. КОЗМЕНКОВА, доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета,
анализа и аудита Нижегородский государственный университет
им. Н.И. Лобачевского — Национальный исследовательский центр
М.Н. ПРЫНЦЕВ, преподаватель кафедры бухгалтерского учета и финансов Нижегородская государственная сельскохозяйственная академия
Сельское хозяйство - одна из тех отраслей, которая нуждается в серьезной государственной помощи в силу многих объективных причин:
- крайне высокой зависимости от природных, климатических условий, особенно это касается растениеводства;
- сезонного характера производства;
- значительного временного интервала между вложением средств и конечным результатом, который практически всегда сопровождается высоким риском неполучения стабильного дохода;
- необходимости использования дорогостоящей сельхозтехники.
* Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского - Национальном исследовательском центре.
Статья публикуется по материалам журнала «Экономический анализ: теория и практика». 2014. № 22 (373).
Не каждый инвестор готов осуществлять финансирование отрасли, финансовый результат которой крайне сложно спрогнозировать. Между тем практически 75% товаров народного потребления является результатом сельскохозяйственного производства. Поэтому государственная помощь сельскому хозяйству является необходимым условием развития отрасли в современных условиях рыночной экономики и залогом здорового питания населения. Примером государственной помощи сельхозпредприятиям являются субвенции, субсидии, бюджетные кредиты, включая предоставление в виде ресурсов, например земельные участки, природные ресурсы и др.
В нашей стране разрабатываются и реализуются государственные программы поддержки сельского хозяйства, предусматривающие различные формы и направления государственной помощи сельхозпроизводителям. Постановлением Пра-
вительства Российской Федерации от 14.07.2012 № 717 утверждена «Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы», которая предусматривает распределение финансирования с учетом условий вступления в ВТО. В результате совершенствования и развития направлений государственной поддержки многие сельскохозяйственные предприятия получают возможность использования в своей деятельности средств государственной помощи, выделяемой из бюджета. В качестве примера можно привести:
- предоставление субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам;
- оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства;
- субсидии на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на один литр (килограмм) реализованного товарного молока и т.д.
В связи с этим возникает необходимость четкого понимания порядка нормативного регулирования, учета и отражения в отчетности выделяемых средств государственной помощи в целях формирования информационной базы для контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных средств.
В настоящее время порядок формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, регламентируется приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000» (далее - ПБУ 13/2000). Реформирование отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) предполагает изучение учета государственной помощи по МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Кроме того, вступление России в ВТО создает дополнительные возможности выхода на международный рынок, что связано с соблюдением сельхозпредприятиями не только условий и требований российских стандартов бухгалтерского учета (далее - РСБУ), но и МСФО.
Определения государственной помощи в МСФО (IAS) 20 и в ПБУ 13/2000 в целом идентичны. В МСФО (IAS) 20 понятие государственной помощи сформулировано как действия правительства, направленные на предоставление какой-то экономической выгоды определенному предприятию или ряду предприятий, отвечающих определенным критериям [4]. Согласно ПБУ 13/2000, понятие государственной помощи определено как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) [7].
Следует обратить внимание, что правила, указанные в ПБУ 13/2000, не применяются в отношении экономической выгоды, связанной:
- c государственным регулированием цен и тарифов;
- c применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.);
- c участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).
Для обобщения информации о движении средств, поступающих в рамках целевых программ государственной поддержки сельского хозяйства, приказом Минфина России [8] предназначен сч. 86 «Целевое финансирование» [8].
Синтетический учет целевого финансирования, в том числе государственной поддержки в сельскохозяйственных организациях, при жур-нально-ордерной форме учета ведется в ведомости № 70-АПК в разрезе субсчетов по видам финансирования. В конце отчетного периода итоговые данные из ведомости заносятся в журнал-ордер № 12-АПК с отражением кредитовых оборотов по сч. 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с соответствующими счетами. При автоматизации бухгалтерского учета в качестве регистров учета используют машинограммы (ведомости) по учету целевого финансирования.
