CC BY
68
Использование трансфертного ценообразование при учете производства бетона
Самохина Алиса Александровна
аспирант Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
tm-46-4@yandex.ru
Аннотация: Процессы формирования трансфертной цены. Премущества и недостатки методов расчёта трансфертной цены. Особенности применения трансфертного ценообразования в условиях российской экономики.
Annotation: Process of forming of the transfer price. The benefits and shortcomings of methods of calculation of the transfer price. Features of application of transfer pricing in the conditions of the Russian economy.
Ключевые слова: трансфертная цена, методы формирования
Keywords: transfer price, forming methods
На данном этапе развития рыночной экономики многие управляющие столкнулись с проблемой масштаба управления. Для быстрой адаптации к меняющимся условиям, компании стали образовывать многочисленные холдинги, основной целью которых является сочетание преимуществ централизованного управления, т.е. взаимодействия группы подразделений (эффект синергии) и преимуществ децентрализованных организаций. Таким образом, топ-менеджеры вынуждены передавать часть своих функций на средний уровень управления - процесс децентрализации управления. Как следствие, в компании появилась необходимость в создании внутренних цен,
по которым подразделения одной компании будут передавать или продавать друг другу продукцию. Что и является трансфертным ценообразованием.
Трансфертное ценообразование на производстве товарного бетона - это процесс формирования внутренних расчетных цен бетона на промежуточных его стадиях внутри компании (между подразделениями (сегментами)).
Трансфертные цены позволяют распределять общую прибыль компании между отдельными её подразделениями и филиалами. Такие цены часто используют компании для минимизации налогообложения. Т.е., благодаря трансфертному ценообразованию, прибыль распределяется в пользу подразделения с более низкими налоговыми ставками, а убыток, соответственно, в подразделения с высоким уровнем налогообложения.
Необходимость в трансфертном ценообразовании появилась в середине 50-х годов 20 века, когда стали формироваться крупные монопольные корпорации. В связи с развитием специализации происходила концентрация производства, которая предполагала продукцию, изготовленную на одном предприятии корпорации, передавать другому предприятию той же корпорации. Тогда корпорации столкнулись с проблемой методов оценки такой продукции, а также с принципами формирования цены передачи, которая впоследствии была названа трансфертной ценой. В связи с этим, трансфертное ценообразование характерно для предприятий с децентрализованной структурой управления. Т.е. когда подразделения относительно автономны, а цена внутрифирменной передачи назначается с таким расчётом, чтобы с её помощью можно было определить реальный показатель прибыли для каждого подразделения. Выбор цены внутрифирменной передачи является важным решением в управлении предприятием, так как позволяет ответить не только на вопрос "производить или закупать", но и на вопрос "продавать или обрабатывать дальше". Т.е. альтернативные варианты производства.
Актуальность трансфертного ценообразования заключается в поставленных вопросах: "Какие функции необходимо оставить внутри
компании", "Какие функции стоит отдать на сторону в целях экономии и простоты?", "Как оценить вклад каждого подразделения в конечный результат?". Если эти вопросы не решать, то естественным образом в компании будут возникать конфликты на собраниях руководителей подразделений по вопросам "кто сделал больше" и "кто важнее".
Установление трансфертных цен помогает решить следующие задачи:
1) Регулирование спроса и предложения на услуги и продукцию подразделений
2) Определить количество ресурсов, необходимых для каждого подразделения
3) Повышение эффективности работы подразделений, одно из необходимых условий для роста прибыльности компании
4) Производить расчёты эффективности работы каждого подразделения для принятия управленческих решений
Данная статья посвящена вопроса трансфертного ценообразования, применительно к российской экономике, задачей которой является следующее:
исследовать принципы формирования трансфертного ценообразования на предприятии;
исследовать методы расчёты трансфертной цены на производстве;
обосновать причины и возможности внедрения трансфертного ценообразования на предприятии;
показать преимущества и недостатки трансфертного ценообразования в российской экономической системе;
Система трансфертного ценообразования является мощным инструментов управления компанией и контроля за её деятельностью. Однако трансфертное ценообразование может как решить большинство проблем, так и усугубить ситуацию между подразделениями компании.
