Совершенствование трансфертного ценообразования с целью минимизации налоговых и финансовых рисков предприятий Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.012.23 DOI 10.23683/0321-3056-2019-3-93-98

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ С ЦЕЛЬЮ МИНИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ И ФИНАНСОВЫХ РИСКОВ ПРЕДПРИЯТИЙ

L

© 2019 г. Е.Г. Шеина , О.Т. Астанакулов

а Уральский государственный экономический университет, Екатеринбург, Россия, b Ташкентский финансовый институт, Ташкент, Узбекистан

Шеина Екатерина Георгиевна -кандидат экономических наук, доцент, кафедра финансового менеджмента, Уральский государственный экономический университет, ул. 8 Марта/Народной Воли, 62/45, г. Екатеринбург, 620144, Россия.

E-mail: [email protected]

Астанакулов Олим Таштемирович -кандидат экономических наук, доцент, начальник заочного отделения, Ташкентский финансовый институт, ул. А. Темура, 60а, г. Ташкент, 100000, Узбекистан.

E-mail: [email protected]

Важным вызовом XXI в. стало быстрое развитие информационных технологий, без которых невозможно представить повседневную жизнь во всех ее сферах проявления. Скорость возникновения инноваций является главной движущей силой экономического прогресса общества, а множество вызовов и угроз, и вместе с ними возрастающая роль финансовых и налоговых рисков, возникающих как перед отдельным предприятием, так и перед группой взаимосвязанных предприятий, также обусловлены технологическим и научным характером происходящих в обществе и экономике изменений. Выбор авторами темы исследования опосредован следующим фактом: в настоящий момент, среди предприятий, объединенных в группы на основе единого финансового управления и перераспределения денежных потоков, все большее распространение получает метод формирования трансфертных цен внутри группы, решающий множество проблем формирования прибыли - как способ минимизировать расходы, как метод снижения налоговой нагрузки и как альтернативный источник финансирования за счет перераспределения собственных ресурсов внутри группы предприятий. Авторами сформулировано понятие «предел налогового бремени», расчет которого позволяет определить минимальное и максимальное допустимые значения показателя налоговой нагрузки при применении трансфертных цен с учетом отраслевой и производственной специфики предприятия, а также спрогнозировать уровень налоговых и финансовых рисков, вероятных к наступлению в процессе его операционной деятельности.

Ключевые слова: трансфертное ценообразование, цепочка создания стоимости, финансовые ресурсы, налоговый риск, финансовый риск, метод сопоставимой неконтролируемой цены, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод чистой маржи сделки, метод разделения прибыли.

Преобладающие и прогнозируемые рыночные условия являются важными факторами, которые определяют принятие хозяйствующими субъектами решений независимо оттого, увеличиваются они или уменьшаются, и могут ли новые предприятия выходить на рынок. Начинающие предприятия адаптируются к рыночным условиям с помощью целого ряда стратегий, например, инноваций, конкуренции, сотрудничества или сговора, которые могут повлиять на структуру рынка и распределение рыночной власти, оказывая особое воздействие на экономику. В настоящее время монополии существенно изменили своё первоначальное значение [1, с. 54]. Теперь присутствует необходи-

мость увеличения ассортимента, расширение основного вида деятельности, а также привлечение дополнительных возможностей, приносящих прибыль.

Теоретический аспект. Под корпорацией мы понимаем юридическую организацию, обусловленную определенными финансово-экономическими целями и предусматривающую распределённое участие всех собственников. Как правило, на сегодняшний день в отрасли действует сразу несколько корпораций, конкурирующих между собой. Данный факт позволяет задействовать свои силы единовременно в различных сегментах рынка и тем самым увеличить свой потребительский рынок. В обстоя-

тельствах неравномерности развития отраслей стало не выгодно опираться на одну отрасль или направление [2]. Необходимость входа в различные сегменты рынка одновременно очевидна. Анализируя ситуацию на рынке, можно увидеть, что мелкие сети пропадают с арены рынка, в основном сейчас формируются крупные игроки, которые заходят на рынок с различным ассортиментом, чем и привлекают потребителя.