Для формирования в учете и отчетности сельскохозяйственных организаций достоверной информации о средствах государственной помощи необходимо определить условия и особенности их отражения согласно требованиям РСБУ и МСФО. Кроме того, необходимо четкое понимание, в какой
момент и по какой статье финансовой (бухгалтерской) отчетности должны быть отражены те или иные суммы бюджетных средств.
В отличие от МСФО (IAS) 20 в ПБУ 13/2000 достаточно подробно рассмотрен порядок учета государственной помощи в зависимости от вида расходов, на финансирование которых она предоставлена (табл. 1).
В целом порядок принятия бюджетных средств в бухгалтерском учете по ПБУ 13/2000 и МСФО (IAS) 20 аналогичен, что же касается учета условных активов и обязательств, связанных с бюджетными средствами, то в российской практике они учитываются в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Сравнительный анализ порядка признания получения государственных субсидий в бухгалтерском учете рассмотрен в табл. 2.
Согласно МСФО (IAS) 20 момент признания получения субсидий в учете зависит от выполнения общих условий признания, если у организации имеется уверенность в получении субсидии, то соответствующие суммы учитываются независимо от движения денежных средств.
После выполнения всех необходимых условий для признания сумм государственной помощи в учете они должны быть учтены в составе доходов предприятия (табл. 3).
В ПБУ 13/2000 более детально приведен порядок признания субсидий в качестве дохода в зависимости от вида расходов, на финансирование которых направлены бюджетные средства, а также регулируется порядок списания бюджетных средств со счета учета целевого финансирования на счет учета доходов будущих периодов.
Пример 1. Сельскохозяйственному производственному кооперативу (СПК) «Маяк» в октябре 2013 г. были выделены средства государственной помощи на приобретение новой техники в размере 1 000 000 руб. В этом же месяце все денежные средства поступили на расчетный счет организации. В ноябре 2013 г. был приобретен трактор стоимостью 1 250 000 руб., из них направлено собственных средств - 250 000 руб., в том числе НДС (18%) -190 678 руб. Срок полезного использования трактора составляет 7 лет (линейный способ), ежемесячная сумма амортизации - 12 611 руб. (табл. 4).
Пример 2. Сельскохозяйственному производственному кооперативу «Маяк» в октябре 2013 г. были выделены средства государственной помощи на приобретение удобрений - 350 000 руб. В этом же месяце денежные средства поступили на расчетный счет организации. В ноябре 2013 г. были приобретены удобрения на общую сумму 350 000 руб., в том числе НДС (18%) - 53 390 руб. В мае 2014 г. удобрения полностью внесены в почву (табл. 5).
Таблица 1
Условия принятия к по МСФО
учету государственной помощи IAS) 20 и ПБУ 13/2000
МСФО (IAS) 20
ПБУ 13/2000
Государственные субсидии, в том числе немонетарные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться, до тех пор пока не появится обоснованная уверенность в том, что (п. 7 МСФО (IAS) 20):
1) предприятие выполнит связанные с ними условия;
2) субсидии будут получены.
При этом следует учитывать, что получение субсидии не означает, что условия ее предоставления соблюдены или будут выполнены в будущем. Условно-безвозвратный заем от правительства учитывается как государственная субсидия, если имеется обоснованная уверенность в том, что предприятие выполнит условия, достаточные для прощения займа (п. 10 МСФО (IAS) 20). После того как государственная субсидия (условно - безвозвратный заем) признана, все условные события, связанные с ней, отражаются в учете и отчетности в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
Бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, принимаются к бухгалтерскому учету при условиях (п. 6 ПБУ 13/2000):
1) имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
2) имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия (п. 17 ПБУ 13/2000).