Формирование трансфертной цены может происходить двумя способами:
1) Участие двух партнёров: подразделение-продавец, который предоставляет ресурсы, и подразделение-покупатель, которых их принимает и перерабатывает
2) Участие более двух партнеров. В данном случае, промежуточным звеном является подразделение-продавец или подразделение-переработчик
(табл. 1).
Предприят ие продавец ТЦ ^ Предприяти е- переработчи к ТЦ Предприятие-покупатель
-►
Закупка материалов Передача ресурсов (1 этап формирован ие трансфертно й цены) Переработка материалов Передача незавершенно го производства (2 этап формировани я трансфертной цены) Заключительные производственн ый процесс)
Таблица 1. Формирование трансфертной цены на предприятии при
участии более двух подразделений
Для формирования трансфертной цены необходимо определенные условия и факторы внешней и внутренней экономической среды:
1. Наличие конкурентного рынка. Это необходимость обусловлено тем, что внутрифирменная цена должна быть максимально приближена к рыночной цене, так как в этом заключается основной принцип формирования трансфертной цены
2. Расчёт политических, экономических и кредитных рисков. Это могут быть такие риски, как: девальвация национальной валюты, изменение политического курса страны, риск неплатежеспособности и т.д.
3. Наличие свободных производственных мощностей. В данном случае выгоднее покупать продукцию внутри компании (между подразделениями), так как это позволит увеличить прибыль и покрыть часть постоянных расходов.
4. Наличие вертикальной интеграции. Благодаря этому условию, предприятие сможет полностью контролировать процесс создания продукции, что в конечно счете позволяет снизить экономические риски в компании.
5. Умение договариваться. Это позволит устранить конфликт между подразделениями. Так как отдающая сторона заинтересована в завышенной цене, а принимающая сторона, соответственно, в заниженной. На это почву могут возникнуть споры и несогласия. Поэтому очень важно, чтобы руководители подразделений умели договариваться друг с другом, приходя к оптимальной цене, наиболее выгодной для компании.
6. В транснациональных компаниях необходимо учитывать такие факторы как: уровень инфляции на рынке принимающей стороны; уровень цен на рынке принимающей стороны; уровень либерализации рынка; порядок выплаты дивидендов и др.
К сожалению, не существует трансфертной цены, которая бы подходила абсолютно для всех подразделений и членов компании. Так, на практике, предприятия используют следующие методы для формирования трансфертной цены:
1) Трансфертная цены на основе рыночной стоимости
Этот метод особенно популярен в странах с рыночной экономикой. В данном случае оптимальная трансфертная цена - величина договорной рыночной стоимости продукции или услуг. Большим преимущество является то, что каждое подразделение можно рассматривать как отдельный хозяйствующий субъект. Помимо всего прочего, при желании стимулировать развитие одного или другого подразделения, руководство компании может "играть" ценой, то снижая, то увеличивая её. Если менеджеры компании считают, что необходимо стимулировать ту или иную продукцию компании, то трансфертная цена снижается. Однако, для того, чтобы руководители подразделений не пострадали за счёт снижение цены, то разница может идти как инвестирование премии менеджеров подразделения.
Трансфертная цена устанавливается выше рыночной, если подразделение обеспечивает лучший сервис, например гарантирует оперативное предоставление услуг, которое невозможно получить на рынке в связи с административными барьерами. Такая схема иногда применяется для оценки работы службы персонала или же транспортных подразделений.
Необходимо учесть, что рыночный подход подразумевает постоянное отслеживание текущей ситуации на рынке товаров и услуг для точного отражения экономического вклада подразделения в прибыль компании. При этом рентабельность подразделений можно сопоставлять с рентабельностью аналогичных компаний, работающих на рынке.