Многие предприятия объединяются в корпорации, которые в свою очередь стремятся включать несколько отраслей, чтобы в трудное время переключать силы на наиболее перспективные и иметь возможность пережить кризис.

Эффективная сеть и инновационная инфраструктура являются ключевыми столпами бизнес-среды. В условиях усиления международных связей, увеличения объёма импорта и экспорта крупнейшие корпорации все чаще становятся транснациональными. Тем не менее небольшие предприятия, чаще всего - субъекты малого и среднего предпринимательства - находятся в невыгодном положении в доступе к этой инфраструктуре. Они также тяжелее переносят недостатки инфраструктуры, чем крупный бизнес. Крупная корпорация имеет множество филиалов, дочерних предприятий в разных стра-

Известные ми

нах, что позволяет увеличить сбыт продукции за границей и использовать ресурсы и благоприятные возможности, свойственные для той или иной страны.

Начало истории трансфертных цен в мире связано с 1950-1960-ми гг. XX в. (табл. 1). Именно в этот период формируются крупные транснациональные корпорации (ТНК), зарождение которых началось еще в первые десятилетия ХХ в. Успешный рост и развитие обеспечили их существование и процветание в настоящее время.

Анализируя трансфертное ценообразование в рыночной экономике, полагаем, что данный феномен характерен для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям предоставляется возможность ведения определенной финансовой самостоятельности. Административно-управленческий персонал предприятия решает, подразделения какого уровня способны сами проводить внешнее и внутреннее ценообразование, самостоятельно делать выбор поставщиков и потребителей. В такой ситуации менеджер централизации прибыли отвечает лишь за расходы и доходы, относящиеся именно к его объему работы.

Таблица 1

вые корпорации*

Компания Год основания Область

Тойота Моторс 1937 Авто

Самсунг 1938 Электроника

Дженерал Моторс 1916 Авто

Вольво 1929 Авто

Пепсико 1919 Пища

Саламандер 1916 Обувь

Юнион Карбайд 1917 Химическая область

Адидас 1948 Промышленность

* Составлено авторами по [3].

Трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль всей группы предприятий внутри корпорации. Таким образом появляется возможность централизовать прибыль в государствах (территориях) с более низким уровнем налогов, что является несомненным плюсом и наиболее простой и используемой схемой минимизации уплачиваемых налогов [4, с. 50-52].

Трансфертная цена (ТЦ) - это цена, по которой один центр ответственности передаёт свою продукцию или услугу другому центру ответственности, т. е. это выработанный процесс

установления внутренних расчетных цен между всеми сегментами одной организации.

В современной практике встречаются три метода расчёта трансфертной цены:

а) на основе себестоимости, переменной или полной - в соответствии с данным методом внутренняя цена товара рассчитывается как сумма его себестоимости и экономии затрат на единицу товара;

б) на основе договорных трансфертных цен -ТЦ рассматривается как договорная и устанавливается в результате соглашения (договора,

контракта) подразделения-поставщика и принимающего подразделения;

в) на основе рыночных цен - данный метод используют в том случае, когда эту цену можно рассматривать как верхний предел цены товара. При передаче товара от одного центра ответственности к другому учитывается реальный вклад подразделения-поставщика в общий доход предприятия, а также то, что рыночные цены, которые берутся в расчет, снижаются на полную величину расходов, связанных с продажей схожего товара на рынке.

Особую популярность в странах с рыночной экономикой получил метод расчета трансфертной цены на основе рыночных цен, главным преимуществом которых является их объективный характер.

В настоящее время в Российской Федерации действуют более 200 промышленных корпораций всех видов собственности и типов организации - финансовые группы, союзы, концерны,

корпорации и холдинги, охватывающие все отрасли промышленности и функционирующие во всех регионах страны.

Процесс внедрения промышленных хозяйственных субъектов в корпорации позволяет решать многие задачи развития экономики страны, в том числе улучшение и укрепление существующих позиций на мировом рынке. Сложившиеся корпорации в конечном результате включают в себя инновационное развитие за счет перемещения собственного капитала в перспективные сферы деятельности, которые в дальнейшем приносят прибыль.