Если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п. Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (п. 12 ПБУ 13/2000)
Таблица 3
Признание бюджетных средств в составе доходов по МСФО (IAS) 20 и ПБУ 13/2000
Таблица 2
Признание получения государственных субсидий в бухгалтерском учете по МСФО (IAS) 20 и ПБУ 13/2000
МСФО (IAS) 20 ПБУ 13/2000
Государственная субсидия не признается, до тех пор пока не появится обоснованная уверенность в том, что предприятие будет выполнять все условия, связанные с субсидией, и что субсидия будет получена (п. 8 МСФО (IAS) 20). Субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена ли она в форме денежных средств или в форме уменьшения обязательств перед государством (п. 9 МСФО (IAS) 20) Бюджетные средства, отвечающие условиям признания, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. (п. 7 ПБУ 13/2000)
МСФО (IAS) 20 ПБУ 13/2000
Государственные субсидии следует систематически признавать в составе прибыли или убытка на протяжении периодов, в которых предприятие признает в качестве расходов соответствующие затраты, которые они должны компенсировать (п. 12 МСФО (IAS) 20). Государственная субсидия, которая подлежит получению в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, или в целях оказания организации немедленной финансовой поддержки без каких-либо будущих соответствующих затрат, признается как доход того периода, в котором она подлежит получению (п. 20 МСФО (IAS) 20) 1. Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов учитываются в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы (см. пример 1); 2. Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов признаются в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера (см. пример 2) (п. 9 ПБУ 13/2000). 3. Бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются в составе прочих доходов (п. 10 ПБУ 13/2000)
Проводя сравнительный анализ условий и порядка признания государственной помощи по МСФО (IAS) 20 и ПБУ 13/2000, следует обратить отдельное внимание на оценку государственной помощи, предоставленной в виде ресурсов, отличных от денежных средств (табл. 6).
В МСФО (IAS) 20 для учета неденежной формы государственной помощи вводится определение справедливой стоимости, по которой предприятие и должно отражать полученные ресурсы: «Это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки» [4]. Кроме того, порядок определения справедливой стоимости указан в отдельном стандарте МСФО (IAS) 13 «Оценка справедливой стоимости». В ПБУ 13/2000 не предусмотрена оценка государственной помощи по справедливой стоимости.
В соответствии с пп. 24-28 МСФО (IAS) 20, государственные субсидии, в том числе немонетарные, оцененные по справедливой стоимости, следует отражать в отчете о финансовом положении, либо как отложенный доход (доход будущих периодов), либо вычитанием суммы субсидии из балансовой стоимости актива.
В случае возникновения у организации обязательства по возврату ранее предоставленных бюджетных средств в МСФО (IAS) 20 и ПБУ 13/2000 предусмотрен порядок отражения в учете операций по возврату субсидий (табл. 7).
По государственным субсидиям, подлежащим возврату, в случае возникновения требования к возврату, должен быть произведен бухгалтерский расчет в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Положение ПБУ 13/2000 не допускает пересмотра балансовой стоимости внеоборотных
Таблица 4
Журнал регистрации хозяйственных операций СПК «Маяк»
№ п/п Документ и содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Октябрь
1 Уведомление о бюджетном финансировании. Отражена сумма лимита по субсидиям из бюджета 1 000 000 76 86
2 Платежное поручение. Получены денежные средства из бюджета 1 000 000 51 76
Ноябрь
3 Договор купли-продажи. Акт приемки-передачи. Приобретен трактор у поставщика 1 059 322 08.4 60
Счет-фактура. Учтен НДС со стоимости трактора 190 678 19.1 60
4 Акт ввода в эксплуатацию. Трактор введен в эксплуатацию и принят к учету по первоначальной стоимости 1 059 322 01 08.4
5 Бухгалтерская справка. Полученные субсидии на трактор признаны в качестве доходов будущих периодов 1 000 000 86 98.2.1*
6 Платежное поручение. Перечислена с расчетного счета задолженность поставщику за трактор 1 250 000 60 51
Декабрь
7 Расчет бухгалтерии. Начислена амортизация по трактору 12 611 20.1** 02.1***
8 Бухгалтерская справка. Часть субсидии признана в составе прочих доходов отчетного периода 11 905 98.2.1 91.1
* Государственные субсидии. ** Растениеводство.