2) Трансфертная цена на основе сметной себестоимости плюс надбавки на прибыль
Если цена на внешне рынке неопределенная, например, на новый вид продукции при отсутствии рынка альтернативных товаров или когда цена не предназначена или слишком высока для использования в качестве цены внутрифирменной передачи, то следует применить цену на базе сметной себестоимости + надбавки на прибыль, так как такая цена является близкой к рыночной и позволяет выявить недостатки функционирования подразделений. При установлении надбавки на прибыль в расчет следует принимать не коэффициент прибыльности организации в целом, а особенности данного подразделения. Прибыль часто исчисляют как процент доходов от вложенного капитала, который представляет собой плановый показатель, предназначенный для использования при унификации постоянных затрат на базе сметного или среднего объёма производства. Этот процент устанавливают исходя из принципов учетной политики организации. Он может определяться как средний ожидаемый доход от деятельности производственного подразделения, отдела снабжения или организации в целом. Если в качестве трансфертной цены используется сметная себестоимость плюс надбавка на прибыль, то необходимо вносить поправки на изменения цен на сырьё, материалы, услуги и размеры заработной платы.
Размер надбавки на прибыль должен быть настолько реальным, чтобы в нём отражался характер производственной деятельности подразделения и выпускаемой им продукции.
3) Трансфертная цена на основе фактической себестоимости плюс надбавка на прибыль
Данный метод особенно эффективен тем, где менеджеры несут ответственность за расход материалов. Однако этот метод имеет недостаток, приводящий к перерасходу средств. Чем выше фактическая себестоимость, тем выше подразделение — продавец будет устанавливать продажную цену, подталкивая к дальнейшему неэкономному расходованию средств другими подразделениями предприятия.
Необходимо иметь в виду, что при установлении трансфертных цен на базе себестоимости предприятия, входящие в состав организации, рассматриваются как центры затрат, а не как центры прибыли или инвестирования. Поэтому такие критерии для оценки стоимости, как прибыль на капиталовложения или остаточная прибыль, не могут быть использованы. В этих условиях предпочтение необходимо отдавать трансфертным ценам, установленным на основе переменных затрат.
4) Трансфертная цена на основе переменных затрат
Метод внутрифирменного ценообразования на базе переменных затрат имеет преимущество перед методом на основе полных затрат: он изначально нацелен на обеспечение наиболее эффективного использования ресурсов организации. Это объясняется тем фактором, что постоянные затраты остаются неизменными и любое использование средств без дополнительных постоянных расходов увеличивает прибыль организации в целом.
Существует несколько причин, которые побуждают компании внедрять трансфертные цены, а также возможности, порождаемые эффективной системой трансфертного ценообразования.
Во-первых, отсутствие единого критерия оценки деятельности разных подразделений приводит к игнорированию натуральными показателями на
ежедневных собраниях, бюджетных комитетах и т. д., зачастую в ущерб финансовым показателям. Ярким примером может служить логика производственных менеджеров, делающих акцент на натуральных валовых показателях.
Во-вторых, желание попасть в лучший список компаний отрасли по выпуску продукции. Это затмевает установленные достоверными свидетельствами показатели. Трансфертные цены позволяют привести к единому базису и подсчитать результаты деятельности каждого подразделения, что упрощает работу менеджмента компании, позволяет прийти к общему знаменателю в оценке деятельности подразделений.
В-третьих, желание понять вклад и ценность каждого этапа формирования конечного продукта, которые необходимы как для определения приоритетов развития, так и для мотивации сотрудников этих подразделений. Фактически это означает, что все центры затрат в компании с вводом трансфертных цен превращаются в центры прибыли, что на порядок упрощает построение системы компенсации ответственных за эти центры.
Основным принципом трансфертных цен является его аналогичность ценообразованию при продаже продукта сторонней компании или при покупке у нее. В идеале для построения эффективной системы трансфертного ценообразования необходимо сочетание нескольких факторов.
1) Наличие эффективной автоматизированной системы управленческого учета.
2) Хорошая атмосфера в компании. Внутренние цены во многих организациях являются причиной конфликтов, очень важно понимать необходимость и справедливость ТЦ.
