CC BY
95DOI: 10.24412/2687-0991-2021-3-12-17
З.И. Азиева - к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
Z.I. Azievа - Candidate of Economic Sciences, associate Professor of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
Б.А. Нехай - студентка факультета «Финансы и кредит», Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
B.A. Nekhay - student of the Faculty of Finance and Credit, Kuban state agrarian University.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОДХОДОВ К ОЦЕНКЕ И АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ IMPROVING APPROACHES TO THE ASSESSMENT AND DEPRECIATION OF FIXED ASSETS
Аннотация. Учет основных средств в 2021 году в бухгалтерском и налоговом учете изменился. Всему виной новый федеральный стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который внес существенные правки в правила учета.
От правильного учета расходов на обновление основных фондов, зависит качество информации о финансовом состоянии организации, влияющей на принятие управленческих решений.
Любое основное средство со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ - как физический, так и моральный. Амортизация - это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости основных средств на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.
Начисление амортизации согласно ФСБУ 6/2020 может производиться: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).
В статье рассмотрен порядке начисления амортизации основных средств в 2021 году.
Abstract. The accounting of fixed assets in 2021 in accounting and tax accounting has changed. It's all the fault of the new federal standard FSB 6/2020 «Fixed assets», which made significant changes to the accounting rules.
The quality of information about the financial condition of the organization that affects management decisionmaking depends on the correct accounting of the costs of updating fixed assets.
Any fixed asset loses its original qualities over time. It is worn out - both physically and morally. Depreciation is a certain way of covering depreciation, the process of transferring the cost of fixed assets to cost accounts. In fact, depreciation affects the final cost of manufactured products.
Depreciation according to FSB 6/2020 can be calculated: in a linear manner; the method of reducing the remaining balance; in proportion to the number of products (the volume of work in kind).
The article considers the procedure for calculating depreciation of fixed assets in 2021.
Ключевые слова: основные средства, амортизация, финансовый результат, бухгалтерский учет.
Keywords: fixed assets, depreciation, financial result, accounting.
Начислении амортизации - это переносе стоимости объекта на себестоимость производимой продукции, выполняемых работ (оказываемых услуг) в течение установленного срока полезного использования.
Согласно ФСБУ 6/2020 при расчете амортизации необходимо учитывать три элемента: срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации.
Срок полезного использования определяется при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому
учету.
Формула для расчета ликвидационной стоимости основного средства приведена в пункте 30 ФСБУ 6/2020. Нужно найти два значения. Первое - сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Второе значение - предполагаемые расходы на выбытие. Затем из первого значения следует вычесть второе.
Начисление амортизации согласно ФСБУ 6/2020 может производиться:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).
Начисление амортизация по объекту начинается с даты его признания основным средством.
Начисление амортизации по объекту прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.
Сумма амортизации за весь срок полезного использования должна быть определена таким образом, чтобы к его концу балансовая стоимость объекта (то есть остаточная) равнялась ликвидационной
В целях совершенствования начисления амортизации основных средств ООО «ХХХ» в налоговом учете была рассмотрена возможность и эффект от изменения применяемого организацией способа начисления амортизации основных средств в налоговом учете. В таблице 1 отражено использование различных методов амортизации по годовым расходам на амортизацию (таблица 1).
Итак, автобетоносмеситель относится к 4 амортизационной группе, срок полезного использования - от 5 до 7 лет, поэтому главный бухгалтер ООО «ХХХ» организации рассчитал амортизацию линейным способом исходя из 61 месяца использования данного объекта.