*** Амортизация собственных основных средств.
Таблица 5
журнал регистрации хозяйственных операций СПК «Маяк»
№ п/п Документ и содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Октябрь
1 Уведомление о бюджетном финансировании. Отражена сумма лимита по субсидиям из бюджета 350 000 76 86
2 Платежное поручение. Получены денежные средства из бюджета 350 000 51 76
Ноябрь
3 Договор и товарная накладная. Поступили на склад удобрения от поставщика 296 610 10.2.1 60
Счет-фактура. Учтен НДС со стоимости удобрений 53 390 19.3 60
4 Бухгалтерская справка. Субсидии на удобрения признаны в качестве доходов будущих периодов 350 000 86 98.2.1
5 Платежное поручение. Перечислена с расчетного счета задолженность поставщику за удобрения 350 000 60 51
Май
12 Накладная-требование. Удобрения переданы со склада в подотчет материально ответственному лицу -агроному 296 610 10.2.2 10.2.1
13 Акт на списание удобрений. Удобрения внесены в почву 350 000 20.1 10.2.2
14 Бухгалтерская справка. Субсидии на удобрения признаны в составе прочих доходов отчетного периода 350 000 98.2.1 91.1
Таблица 6
Оценка государственной помощи, предоставленной в виде ресурсов, отличных от денежных средств по МСФО (IAS) 20 и ПБУ 13/2000
МСФО (IAS) 20 ПБУ 13/2000
Государственная субсидия может принимать форму передачи немонетарного актива, например земли или других ресурсов, для использования предприятием. В этих обстоятельствах обычной практикой является оценка справедливой стоимости немонетарного актива и учет, как субсидии, так и актива по данной справедливой стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине (п. 23 МСФО (IAS) 20) В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов (п. 6 ПБУ 13/2000)
активов, для финансирования которых была предоставлена субсидия.
Вопрос раскрытия в финансовой отчетности информации о средствах государственной поддержки требует отдельного внимания, поскольку пользователи отчетности, в первую очередь, заинтересованы в получении объективной информации, на основании которой принимаются управленческие и финансовые решения. Так, например, при определении банком возможности кредитования сельхозтоваропроизводителя необходимо рассмотреть финансовое состояние и платежеспособность предприятия в случае, когда средства государственной поддержки по тем или иным причинам не будут предоставлены, определить степень зависимости предприятия от средств государственной поддержки, и каковы перспективы дальнейшего получения бюджетных средств.
Необходимость подобной процедуры подтверждают и статистические данные, приведенные в докладе [3], а именно, прибыль сельхозпроизводителя без субсидий по итогам 2012 г. составила - 56,9 млрд руб., с учетом субсидий - 172,6 млрд руб., при этом уровень рентабельности составил 4,8 и 14,6%, соответственно [3]. Таким образом, государственная помощь может существенным образом повлиять на финансовые результаты деятельности сельхозпредприятия и, как следствие, на финансовое положение предприятия в целом.
Остаток бюджетных средств на конец отчетного периода в бухгалтерском балансе отражается в строке 1530 «Доходы будущих периодов» в случаях, когда:
- бюджетные средства направлены организацией на финансирование капитальных и текущих расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);
Таблица 7
Порядок учета в случае возникновения обязательства по возврату субсидий по МСФО (IAS) 20 и ПБУ 13/2000
МСФО (IAS) 20 ПБУ 13/2000
Государственная субсидия, подлежащая возврату, должна учитываться как пересмотр бухгалтерской оценки. При возврате субсидии, относящейся к доходам, ее сумма в первую очередь относится в уменьшение любой оставшейся несамортизированной величины отложенного дохода, отраженного в отношении данной субсидии. В размере превышения возвращаемой суммы над величиной такого отложенного дохода или при отсутствии такого отложенного дохода возвращаемая сумма немедленно признается как расход. Возврат субсидии, относящейся к активам, учитывается путем увеличения балансовой стоимости актива или уменьшения сальдо отложенного дохода на сумму, подлежащую возврату. Совокупная сумма дополнительных амортизационных отчислений, которые при отсутствии субсидии были бы отнесены на расходы к настоящему времени, немедленно признается как расход (п. 32 МСФО (IAS) 20) Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом году, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи (п. 13 ПБУ 13/2000). Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации, и восстанавливается целевое финансирование (п. 14 ПБУ 13/2000)
- остаток средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на сч. 86, не использован на конец отчетного периода (п. 20 ПБУ 13/2000). Пример 3 (с учетом данных примеров 1, 2). В
бухгалтерском балансе СПК «Маяк» за 2013 г. в строке 1530 «Доходы будущих периодов» необходимо указать сумму - 1 338 905 руб., которая складывается из субсидии на приобретение трактора (за вычетом начисленной в декабре амортизации в размере 988 905 руб.) и субсидии по приобретенным минеральным удобрениям (350 000 руб.).