3) Возможность определения рыночных цен на продаваемый или закупаемый продукт или услугу. Трансфертная цена должна стремиться к цене на свободном рынке. Свобода выбора. Покупающие или продающие центры финансовой ответственности должны быть свободны в выборе
поставщика и покупателя (как внутреннего или внешнего) и действовать только в своих интересах.
Однако на практике не встречается одновременное выполнение всех условий, поэтому рассмотрим основные проблемы, с которыми сталкиваются компании.
При внутренней покупке или продаже услуг или товара одним центром финансовой ответственности другому необходимо ответить на два вопроса.
Должна ли компания сама производить этот продукт или услугу?
Если компания сама производит продукт или услугу, то какой будет трансфертная цена?
Система трансфертных цен возникает при положительном ответе на первый вопрос и может колебаться от простой до очень сложной в зависимости от бизнес-процессов компании. Одним из самых острых вопросов децентрализации является выбор метода формирования цен на продукты и услуги, оказываемые одним центром прибыли компании другому.
В идеале менеджеры, покупающие или продающие продукт или услугу, должны быть свободны в выборе партнера. Однако на практике такая возможность не всегда есть либо она противоречит корпоративной культуре.
При наличии трансфертных цен должно отсутсвовать монополия в компании. Так как это может привести к повтору функций, т.е. более крупному подразделению меньше стоит взять специалиста собственного подразделения, нежели воспользоваться услугами другого подразделения. Менеджеров компании такой подход не очень устраивает. Однако здесь можно увидеть и положительный эффект. При отсутствии монополии в компании, подразделения находятся, условно говоря, на свободном рынке, что позволяет является для них мотивацией, вследствие которой подразделения повышают качество работ и услуг (условия естественной конкуренции). Поэтому на начальном этапе при внедорении трансфертного ценообразования в компании в краткосрочном периоде допускает
неээфективные решения (так как подразделения могут закупить или продавать продукцию не только внутренним потребителям). Но через некоторое непродолжительное время подразделения улучшают конкурентноспособность посредством оптимизации затрат, повышения качества обслуживания. Всё это ведёт к росту стоимости компании в целом.
Ещё одной проблемой является органиченность рынков, которая в России особенно свойственна сырьевым компаниям в условиях естественной монополии. Наличие вертикально интегрированных компаний не позволяет продавать промежуточный продукт, что резко сужает размер рынка. Компания-монополист не может продавать промежуточные продукты, так как возможно, не существует покупателя на этот продукт. Также, если компания имеет интегрированную производственную цепочку, то в данном случае, производство требует неразрывности процесса, то есть технологически необработанный продукт не предоставляется возможности продать стороннему покупателю.
При данных проблемах, лучший методом для формирования трансфертной цены является рыночная цены, которая может показать вклаад отдельного подразделению в общую прибыль компании.
При переходе на трансфертное ценообразование количество объёма операций увеличивается в несколько раз. Так как увеличиваются так называемые "виртуальные" операции. Это требует высокогго уровня управленческого учёта и его автоматизации. Однако в России далеко не многие компании могут с уверенностью сказать о высоких стандартнах управленческого учёта, особенно касаемо небольших или частных предпритий, где делегирование полномочий слабо определено. Поэтому применительно к российской экономике трансфертное ценообразование является хоть и мощным инструментом управления, но достаточном сложно в применении финансового управления компанией.
Библиографический список:
1) Микроэкономика: практический подход (Managerial Economics) : учебник / коллектив авторов; под ред. А.Г. Грязновой и А.Ю. Юданова. - 7-е изд., перераб. - М. : КНОРУС, 2014. - 688с. - (Бакалавриат и магистратура)
2) Организация учёта затрат по центрам ответственности : учебное пособие / И.Н. Черных, З.Ч. Хамидуллина. - М. : КНОРУС, 2014. - 160 с.
3) Главная книга бухгалтера (5-е изд., перераб. и доп.)/Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2013 - 864 с.
4) Матерально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учёт (5-е изд., перарб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2013. - 272 с.
5) http://www.rcb.ru/
