CC BY
57
Естественно-гуманитарные исследования № 41 (3), 2022_437
Hall of the Russian Union of Scientific and Engineering. - Krasnoyarsk, Russian Federation: IOP Publishing Ltd, 2021. - P. 12195. 7. Socio-environmental aspects of the waste recycling organization / V. V. Filatov, E. E. Rodina, N. A. Zaitseva [et al.] // EurAsian Journal of Biosciences. - 2018. - Vol. 12. - No 2. - P. 527-533. References:
1. Assessment of the current state of the infrastructure of rural territories of the Krasnodar Territory / E. V. Sidorchukova, N.P. Agafonova, L. N. Gusakova, I. A. Fadeeva // Natural sciences and humanities research. - 2021. - № 33(1). - Pp. 190-203
2. Prospects for the development of digitalization of rural territories / E. V. Sidorchukova, N. P. Agafonova, A. A. Karakeyyan, P.S. Savelyeva // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2021. - № 2(43). - Pp. 204-209
3. Practical application of financial analysis methods to identify manipulations in accounting statements / N. K. Vasilyeva, N. Yu. Moroz, E. A. Sokolova, A.V. Frampolsky // Natural sciences and humanities research. - 2021. - N° 35(3). - Pp. 254-262
4. Digital Economy 2022. A brief statistical collection. Official website of the Ministry of Finance of Russia http://www.minfin.ru/.
5. Degtyarev, G. Designing an additional freshwater source infrastructure to ensure the environmental sustainability of coastal areas / G. Degt-yarev, O. Takhumova // IOP Conference Series: Earth and Environmental Science : International Conference on Sustainable Development of Cross-Border Regions 2019, SDCBR 2019, Barnaul, 19-20 апреля 2019 года. - Barnaul: Institute of Physics Publishing, 2019. - P. 012001.
6. New algorithms for providing safe food raw materials: lessons from the pandemic / M. I. Slozhenkina, G. V. Fedotova , R. M. Lamzin [et al.] // IOP Conference Series: Earth and Environmental Science, Volgograd, 17-18 июня 2021 года / Krasnoyarsk Science and Technology City Hall of the Russian Union of Scientific and Engineering. - Krasnoyarsk, Russian Federation: IOP Publishing Ltd, 2021. - P. 12195.
7. Socio-environmental aspects of the waste recycling organization / V. V. Filatov, E. E. Rodina, N. A. Zaitseva [et al.] // EurAsian Journal of BioSciences. - 2018. - Vol. 12. - No 2. - P. 527-533.
EDN: JVGNVD
Н.С. Власова - к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
N.S. Vlasova - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian university.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОЛОЖЕНИЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ СПОСОБОВ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ IMPROVING THE PROVISIONS OF ACCOUNTING POLICY IN TERMS OF METHODS OF ACCOUNTING FOR FIXED ASSETS
Аннотация. В статье рассмотрены актуальные вопросы применения отечественными предприятиями вступившего в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства», рассмотрены особенности введенных им правил учета, оценки основных средств, а также способы начисления и порядка расчета амортизационных отчислений по основным средствам. Новый стандарт предполагает существенные изменения в части начисления амортизации основных средств, вводит новые термины: балансовая стоимость, элементы амортизации, ликвидационная стоимость, переоцененная стоимость и др. Автором раскрыто содержание обязательных элементов учетной политики в части учета основных средств, в связи с вступлением в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства». ФСБУ 6/2020 предлагает большую вариативность выбора срока полезного использования по сравнению с действовавшим ПБУ 6/01. Обозначены проблемы в расчете ликвидационной стоимости объекта основных средств.
Abstract. The article deals with topical issues of the application by domestic enterprises of the FSB 6/2020 "Fixed assets" that has entered into force, the features of the accounting rules introduced by it, the valuation of fixed assets, as well as the methods of accrual and the procedure for calculating depreciation deductions for fixed assets are considered. The new standard assumes significant changes in the depreciation of fixed assets, introduces new terms: book value, depreciation elements, liquidation value, revalued value, etc. The author reveals the content of the mandatory elements of accounting policy in terms of accounting for fixed assets, in connection with the entry into force of FSB 6/2020 "Fixed assets". FSB 6/2020 offers greater variability in the choice of useful life compared to the current PBU 6/01. The problems in calculating the liquidation value of an object of fixed assets are identified.