Если величина неиспользованных средств целевого бюджетного финансирования существенна для организации, то она показывает соответствующую сумму обособленно по отдельной строке в разд. V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.
Отражая средства государственной помощи в составе доходов будущих периодов, необходимо иметь в виду, что данная статья увеличивает размер чистых активов организации по РСБУ и показывает реальную стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемую за вычетом его долгов. Таким образом, в ходе проведения аудита в сельскохозяйственном предприятии при расчете величины чистых активов следует обратить внимание на строку 1530 «Доходы будущих периодов» и удельный вес государственной помощи в ее составе.
В соответствии с ПБУ 9/99, суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на сч. 91-1 «Прочие доходы», отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно. Признанные в качестве доходов отчетного периода суммы бюджетных средств должны отражаться в отчете о финансовых результатах по строке 2340 «Прочие доходы» [5].
Пример 4 (с учетом данных примера 1). В отчете о финансовых результатах за 2013 г. СПК «Маяк» по строке 2340 «Прочие доходы» будет отражена сумма 11 905 руб., это часть субсидии, которая отнесена на финансовые результаты как прочие доходы с учетом срока полезного использования трактора.
Принимая во внимание положения МСФО (IAS) 20, в пояснительной записке раскрываются следующие данные:
- учетная политика, принятая для учета государственных субсидий, в том числе методы,
принятые для их представления в финансовой отчетности;
- характер и размер государственных субсидий, признанных в финансовой отчетности, а также указание на другие формы государственной помощи, от которых предприятие получило прямую выгоду;
- невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной помощью, которая была признана.
Согласно ПБУ 13/2000 в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи:
- характер и величина средств государственной поддержки, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
В случае предоставления предприятиям консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентных займов или займов с пониженным процентом и др., для целей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности они считаются прочими формами государственной помощи, которые подлежат раскрытию в пояснительной записке, в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.
При формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организациям предоставлено право самостоятельно определять содержание таких пояснений с учетом требований законодательства. В частности, в отношении государственной помощи рекомендуется указать информацию о сумме полученных бюджетных средств, в том числе на текущие расходы и на вложения во внеоборотные активы за отчетный и предыдущий годы, а также о сумме полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой целей, на которые они получены за отчетный и предыдущий годы (см. форму).
В составе годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций информацию о полученных средствах государственной помощи отражают в специализированной форме №°10-АПК
Форма
Пояснения к бухгалтерскому балансу за 2013 г. в отношении государственной помощи,
полученной СПК «Маяк»
Показатель За 2013 г. За 2012 г.
Получено бюджетных средств, всего 1 350 000
В том числе
- на текущие расходы 350 000
- на вложения во внеоборотные активы 1 000 000
На начало Получено Возвращено На конец
года за год за год года
Бюджетные кредиты, всего - - ( - ) -
2013 г. - - ( - ) -
2012 г. - - ( - ) -
В том числе наименование цели - - ( - ) -
2013 г. - - ( - ) -
2012 г. - - ( - ) -
«Отчет о средствах целевого финансирования», которая составляется на основании данных бухгалтерского учета. Форма №10-АПК подробно раскрывает информацию о субсидиях, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями с группировкой по статьям. Субсидии должны показываться только в той сумме, которая либо уже получена на счета организации, либо, несомненно, будет получена, т.е. имеются документы, подтверждающие намерение о перечислении бюджетных средств сельхозпредприятию. Подтверждением могут быть: утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов, а также иные соответствующие документы. В форме №10-АПК раскрываются все виды субсидий отчетного года, с учетом сумм НДС. Каждая сумма субсидии может быть отражена в определенной строке формы №10-АПК только один раз, поэтому необходимо четко определить, в рамках какой программы государственной поддержки получена та или иная субсидия. В отдельной строке должны быть отражены суммы субсидий, полученных на возмещение убытков от стихийных бедствий [6].