Показатели индекса промышленного производства позволяют в динамике оценить объёмы промышленного производства различных стран (табл. 2). Рассматривая данные за 8 лет, можно сказать, что прослеживается динамичный прирост промышленного производства не только в России, но и в ряде других стран Европы, Азии и Америки.

Таблица 2

Индексы промышленного производства, % к предыдущему году*

Страна 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

Россия 107,3 105,0 103,4 100,4 102,5 99,2 102,2 102,1

Италия (Европа) 107 101 94 97 99 101 102 104

Казахстан (Азия) 109,6 103,8 100,7 102,5 100,3 98,4 98,9 107,3

Алжир (Африка) 98 100,4 102 101 105 — — —

США (Америка) 105 103 103 102 103 99 98 102

* Составлено авторами по [5, 6].

А.В. Гумеров отмечает, что российская модель корпорации, очевидно, находится в стадии разработки [7, с. 460] и в настоящий момент формируется на основе крупных постсоветских предприятий в потенциально выгодных экономических сферах, среди которых добыча полезных ископаемых, нефтеперерабатывающая и химическая промышленности, машиностроение.

Проблемы развития промышленных корпораций в Российской Федерации. Правовые проблемы в основном связаны с реализацией концепции развития корпоративного законодательства. Новые законодательные меры зачастую направлены на предотвращение корпоративных конфликтов, наименьшее внимание отводится проблемам, касающимся организационно-правовых форм юридических лиц.

Экономические проблемы - слабость национальной финансовой системы, неконкурентоспособность значительной части перерабатыва-

ющих производств, низкий уровень расширения ассортимента.

Валовой внутренний продукт (ВВП) - это стандартная мера стоимости конечных товаров и услуг, произведенных в стране в течение определенного периода времени, за вычетом стоимости импорта. ВВП на душу населения является основным экономическим показателем и обычно используется в качестве широкой меры среднего уровня жизни или экономического благосостояния (табл. 3).

Кадровые проблемы - низкая доступность персонала требуемого уровня квалификации на рынке труда (табл. 4).

Экологические проблемы. Промышленные корпорации все чаще сталкиваются с тем, что поддержание экологического баланса превращается в сдерживающее условие их развития. Предприятия должны заблаговременно заботиться об экологичности их продукции.

Таблица 3

ВВП в текущих ценах, млрд ед. национальной валюты*

Страна Национальная валюта 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Россия Рос. руб. 60282,5 68163,9 73133,9 79199,7 83387,2 86148,6

Германия Евро 2703,1 2758,3 2826,2 2932,5 3043,7 3144,1

Казахстан Тенге 28243,1 31015,2 35999,0 39675,8 40884,1 46971,2

США Долл. США 15517,9 16155,3 16691,5 17427,6 18120,7 18624,5

Австралия Австр. долл. 1464,3 1512,4 1565,2 1611,8 1638,2 1700,4

* Составлено авторами по [5, 6].

Таблица 4

Распределение численности занятых по видам экономической деятельности (отраслям), %, 2017 г.*

Страна Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и т.д. Про-мыш-лен-ность Строитель-ство Торговля Финансовая и страховая деятельность, операции с недвижимым имуществом, научная деятельность и т.д. Государственное управление Прочие виды деятельности

Россия 5,8 19,7 7,3 28,9 9,4 24,6 4,3

Германия 1,3 20,6 6,8 25,8 14,4 26,4 4,8

Казахстан 15,4 12,7 7,1 26,7 10,0 23,5 4,6

США 1,4 12,4 7,3 29,3 17,4 26,3 5,7

Австралия 2,6 11,2 8,9 30,2 15,7 27,1 4,2

* Составлено авторами по [5, 6].

Актуальность экологического фактора в вопросе развития промышленной сферы проявляется по мере роста числа обращений за инвестициями на мировые финансовые рынки. Кредитные институты в первую очередь интересуются об экологических и социальных последствиях осуществления инвестиционных проектов. Оценка экологических рисков на рынке равноценна учету финансовых и репутационных рисков. Поэтому российский бизнес нуждается в формировании адекватной системы экологической информации (табл. 5).