Ключевые слова: учетная политика, элементы амортизации, ликвидационная стоимость, переоцененная стоимость.
Keywords: accounting policy, depreciation elements, liquidation value, overvalued value.
В настоящее время практический опыт расчета ликвидационной стоимости объекта основных средств для целей бухгалтерского учета наблюдается у организаций, применяющих международные стандарты отчетности. В результате отсутствия регламентаций по расчету ликвидационной стоимости на практике этот вопрос может решаться по-разному, что неизбежно приведет к несопоставимости информации в финансовой отчетности организаций. Таким образом, для решения практических вопросов по расчету ликвидационной стоимости необходимо применять принципы и практику международного учета или предложить отечественным органам негосударственного регулирования бухгалтерского учета выработать рекомендации по расчету такой стоимости с примерами и пояснениями.
ФСБУ 6/2020 предусматривает один способ амортизации для группы объектов. В п. 34 Стандарта выделены необходимые условия для выбора способа амортизации:
- должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;
- необходимо применять последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, указанных в ФСБУ 6/2020.
Перечисленные условия приближены к зарубежной учетной практике. Согласно международным учетным правилам используемый метод амортизации должен отражать предполагаемые особенности потребления организацией будущих экономических выгод от актива.
Способы начисления амортизации и расчет амортизации с их использованием для целей бухгалтерского учета определены в пп. 35 и 36 ФСБУ 6/2020 «Учет основных средств». Линейный способ и способ уменьшаемого остатка Стандарт назначил для групп основные средства, срок полезного использования которых определен периодом. В другом случае применяется способ пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении). Стандарт определил дату начала и окончания амортизационных отчислений как дату признания и списания с учета основного средства. Однако дискуссионным остается вопрос о практической реализации расчета амортизации в неполных месяцах использования объекта. Считаем, что в месяцах принятия к учету и снятия с учета основного средства амортизация начисляется одним из вариантов:
- в сумме пропорционально количеству дней учета объекта в составе основных средств в данных месяцах;
- в полной сумме только за один месяц.
Выбор варианта расчета амортизации в неполных месяцах необходимо закрепить в стандарте экономического субъекта (учетной политике). Однако первый способ достаточно затруднителен в расчете.
Для сравнительного расчета амортизации с даты принятия к бухгалтерскому учету и с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия, установлено, что в учетной политике организации закреплено, что амортизация за первый неполный месяц начисляется в полной сумме. Результаты расчетов амортизации основных средств в условном примере по правилам ФСБУ 6/2020 представлены в таблице 18. Можно сделать вывод, что амортизация выводит балансовую стоимость объекта основного средства не в ноль, а до уровня ликвидационной стоимости, что обусловлено требованиями п. 32 ФСБУ 6/2020. При расчете амортизации с даты признания в учете балансовая стоимость, равная ликвидационной, определяется на первое число последнего месяца использования объекта (при условии, что амортизация за неполные месяцы полностью начислена в месяц признания объекта в бухгалтерском учете). При расчете амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, балансовая стоимость, аналогичная ликвидационной, формируется по окончании всего срока полезного использования (через 24 мес). Лимит стоимости актива для признания в учете объектом основных средств устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 с учетом существенности информации о таких активах (рисунок 1).
Лимит стоимости актива для признания в учет е о бъ ектом о сновных сред ств
Порядок контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 мес. не отнесенных в состав основных средств
В еиичина существенности затрат при признании самостоятельного инвентарного объекта
Порядок отражения неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств
Группы однородных объектов основных средств
Способ отражения объекта основных средств после признания
Срок полезного использования объекта основных средств
Порядок определения ликвидационной стоимости
Способ начисления амортизации
Порядок проверки элементов амортизации
Рисунок 1 - Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета по объектам основных средств в связи с применением ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Предлагается с 2022 г. использовать лимит в размере 100 000 руб. для нивелирования различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Затраты на приобретение, создание активов, которые
Естественно-гуманитарные исследования № 41 (3), 2022_439
по своей стоимости меньше лимита, признаются расходами периода, в котором они понесены. Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 мес, не отнесенных в состав основных средств, стоимость таких активов принимается на забалансовый учет, начиная с отчетности за 2022 г.