Таблица 1 - Проектное решение, иллюстрирующее результаты начисления амортизации линейным и нелинейным методом
№ месяца Первый вариант Второй вариант
Остаточная стоимость, линейный метод Норма амортизации, линейный метод Остаточная стоимость, нелинейный метод Норма амортизации, нелинейный метод
1 2 3 4 5
1 932700 15290,164 932700 52231,2
2 917409,84 15290,164 880468,8 33457,8144
3 902119,67 15290,164 847010,986 32186,4175
4 886829,51 15290,164 814824,568 30963,3336
5 871539,34 15290,164 783861,235 29786,7269
6 856249,18 15290,164 754074,508 28654,8313
7 840959,02 15290,164 725419,676 27565,9477
8 825668,85 15290,164 697853,729 26518,4417
9 810378,69 15290,164 671335,287 25510,7409
10 795088,53 15290,164 645824,546 24541,3328
11 779798,36 15290,164 621283,213 23608,7621
12 764508,2 15290,164 597674,451 22711,6291
13 749218,03 15290,164 574962,822 21848,5872
14 733927,87 15290,164 553114,235 21018,3409
15 718637,71 15290,164 532095,894 20219,644
16 703347,54 15290,164 511876,25 19451,2975
17 688057,38 15290,164 492424,952 18712,1482
18 672767,21 15290,164 473712,804 18001,0866
19 657477,05 15290,164 455711,718 17317,0453
20 642186,89 15290,164 438394,672 16658,9976
21 626896,72 15290,164 421735,675 16025,9556
22 611606,56 15290,164 405709,719 15416,9693
23 596316,39 15290,164 390292,75 14831,1245
24 581026,23 15290,164 375461,625 14267,5418
25 565736,07 15290,164 361194,084 13725,3752
26 550445,9 15290,164 347468,708 13203,8109
27 535155,74 15290,164 334264,898 12702,0661
28 519865,57 15290,164 321562,831 12219,3876
29 504575,41 15290,164 309343,444 11755,0509
30 489285,25 15290,164 297588,393 11308,3589
31 473995,08 15290,164 286280,034 10878,6413
32 458704,92 15290,164 275401,393 10465,2529
33 443414,75 15290,164 264936,14 10067,5733
34 428124,59 15290,164 254868,566 9685,00553
35 412834,43 15290,164 245183,561 9316,97532
36 397544,26 15290,164 235866,586 8962,93025
37 382254,1 15290,164 226903,655 8622,33891
38 366963,93 15290,164 218281,316 8294,69003
39 351673,77 15290,164 209986,626 7979,49181
40 336383,61 15290,164 202007,135 7676,27112
41 321093,44 15290,164 194330,864 7384,57281
42 305803,28 15290,164 186946,291 7103,95905
43 290513,12 15290,164 179842,332 6834,0086
44 275222,95 15290,164 173008,323 6574,31628
45 259932,79 15290,164 166434,007 6324,49226
46 244642,62 15290,164 160109,515 6084,16155
47 229352,46 15290,164 154025,353 5852,96341
48 214062,3 15290,164 148172,39 5630,5508
49 198772,13 15290,164 142541,839 5416,58987
50 183481,97 15290,164 137125,249 5210,75946
51 168191,8 15290,164 131914,489 5012,7506
52 152901,64 15290,164 126901,739 4822,26608
Продолжение таблицы
1 2 3 4 5
53 137611,48 15290,164 122079,473 4639,01997
54 122321,31 15290,164 117440,453 4462,73721
55 107031,15 15290,164 112977,716 4293,15319
56 91740,984 15290,164 108684,562 4130,01337
57 76450,82 15290,164 104554,549 3973,07286
58 61160,656 15290,164 100581,476 3822,09609
59 45870,492 15290,164 96759,3801 3676,85644
60 30580,328 15290,164 93082,5236 3537,1359
61 15290,164 15290,164 89545,3877 3402,72473
62 86142,663 3273,42119
63 82869,2418 3149,03119
64 79720,2106 3029,368
65 76690,8426 2914,25202
66 73776,5906 2803,51044
67 70973,0802 2696,97705
68 68276,1031 2594,49192
69 65681,6112 2495,90123
70 63185,71 2401,05698
71 60784,653 2309,81681
72 58474,8362 2222,04377
73 56252,7924 2137,60611
74 54115,1863 2056,37708
75 52058,8092 1978,23475
76 50080,5745 1903,06183
77 48177,5126 1830,74548
78 46346,7671 1761,17715
79 44585,59 1694,25242
80 42891,3376 1629,87083
81 41261,4667 1567,93574
82 39693,531 1508,35418
83 38185,1768 1451,03672
84 36734,1401 1395,89732
85 35338,2428 1342,85323
86 33995,3896 1291,8248
87 32703,5648 1242,73546
88 31460,8293 1195,51151
89 30265,3178 1150,08208
90 29115,2357 1106,37896
91 28008,8568 1064,33656
92 26944,5202 1023,89177
93 25920,6284 984,98388
94 24935,6445 947,554493
95 23988,0901 911,547422
96 23076,5426 876,90862
97 22199,634 843,586092
98 21356,0479 811,529821
99 20544,5181 780,691688
100 19763,8264 19763,8264
Но при применении нелинейного метода амортизации расчет меняется. Допустим, что в 4 группе у ООО «ХХХ» только это основное средство, тогда расчет нужно делать исходя из 3,8 % нормы месячной амортизации. После того, как остаточная стоимость группы станет меньше 40000 руб. бухгалтер ее ликвидирует, отнеся на внереализационные расходы текущего периода.
