CC BY
133
Марченкова И.Н.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАКТИКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДРЯДЧИКАМИ
Воронежский экономико-правовой институт
Ключевые слова: договор, подрядчик, застройщик, расчеты.
Аннотация: в современных условиях осуществление расчетов между подрядчиком и заказчиком за выполненные строительно -монтажные работы может осуществляться не только стандартным образом - перечислением денежных средств, но и при помощи иных вариантов, которые рассматриваются в данной статье.
Keywords: contract, contractor, builder, calculations.
Abstract: In modern conditions of settlements between the contractor and the customer for the construction and installation work can be carried out not only in a standard way - money transfer, but also with the help of other options that are discussed in this article.
По окончании выполнения подрядчиком строительно-монтажных работ и передачи их заказчику, в предусмотренные договором сроки, последний должен погасить возникшую кредиторскую задолженность. Как правило, это происходит безналичным путем, то есть перечисление денежных средств заказчиком на счет подрядчика. Однако возможны и другие схемы.
Заказчик (застройщик) - юридическое лицо, имеющее в собственности земельный участок, на котором возводится (будет возводиться) дом и получившее разрешение на его строительство, может предложить подрядчику, принимающему участие в строительстве многоквартирных жилых домов, расплатиться площадями (квартирами или нежилыми помещениями) в возводимом доме. Если подрядчик согласен на это предложение, то необходимо решить, каким образом будет происходить погашение долга, поскольку существует большое количество вариантов погашения задолженности, учет каждого из которых у подрядчика может существенно различаться и финансовые последствия для него также могут быть различными [1].
В первую очередь, подрядчик с застройщиком должны определить, какие конкретно помещения, а не абстрактные квадратные метры пойдут в счет погашения задолженности, по какому договору будут передаваться помещения - купли-продажи недвижимости или участия в долевом строительстве.
Зачет согласно договору купли-продажи. В этом случае сторонам необходимо дождаться завершения строительства объекта. Далее на выделенные для зачета помещения застройщик должен оформить в установленном порядке возникновение права собственности и только после этого передать их в собственность застройщику. Взаимоотношения между застройщиком и подрядчиком при строительстве многоквартирного жилого дома могут быть различными, поэтому рассмотрим упрощенную схему, при которой застройщик заключает договор непосредственно с подрядчиком (функции строительного надзора возложены также на подрядчика). Застройщика в этом случае можно с полным основанием именовать заказчиком.
Рассмотрим порядок отражения в учете зачета выполненных строительно-монтажных работ (СМР) передачей подрядчику в собственность жилых помещений.
Организация А (застройщик) ведет строительство многоквартирного жилого дома и заключила договор на производство СМР с компанией Б (подрядчиком). Дополнительным соглашением к договору установлено, что часть задолженности за выполненные СМР застройщик погасит передачей подрядчику в собственность нескольких квартир по договору купли-продажи.
Многоквартирный жилой дом состоит из 100 квартир площадью 100 кв. м каждая. Затраты подрядчика на возведение дома согласно подписанному с застройщиком приемопередаточному акту составили 300000000 руб. плюс 54000000 руб. НДС.
Принятие результата работ от подрядчика у организации А отражается записью:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"-354000 руб.
Компания Б передачу результата работ отражает записью:
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т 90.1 "Выручка" -354000 руб.
Д-т 90.3 "Налог на добавленную стоимость"
К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"-54000 руб.
Застройщик затратил 100000000 руб., что отражено записями:
Д-т 20 "Основное производство"
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (10, 70, 69 и др.)-1000000000 руб.
Таким образом, затраты на возведение дома у застройщика составят 454000000 руб., т.е. 45400 руб. за 1 кв.м площади (из них 35400 руб. - стоимость работ, выполненных подрядчиком и 10000 руб. -
свои затраты), которую он намерен реализовать (передать в собственность другим лицам по возмездным договорам).
Стороны подписывают дополнительное соглашение к договору подряда, что часть задолженности застройщик погасит передачей в собственность подрядчику (по договору купли-продажи) трех квартир. Для этого компания А должна оформить на эти квартиры право собственности.
Уплата госпошлины, заверение документов и другие расходы составили 20000 руб., что отражается записями по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
Принятие к учету готовой продукции (общей площадью 300 кв. м) следует отразить следующими записями: Д-т 43 "Готовая продукция"
К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"-25000 руб. -включены затраты на регистрацию права собственности в стоимость готовой продукции; Д-т 43 "Готовая продукция"
К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" 10620000 руб.(35400руб.*300кв.м.)
-отражены затраты подрядчика на возведение данного объекта недвижимости;
Д-т 43 "Готовая продукция" К-т 20 "Основное производство"- 3000000 руб. -отражены затраты застройщика на возведение данного объекта недвижимости.
Таким образом, стоимость данного объекта (трех квартир) составляет 13645000 руб. (25000+ 10620000+ 3000000). Эту сумму застройщик должен засчитать в счет оплаты за выполненные работы: Д-т 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 62"Расчеты с покупателями и заказчиками -.13645000 руб. У подрядчика (компании Б) частичное погашение задолженности отражается записью:
Д-т 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 62"Расчеты с покупателями и заказчиками"-13645000 руб. После получения застройщиком разрешения на ввод в эксплуатацию стороны подписывают приемопередаточный акт, по которому три квартиры общей площадью 300 кв.м. переходят в собственность подрядчика (компания Б). У организации А подписание
приемопередаточного акта отражено записями по дебету счета 45 и кредиту счета 43 на сумму 13645000 руб.