В связи с реформированием бухгалтерского учета основных средств и вступлением в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» у экономических субъектов возникла необходимость пересмотра и редактирования учетной политики в части способов учета основных средств. Большинство хозяйствующих субъектов в учетной политике для целей бухгалтерского учета ввели новые способы и пересмотрели содержание текущих способов относительно учета основных средств, в том числе амортизации, в связи с применением ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Таблица 1 - Пример методических аспектов учетной политики по учету основных средств согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Элемент Содержание Основание
Лимит стоимости актива для признания в учете объектом основных средств Актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ФСБУ 6/2020, относится к объектам основных средств, если его стоимость более 100 000 руб. п. 5 ФСБУ 6/2020
Порядок контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 мес, не отнесенных в состав основных средств Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 мес, не отнесенных в состав основных средств, стоимость таких активов принимается на забалансовый учет п. 5 ФСБУ 6/2020
Величина существенности затрат при признании самостоятельного инвентарного объекта При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Самостоятельными инвентарными объектами основных средств также признаются существенные по величине затраты на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания основных средств с частотой более 12 мес или более обычного операционного цикла, превышающего 12 мес. Величина затрат признается существенной, если она превышает 10% первоначальной стоимости основного средства п. 10 ФСБУ 6/2020
Группы однородных объектов основных средств В учете выделяются следующие группы однородных объектов основных средств: - здания, строения, помещения; - оборудование (производственное, торговое); - транспортные средства; - компьютерная и прочая офисная техника - и другие, определенные экономическим субъектом п. 11 ФСБУ 6/2020
Порядок отражения неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств Неотделимые улучшения в арендованные объекты основных средств, произведенные после принятия к учету соответствующего права пользования активом, увеличивают фактическую стоимость этого права пользования по аналогии с учетом реконструкции и модернизации п. 7 ФСБУ 6/2020, п. 7.1 ПБУ 1/2008, п. 10 ФСБУ 25/2018
Способ отражения объекта основных средств после признания После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости п. 13 ФСБУ 6/2020
Срок полезного использования объекта основных средств Срок полезного использования объектов основных средств определяется исходя из ожидаемого периода времени, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды. Ожидаемый период эксплуатации объекта с учетом производительности или мощности определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 п. 8 ФСБУ 6/2020
Порядок определения ликвидационной стоимости Ликвидационная стоимость, отличная от нуля, рассчитывается с учетом интенсивности и особенностей использования основного средства, способа получения экономических выгод по окончании использования пп. 30, 31 ФСБУ 6/2020
Способ начисления амортизации По всем объектам основных средств, за исключением основных средств, которые не подлежат амортизации, амортизация начисляется линейным способом п. 35 ФСБУ 6/2020
Порядок проверки элементов амортизации При проверке срока полезного использования оцениваются условия эксплуатации объекта, моральный износ, нормативные ограничения и иные условия. При проверке ликвидационной стоимости оцениваются условия выбытия основных средств. При проверке способа амортизации пересматриваются ожидаемые экономические выгоды п. 37 ФСБУ 6/2020
Представим содержание некоторых элементов учетной политики. Например, можно рекомендовать относить на субсчет 012 «Малоценные основные средства». В соответствии с п. 10 ФСБУ 6/2020 при наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Аргументированно говорить о существенном различии сроков полезного использования можно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств отдельные части объекта классифици-
руются по разным амортизационным группам. Если все части объекта включены в одну амортизационную группу, то существенного отличия сроков полезного использования не возникает.
Рекомендована величина существенности затрат по ремонту, техобслуживанию при признании самостоятельного инвентарного объекта в размере 10 %. Выбор величины обусловлен уровнем существенности, урегулированным в ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях. В частности, при определении искажения любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, используется уровень существенности 10 %. Следует отметить, что уровни существенности могут быть разные, например в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен уровень раскрытия отдельных доходов или расходов, равный 5 %.