Таблица 5

Выбросы в атмосферу загрязняющих веществ на душу населения, кг, 2015-2017 гг.*

Страна Оксиды серы Оксиды азота Оксиды углерода

Россия (2017) 25,2 12,8 33,7

Германия (2015) 4,3 14,6 33,0

Казахстан (2017) 44,2 14,9 27,6

США (2015) 10,5 32,5 143,4

Австралия (2015) 95,2 107,2 112,4

* Составлено авторами по [5, 6].

Итак, среди проблем развития промышленных корпораций наиболее остро выделяются правовые, экономические, кадровые, экологические и проблемы расширения влияния «научных знаний».

Пути решения. Рассматривая риски с точки зрения формирования себестоимости продукции, ценообразования и формирования налоговой базы при производстве и реализации продукции, особое значение для крупного бизнеса приобретает минимизация налоговых рисков с помощью механизма применения трансфертных цен. Трансфертное ценообразование включает в себя процесс установления внутренней цены на продукцию центрами ответственности и позволяет предприятиям осуществлять сделки между своими филиалами и дочерними обществами [8, 9]. Трансфертную цену можно устанавливать до такого предела, пока не будет покрыта себестоимость продукции. Однако наиболее оптимальная трансфертная цена та, которая может принести максимальный маржинальный доход.

Предложения авторов. За основу расчёта коэффициента «Трансфертной ценовой нагрузки» нами взяты себестоимость и прибыль за производство и реализацию готовой продукции

за определенный период времени (день, месяц, квартал, год). Величина трансфертной цены зависит от объема понесенных расходов на ее реализацию и выпуска продукции.

У" р

= (1)

где С0 - величина полной себестоимости; Ст -себестоимость 1 единицы продукции; Рсоз1: -постоянные затраты центра ответственности; к^ -объем конечной готовой продукции.

TPN — Ст +

у? F

X г,

(2)

где ТРМ - трансфертная цена; г - ставка трансфертной цены, %.

УТрм =(СТ+У-^ХГ)ХЦ1, (3)

где Ц1 - объем конечной готовой продукции; УТрм - прибыль от трансфертной цены за готовую продукцию.

(Ст+ 1-\ СОБгХг)

ЕГтр=-^-, (4)

где Е/ТР - эффект трансфертного ценообразования; с - рыночная цена за 1 единицу готовой продукции [10, с. 462].

Финансовое состояние предприятий на современном этапе развития экономики зачастую не отвечает установленным нормативам, поэтому одним из эффективных способов получения финансовых ресурсов является налоговое планирование, предполагающее баланс низкого уровня налоговой нагрузки и удержания налоговых рисков.

В целях минимизации налоговых рисков хозяйствующих субъектов необходимо разработать такой показатель, как пределы налогового бремени, что означает построение целевой функции оптимизации налоговой системы корпорации, влияющей на величину себестоимости готовой продукции, формирование цены на нее. Существует две границы предела налогового бремени - нижняя и верхняя.

Нижняя граница - минимально допустимое значение показателя налоговой нагрузки, при котором хозяйствующий субъект не входит в группу предприятий с высокими налоговыми рисками и его деятельность благоприятна и выгодна.

к ■ — тт

Умнас+

ЧПхкн.прибыль

ндс^ 1-к,

н.прибыль

^ОТ (кС0Ц.н.+кСТрах.вз.)+уN,

. - (5)

где кт1П - нижний предел налогового бремени; УМняс - сумма налога на добавленную стоимость; ЧП - чистая прибыль; кнприбыль - коэффициент налога на прибыль; ФОТ - фонд оплаты труда; ксоцн - коэффициент единого соци-

ального налога; кстрахвз. - коэффициент страховых взносов в ФСС; У ^имущ - сумма налога на имущество; V - выручка [11, с. 130].

Верхняя граница налогового бремени - значение показателя, при котором предприятие сохраняет стабильное финансовое положение и имеет достаточно ресурсов, необходимых для дальнейшего развития и роста в перспективе.

к-тах кт1п X Т671Ь, (6)

где ктах - верхний предел налогового бремени; кт1П - нижний предел налогового бремени; геШ -среднеотраслевая рентабельность деятельности [11, с. 131; 12, с. 126].