Для целей налогообложения прибыли на дату подписания акта должен быть начислен доход (на сумму 13645000 руб.) и списана стоимость квартир в той же сумме 13645000 руб.
Следует начислить отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство. Однако поскольку их суммы будут совпадать, то, по нашему мнению, данными записями можно пренебречь.
Для компании Б подписание акта на три квартиры отражается записью по дебету счета 002 на сумму 13645000 руб.
Далее уже компания Б должна оформить право собственности в Росреестре на три объекта недвижимости, которые после регистрации перехода права собственности будут приняты к учету как товар.
Затраты на регистрацию перехода права собственности по каждому объекту составили 20000 руб., всего 60000 руб. Они отражаются записями по дебету счета 41 и кредиту счета 76 на сумму 60000 руб.
После внесения записи о переходе права собственности компания Б принимает к учету три единицы товара, что отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 на сумму 13645000 руб.
Таким образом, общая стоимость квартир составит 13705000 руб. Как правило, реализация жилых помещений освобождается от НДС, поэтому "входного налога" в договоре и счете-фактуре продавца (застройщика) указано не будет.
Участие в долевом строительстве. Предположим, что дополнительным соглашением к договору установлено, что часть задолженности за выполненные СМР застройщик погасит передачей подрядчику в собственность нескольких помещений по договору участия в долевом строительстве [2].
Принятие результата работ от подрядчика в учете организации А отражается записью:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"-354000 руб. Компания Б передачу результата работ отражает записями: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90.1 "Выручка" -354000 руб. Д-т 90.3 "Налог на добавленную стоимость" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"-54000 руб. Организация застройщик понесла затраты на сумму 100000000 руб., что отражено записями по дебету счета 20 и кредиту счетов 60, 10, 70, 69 и др.
Таким образом, затраты на возведение дома у застройщика составят 454000000 руб., т.е. 45400 руб. за 1кв. метр площади (из них 35400 руб. стоимость работ, выполненных подрядчиком и 10000 руб. свои затраты), которую он намерен реализовать.
Стороны подписали дополнительное соглашение к договору подряда, что часть задолженности застройщик погасит передачей подрядчику трех квартир. Для этого застройщик и подрядчик должны заключить договор участия в долевом строительстве (с регистрацией его в ЕГРП), по которому подрядчик признается дольщиком и получает право требовать с застройщика передачи ему объекта недвижимости общей площадью 300 кв. м, состоящего из трех квартир.
За регистрацию договора стороны уплачивают госпошлину по 2000 руб. каждая. У застройщика затраты по регистрации договора отражаются записью по дебету счета 20 и кредиту счета 76, у подрядчика (дольщика) - записью по дебету счета 60 и кредиту счета 76.
Таким образом, у застройщика затраты на возведение трех квартир составят 13622000 руб. (300*45400 руб. +2000 руб.).
У застройщика А поступление средств от дольщика в виде выполненных СМР отражается записью:
Д-т 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"-13622000 руб.
У подрядчика Б частичное погашение задолженности отразиться записью:
Д-т 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т 62"Расчеты с покупателями и заказчиками"-13622000 руб.
После получения застройщиком разрешения на ввод в эксплуатацию стороны подписывают приемопередаточный акт, по которому объект долевого строительства (три квартиры общей площадью 300 кв. м) передаются участнику долевого строительства компании Б.
В учете организации А производятся записи:
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы "10620000 руб.(35400руб.*300кв.м.)
-отражены затраты по возведению переданного объекта, принятые от подрядчика;
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т 20 "Основное производство"3002000 руб.(300кв.м.*10000 руб.+2000 руб.)
-отражены затраты застройщика по возведению переданного объекта.
В учете компании Б подписание акта на три квартиры, подлежащие продаже, отражается записью по дебету счета 002 на сумму 13602000 руб.
Если квартиры решено принять к учету как объекты основных средств, то проводится запись по дебету счета 08 и кредиту счета 60 на сумму 13602000 руб.
Следует отметить, что передача квартир по договору участия в долевом строительстве более выгодна для застройщика. По договору купли-продажи затраты на госпошлину за регистрацию права собственности существенно выше, чем на госпошлину за регистрацию договора участия в долевом строительстве. Если таких контрагентов несколько, то затраты существенно возрастают [3-6].
Таким образом, с целью обеспечения финансовой устойчивости строительной организации и ее деловой активности возможно рассмотрение погашения возникшей кредиторскою задолженности перед подрядчиком не только путем перечисления денежных средств заказчиком на счет подрядчика, но и при помощи других схем: зачет согласно договору купли-продажи либо участие в долевом строительстве.
Список литературы
1. Николаев С.А. Варианты расчетов с подрядчиком // Бухгалтерский учет. 2014. № 3. С.32-41.
2. Смирнова М. В. Порядок расчета с поставщиками и подрядчиками // Справочник руководителя. - 2010. -№ 5. - С.79-85.
3. Боброва Т.Д., Афиногенова И.Н.Новые правила учета доходов и расходов в бухгалтерском учете // Территория науки. 2013. № 3. С. 4250
4. Караева Ф.Е., Темрокова А.Х. Анализ имущественного потенциала и методы начисления амортизации // Успехи современной науки. 2015. № 5. С. 77-81
5. Марченкова И.Н. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Территория науки. 2015. № 3. С. 124-129.
6. Тхамокова С.М., Шогенова М.Х. Вопросы учета производственных затрат // Успехи современной науки и образования. 2015. № 5. С. 64-66.