Применение нелинейного метода начисления амортизации основных средств способствовало бы экономии налога на прибыль в первые 22 месяца (так как величина начисленной амортизации основных средств при нелинейном методе в первые 22 месяца выше, чем при линейном способе).
Несмотря на громоздкость нелинейного способа начисления амортизации основных средств ООО «ХХХ» рекомендуется применять именно его. Кроме того, организация должна применять амортизационную премию. Это способствует существенной экономии налога на прибыль в первые месяцы использования основного средства.
В целях упрощения расчета мы проведём оценку эффективности применения в налоговом учете нелинейного метода начисления амортизации основных средств, используя, как пример расчет амортизации по ав-
тобетоносмесителю 10ДА на шасси ФАВ. Результаты расчета свидетельствуют, что при линейном методе начисления амортизации в год сумма амортизации по этому объекту основных средств составляет:
15290,16 х 12 мес. = 183481,92 руб.
А при применении нелинейного метода во второй год она составляет 213768,74 руб., что выше в 1,165 раза. Соответственно, если в 2019 г. амортизация всех основных средств предприятия составляла 25542 тыс. руб., то при применении нелинейного метода она могла бы составить:
25542 тыс. руб. х 1,165 раза = 29769 тыс. руб.
Разница в 4227 тыс. руб. способствует уменьшению налога на прибыль на:
4227 х 20 % = 845 тыс. руб.
Кроме того, поскольку эффективность использования основных средств ООО «ХХХ» зависит от выбранного способа оценки, предприятию рекомендуется в проекте учетной политики на 2021 г. указать, что она будет учитывать основные средства в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета «Основные средства» ФСБУ 6/2020 [67]. Это приведет к изменению стоимости основных средств, числящихся на балансе (в результате переоценки основных средств), в результате чего произойдет рост фондоотдачи, увеличится выручка и прибыль ООО «ХХХ».
После перехода на Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства» ФСБУ 6/2020 основные средства ООО «ХХХ» будут уценены, что будет отнесено на финансовый результат и отражено в составе прочих расходов.
В бухгалтерском учете организации рекомендуется сделать следующие бухгалтерские записи:
а) уценены объекты основных средств, которые раньше не дооценивались:
Дебет счета 91-02 «Прочие расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства» - 5200 тыс. руб.
б) уменьшена амортизация по ранее недооценному объекту основных средств:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 91-01 «Прочие доходы» - 2262 тыс. руб.
В итоге остаточная стоимость основных средств в балансе организации снизится на конец проектного периода на:
5200 - 2262 = 2938 тыс. руб.
Остаточная стоимость основных средств предприятия по и после их уценки в соответствии с ФСБУ 6/2020 изображена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Остаточная стоимость основных средств ООО «ХХХ»
В итоге в проектном периоде среднегодовая стоимость основных средств предприятия снизится, что наглядно иллюстрирует рисунок 2.
23598
22129
■ 2019 г. □ Проект
Рисунок 2 - Среднегодовая стоимость основных средств ООО «ХХХ» до и после перехода на ФСБУ 6/2020, тыс. руб.