Представленные показатели позволяют на основе математических данных проанализировать значения налоговой нагрузки с учетом отраслевой и производственной специфики предприятия.

Руководитель на основе имеющихся результатов количественной и качественной оценки определяет уровень финансового риска, его приемлемости в процессе принятия управленческого решения.

Вывод. Ключ к повышению потенциала экономического роста и устойчивости национальной экономики - структурные реформы, направленные на улучшение среды для ведения бизнеса. Теоретический анализ литературы и статистических данных показывает, что проблемы, связанные с трансфертным ценообразованием в промышленных корпорациях, имеют место быть. Но российским предприятиям их не решить, пока система управления будет направлена на устранение последствий и полученных результатов, а не настоящих причин, которые кроются в глубине. Как подтверждает сформировавшаяся текущая практика, в начале любой деятельности по улучшению неэффективных систем управления можно достичь хороших показателей, в результате чего появляется возможность быстрее находить ресурсы для продолжения более затратных вложений в улучшение существующих систем управления. При столь высоких затратах и издержках на российских предприятиях простой контроль некоторых управленческих операций может дать превосходный эффект.

Таким образом, роль трансфертного ценообразования, в частности в промышленных корпорациях, очень велика. Введение трансфертных цен в политику корпораций приносит массу положительных результатов, среди которых перераспределение налоговой нагрузки, совершен-

к

ствование и структуризация дочерних предприятий. Но, как и во многих сферах, существуют и отрицательные стороны, с которыми необходимо бороться, в частности путём совершенствования налогового законодательства.

Литература

1. Крутин Ю.В. Проблемы финансового менеджмента промышленных предприятий по управлению оборотным капиталом // Вестн. Удмуртского ун-та. Экономика и право. 2011. № 1. C. 52-57. URL: https:// cyberleninka.ru/ article/n/problemy-finansovogo-menedzhmenta-promyshlenny h-predpriyatiy-po-upravleniyu-oborotnym-kapitalom (дата обращения: 18.06.2019).

2. Медведева Т.В., Евдокимов А.А. Анализ организационно-правовых форм хозяйствования в регионах РФ и мире // Концепт. 2015. Спецвып. 9. URL: http//e-koncept.ru/ 2015/75161.htm (дата обращения: 18.06.2019).

3. СвиридоваН.В., Туктарова Ф.К. Сравнительный экономический анализ развития промышленных предприятий // Изв. вузов. Поволжский регион. Обществ. науки. 2011. № 4. URL: https:// cyberleninka.ru/ article/ n/sravnitelnyy-ekonomicheskiy-analiz-razvitiya-promyshlennyh-predpriyatiy (дата обращения: 18.06.2019).

4. Зеленюк А.Н. Сущность и особенности трансфертного ценообразования // Рос. внешнеэкон. вестн. 2013. № 7. С. 49-61.

5. Россия и страны мира. 2018 : стат. сб. / Рос-стат. М., 2018.

6. Федеральная служба государственной статистики. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/ rosstat_main/rosstat/ru/statistics/publications/catalog/doc _1139821848594 (дата обращения: 18.06.2019).

7. Гумеров А.В. Проблемы регулирования корпоративных отношений российских промышленных структур // Казанский педагогический журн. 2015. № 5-2 (112). С. 458-462.

8. Бокова Н.А. Инструменты и способы управления финансовыми рисками // Современный научный вестн. 2016. № 1. С. 40-45.

9. Галсанов Б.Б. Формирование системы риск-менеджмента инвестиционной деятельности предпринимательских структур : автореф. дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2014. 45 с.

10. Гуров В.С., Чеглакова С.Г. Структура капитала как индикатор управления финансовыми рисками // Экономика и предпринимательство. 2015. № 8. С. 460-464.

11. Клинова Е.А. Модель управления риском необнаружения // Наука нового века: знания молодых : сб. 9-й науч. конф. аспирантов и соискателей. Киров : Вятская ГСХА, 2009. С. 129-133.

12. Кузнецова Н.Н., Чугунов В.И. Финансовые риски энергосистемных компаний и способы их минимизации // Новая наука: от идеи к результату. 2016. № 5-1 (84). С. 124-131.

Поступила в редакцию 22 июня 2019 г.