При выборе групп основных средств организация вправе использовать Рекомендацию Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета основных средств», принятую Комитетом по рекомендациям Фонда «НРБУ «БМЦ» от 19.03.2021. Способ отражения объекта основных средств (п. 13 ФСБУ 6/2020) после признания может быть:
- по первоначальной стоимости;
- по переоцененной стоимости.
В случае выбора признания стоимости по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных ФСБУ 6/2020. Если используется в качестве оценки переоцененная стоимость, то основное средство необходимо регулярно переоценивать таким образом, чтобы его оценка была равна или не отличалась существенно от справедливой стоимости. Для экономических субъектов, не осуществляющих переоценку объектов внеоборотных активов в настоящее время, может быть предложен механизм отражения по первоначальной стоимости.
Организация вправе в учетной политике за 2022 г. по всем объектам основных средств, за исключением основных средств, которые не подлежат амортизации, выбрать линейный способ амортизации и в месяце принятия к учету основного средства начислять амортизацию за полный месяц. Кроме того, в учетной политике следует установить дату (период) ежегодного пересмотра элементов амортизации.
Таким образом, предлагаемое содержание элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета основных средств будет полезным экономическому субъекту при ее изменении в связи с применением ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Можно сделать вывод, что вопросы учета основных средств и расчета элементов амортизации в связи с применением ФСБУ 6/2020 являются дискуссионными, что подтверждается наличием множества публикаций по этой теме.
В статье представлен критический анализ ФСБУ 6/2020 относительно применения элементов амортизации, включающих срок полезного использования объекта основных средств, его ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Анализ нормативно-правовых актов позволил выделить особенности определения срока полезного использования объекта основных средств. ФСБУ 6/2020 предлагает большую вариативность выбора срока полезного использования по сравнению с действовавшим ПБУ 6/01, что является дополнительным основанием для дискуссий. Обозначены проблемы в расчете ликвидационной стоимости объекта основных средств. В настоящий момент в документах, регулирующих практику бухгалтерского учета, не содержится разъясняющих положений о расчете ликвидационной стоимости, отличной от нуля. В связи с этим рекомендуется обратить на это внимание органам негосударственного регулирования учета, в частности Комитету по рекомендациям Фонда «НРБУ «БМЦ», и подготовить методические разъяснения по ряду сложных практических вопросов.
Источники:
1. Власова, Н. С. Актуальные вопросы понятия и признания основных средств / Н. С. Власова, В. А. Сергеева // Стратегические приоритеты развития экономики и ее информационное обеспечение : Материалы Международнойнаучной конференции,молодых ученых и преподавателей вузов, Краснодар, 09-10 декабря 2021 года / Сост. Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова. - Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, 2022. - С. 87-92.
2. Власова, Н. С. Бухгалтерская оценка как важнейший фактор формирования балансовой стоимости объектов основных средств / Н. С. Власова, А. Р. Ашалян, З. Т. Мелконян // Естественно-гуманитарные исследования. - 2022. - № 39(1). - С. 347-352.
3. Учетно-аналитическое обеспечение управления операциями с основными средствами в коммерческих организациях : монография / А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская. - Краснодар : КубГАУ, 2021. - 186 с.
References:
1. Vlasova, N. S. Topical issues of the concept and recognition of fixed assets / N. S. Vlasova, V. A. Sergeeva // Strategic priorities for the development of the economy and its information support: Proceedings of the International Scientific Conference, young scientists and university teachers, Krasnodar, December 09-10, 2021 / Comp. Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasov. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilina, 2022. - S. 87-92.
2. Vlasova, N. S., Ashalyan A. R., Melkonyan Z. T. Accounting assessment as the most important factor in the formation of the book value of fixed assets. - 2022. - No. 39(1). - S. 347-352.
3. Accounting and analytical support for managing operations with fixed assets in commercial organizations: monograph / A. A. Adamenko, T. E. Khorolskaya. - Krasnodar: KubGAU, 2021. - 186 p.