24000
^ 23000 а
3 22000
н
21000
Также, используя прогнозы выручки, посмотрим, как изменятся показатели отчета о финансовых результатах и бухгалтерского баланса (по вариантам) (таблица 2).
Таблица 2 - Показатели отчета о финансовых результатах и бухгалтерского баланса (по вариантам), тыс. руб.
Первый Второй Второй Второй
вариант вариант вариант вариант
Показатель (линейный метод, (нелинейный метод, (нелинейный метод, (нелинейный ме-
фактическая выруч- рост выручки на рост выручки на тод, рост выручки
ка, учет по ПБУ 2 %, переход на 4 %, переход на на 6 %, переход на
6/01) ФСБУ 6/2020) ФСБУ 6/2020) ФСБУ 6/2020)
Выручка 860552 877732 894943 912153
Себестоимость продаж 816026 820253 820253 820253
Валовая прибыль 44526 57479 74690 91900
Коммерческие расходы 25551 25551 25551 25551
Управленческие расходы 0 0 0 0
Прибыль от продаж 18975 31928 49139 66349
Прочие доходы 15047 2262 2262 2262
Прочие расходы 21410 5200 5200 5200
Прибыль до налогообложения 9559 28990 46201 63411
Текущий налог на прибыль 2404 5445 11928 21853
Чистая прибыль 7155 23545 34273 41558
Среднегодовая стоимость ос-
новных средств в балансе 23598 22129 22129 22129
По данным таблицы 2 мы видим, что выручка организации в 2019 г. составляла 860552 тыс. руб., а прибыль от продаж - 25551 тыс. руб. При росте выручке на 2 %, применении Федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» ФСБУ 6/2020 вместо ПБУ 6/01 и применении нелинейного метода начисления амортизации (второй вариант) прибыль от продаж составит 31928 тыс. руб., прибыль до налогообложения -28990, а чистая прибыль - 23545 тыс. руб. В третьем варианте (наиболее реальном) чистая прибыль возрастет до 34273 тыс. руб., а при реализации оптимистического сценария составит 41558 тыс. руб.
Итак, рекомендуется принять решение о досрочном переходе на ФСБУ 6/2020, а также смене линейного метода начисления амортизации основных средств в налоговом учете на нелинейный. Оценим эффективность принятого решения (в колонке «После внедрения» таблицы 3 указан наиболее реальный прогноз по выручке).
Таблица 3 - Оценка эффективности принятых решений ООО «ХХХ»
Показатель До внедрения После внедрения Изменение (+, -)
Выручка 860552 894943 34391
Себестоимость продаж 816026 820253 4227
Валовая прибыль 44526 74690 30164
Коммерческие расходы 25551 25551 -
Прибыль от продаж 18975 49139 30164
Прочие доходы 15047 2262 -12785
Прочие расходы 21410 5200 -16210
Прибыль до налогообложения 9559 46201 36642
Текущий налог на прибыль 2404 11928 9524
Чистая прибыль 7155 34273 27118
Среднегодовая стоимость основных средств в балансе 23598 22129 -1469
Получено на 1 рубль основных средств, руб.: - выручки 25,82 40,44 14,62
- прибыли от продаж 0,57 2,22 1,65
- чистой прибыли 0,02 1,55 1,53
Таким образом, в случае роста выручки на 6 %, при досрочном переходе на ФСБУ 6/2020 и при смене линейного на нелинейный метод амортизации основных средств, прибыль от продаж организации возрастет на 30164 тыс. руб., прибыль до налогообложения - на 36642 тыс. руб., чистая прибыль - на 27118 тыс. руб. Но главное - в проектном периоде существенно возрастет эффективность использования основных средств (фондоотдача увеличится с 25,82 до 40,44 руб., прибыль от продаж на 1 руб. основных средств - на 1,65 руб., а чи-
стая прибыль на 1 руб. основных средств - на 1,53 руб. Все это позволяет нам сделать вывод, что в результате реализации разработанных мероприятий эффективность основных средств и экономическая безопасность предприятия повысится.
Источники:
1. Адаменко А.А. Модель учета основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / А.А. Адаменко, М.А. Столярова, Т.Е. Хорольская // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 33 (1).