Кроме МСФО (IAS) 20, учет государственных субсидий регулируется МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». В отечественной нормативной правовой базе аналогичный стандарт отсутствует, но в настоящее время имеются проекты нормативных документов, регулирующих учет биологических активов [2]:
- проект положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов»;
- комментарии к проекту положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов»;
- проект методических рекомендаций по первичному применению положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов». Документы не вступили в действие в силу ряда
обстоятельств, в том числе потому, что в этом случае следует применять и другие международные стандарты в текущем учете, регламентирующие учет других активов также по справедливой стоимости, иначе не будет обеспечено единство принципов учета [2].
Международный стандарт МСФО (IAS) 41 применяется для учета биологических активов (животное, растение), сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, отражаемых по справедливой стоимости, а также государственных субсидий, ограниченных и не ограниченных какими-либо условиями. Субсидия, предоставленная на определенных условиях, относится на доходы только после выполнения всех условий, указанных при ее выдаче. Субсидия, не ограниченная условиями, отражается в составе доходов после того, как она однозначно признается подлежащей получению, независимо от фактического поступления денежных средств.
В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 41, предприятие сельскохозяйственной отрасли должно раскрыть следующую информацию:
- характер и сумму государственных субсидий, отраженных в финансовой отчетности предприятия;
- невыполненные условия и прочие обстоятельства, связанные с государственными субсидиями;
- ожидаемое существенное снижение объемов государственных субсидий.
Таким образом, порядок отражения в учете и отчетности средств государственной помощи, оказываемой сельскому хозяйству, согласно требованиям РСБУ и МСФО имеет как общие, так и отличительные особенности, которые рассмотрены авторами в статье. Актуальным остается вопрос особенностей отражения той или иной информации в бухгалтерской отчетности и ее влияние на расчет показателей деятельности предприятия. В настоящее время следует либо вести учет для составления индивидуальной отчетности по российским учетным стандартам и по МСФО (параллельный учет), либо составлять индивидуальную отчетность по российским стандартам и затем производить трансформацию по правилам МСФО. При этом возникают сложности по учету отдельных операций, поскольку по российским стандартам они учитываются по одним правилам, а по МСФО - по другим [1]. В связи с тем, что в современных условиях хозяйствования развиваются международные взаимоотношения сельхозтоваропроизводителей, стремление привести РСБУ в соответствие с МСФО усиливается, что позволит установить общие правила и требования к раскрытию информации.
Список литературы
1. Козменкова С.В. Методические подходы к аудиторской проверке прав неисключительного пользования на селекционные достижения // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 21. С. 29-34.
2. Козменкова С.В., Шатина Е.Н. Особенности применения МСБ (ISA) 41 «Сельское хозяйство» в
российской практике учета и отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 16. С. 2-7.
3. Национальный доклад «О ходе и результатах реализации в 2012 году Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 гг.». М.: Минсельхоз России, 2013. С. 13.
4. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н (в ред. приказа Минфина России от 18.07.2012 № 106н).
5. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 04.12.2012).
6. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях: приказ Мин-сельхоза России от 02.02.2004 № 75.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000: приказ Минфина России от 16.10.2000 № 92н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
8. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказа Минфина России от 08.11.2010 № 142н).
издательские услуги
Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» выпускает специализированные финансово-экономические и бухгалтерские журналы, а также оказывает услуги по изданию монографий, деловой и учебной литературы.
Тел.: (495) 989-9610 e-mail: post@fin-izdat.ru