- С. 219-224.
2. Адаменко А.А. Особенности ведения бухгалтерского учета основных средств и их амортизации в сельскохозяйственных организациях / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, Ю.С. Литовка // Вестник академии знаний. - 2019. - № 6 (35). -С. 18-24.
3. Азиева З.И. Особенности формирования и использования основных средств организации / З.И. Азиева, Л.В. Папова, О.В. Алексеенко // Стратегические приоритеты развития экономики и ее информационное обеспечение. Материалы Международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. 2018. С. 60-64.
4. Азиева З.И. Оценка основных средств / З.И. Азиева, З.В. Наниз .// Стратегические приоритеты развития экономики и ее информационное обеспечение. Материалы Международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. 2018. - С. 17-23.
5. Азиева, З.И. Амортизационная политика / З.И. Азиева, И.З. Казаров //Естественно-гуманитарные исследования. - 2019.
- № 3.- С.62-64.
6. Башкатов В.В. Эффективность использования предприятием основных производственных фондов / В.В. Башкатов, М.К. Клейн // Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение Материалы III международной научной конференции аспирантов, магистрантов и преподавателей. Составители: Ю. И. Сигидов, Г. Н. Ясменко, В. В. Башкатов. - 2015. - С. 177-182.
7. Еремина, Н. В. Оценка внеоборотных активов / Н. В. Еремина, О. А. Малева // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: материалы VII междунар. науч. конф. (г. Краснодар, 18-19 мая 2017 г.) -Майкоп: Изд-во ИП Магарин О. Г., 2017. - С.154- 157.
8. Нормова, Т.А. Анализ эффективности использования основных средств предприятия / Т.А. Нормова // Чрезвычайные ситуации: промышленная и экологическая безопасность, 2014. - № 1-2. - С. 112.
9. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Утвержден приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.
References:
1. Adamenko A.A. Fixed assets accounting model in accordance with international financial reporting standards / А.А. Adamen-ko, M.A. Stolyarova, T.E. Khorolskaya // Natural and humanitarian research. - 2021. - No. 33 (1). - S. 219-224.
2. Adamenko A.A. Features of accounting of fixed assets and their depreciation in agricultural organizations / А.А. Adamenko, T.E. Khorolskaya, Yu.S. Litovka // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. - No. 6 (35). - S. 18-24.
3. Azieva Z.I. Features of the formation and use of fixed assets of the organization / Z.I. Azieva, L.V. Papova, O.V. Alekseenko // Strategic priorities for economic development and its information support. Materials of the International Scientific Conference of Young Scientists and University Teachers. 2018.S. 60-64.
4. Azieva Z.I. Assessment of fixed assets / Z.I. Azieva, Z. V. Naniz. // Strategic priorities for the development of the economy and its information support. Materials of the International Scientific Conference of Young Scientists and University Teachers. 2018. - S. 17-23.
5. Azieva, Z.I. Depreciation policy / Z.I. Azieva, I.Z. Kazarov // Natural and humanitarian research. - 2019. - No. 3. - P.62-64.
6. Bashkatov V.V. Efficiency of the use of fixed assets by the enterprise / V.V. Bashkatov, M.K. Klein // Economic science in the XXI century: problems, prospects, information support Proceedings of the III international scientific conference of graduate students, undergraduates and teachers. Compiled by: Yu. I. Sigidov, G. N. Yasmenko, V. V. Bashkatov. - 2015. - S. 177-182.
7. Eremina, NV Assessment of non-current assets / NV Eremina, OA Maleva // Modern economy: problems, prospects, information support: materials of the VII international. scientific. conf. (Krasnodar, May 18-19, 2017) - Maykop: Publishing house of IP Magarin O.G., 2017. - pp. 154-157.
8. Normova, T.A. Analysis of the effectiveness of the use of fixed assets of the enterprise / T.A. Normova // Emergencies: industrial and environmental safety, 2014. - No. 1-2.- P. 112.
9. Federal accounting standard FSBU 6/2020 "Fixed assets". Approved by order of the Ministry of Finance of Russia dated September 17, 2020 No. 204n.
