CC BY
83
17. Pazdnikova N. P. Coefficient analysis of local budget sustainability // Bulletin of the Perm national research Polytechnic University. Social and economic Sciences. 2016. Pp. 181-192.
18. Polyak G. B. the Budget system of Russia. - M.: Unitidana, 2007. 704 p. P. 138.
19. Polyak G. B. Innovations in the budget process / / Finance. 2013. no. 1. Pp. 6-9.
20. Sorokina T. V. Municipal budget policy in the context of reforming the budget process // Proceedings of the Baikal state University. 2011. No. 3 (77). Pp. 26-30.
21. Sumskaya T. V. Assessment of sustainability of municipal budgets // Interexpo Geo-Siberia. 2016. no. 3. Pp. 7-12.
22. Tukhbatullin R. M. Comprehensive assessment of the financial stability of municipal budgets using correlation analysis // Bulletin of Economics, law and sociology. 2016. no. 2. P. 121-125.
23. Yashina N. I., Poyushcheva E. V., Pronchatova-Rubtsova N. N. Improving the methodology for determining the budget stability of the Russian Federation's subjects: two approaches to assessment in modern socio-economic conditions / / Finance and credit. 2013. No. 11(539). Pp. 2-11.
DOI: 10.24412/2304-6139-2020-10795
Ю.И. Сигидов - заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета, д.э.н., профессор, Кубанский государственный аграрный университет ([email protected]),
Yu.I. Sigidov - head of the Department of accounting theory, doctor of Economics, Professor, Kuban state agrarian University;
Л.С. Никиташин - студент, Кубанский государственный аграрный университет ([email protected]),
L.S. Nikitashin - student, Kuban state agrarian University.
ИЗМЕНЕНИЯ В НАЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ CHANGES IN DEPRECIATION OF THE FIXED ASSETS
Аннотация. В данной статье рассматриваются основные изменения в амортизации основных средств, внесенные принятым федеральным стандартом бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства» в сравнении с ныне действующим Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». Дается сравнительная характеристика условий принятия актива к учету в качестве основного средства согласно рассматриваемым документам. Указана сравнительная характеристика активов, в отношении которых требования ПБУ 6/01 и ФСБУ «Основные средства» не применяются. Рассмотрен порядок установления срока полезного использования объектов основных средств, даты начала и окончания периода начисления амортизации. Раскрывается суть и содержание ликвидационной стоимости объекта. Приведены примеры начисления амортизации различными способами. Даются рекомендации по выбору того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств.
Abstract. This article discusses the main changes in depreciation of fixed assets made by the adopted Federal accounting standard 6/2020 "Fixed assets" in comparison with the current accounting Regulation 6/01 "accounting of fixed assets". A comparative description of the conditions for accepting an asset for accounting as a fixed asset according to the documents under consideration is given. The comparative characteristics of assets for which the requirements of PBU 6/01 and FSB "Fixed assets" are not applied are indicated. The procedure for determining the useful life of fixed assets, the start and end dates of the depreciation period is considered. The essence and content of the liquidation value of the object is revealed. Examples of depreciation accrual in various ways are given. Recommendations are given on the choice of a particular method for calculating depreciation of fixed assets.
Ключевые слова: основные средства, амортизация, срок амортизации, бухгалтерский учет Keywords: fixed assets, depreciation, amortization period, accounting
Приказом от 17.09.2020 № 204н Министерство финансов Российской Федерации утвердило новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства». Он заменит приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, который с 01 января 2022 признают утратившим силу.
В соответствии с п. 2 приказа ФСБУ 6/2020 организации обязаны применять, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. В то же время организация может принять решение о применении этого Стандарта до указанного срока.
Согласно ПБУ 6/01, основное средство - это актив, который:
- предназначен для производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в
аренду;
- имеет срок службы свыше 12 месяцев;
- не предназначен для перепродажи;
- способен приносить доход в будущем.
В ФСБУ 6/2020 критерии основных средств изложены по-другому. Согласно новому стандарту, основное средство - это актив, который:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования в ходе обычной деятельности фирмы, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
- предназначен для использования в течение периода длительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- способен приносить доход (экономические выгоды) в будущем.
Из критериев основных средств исключено условие, что актив не должен быть предназначен для продажи. Дополнено, что к основным средствам относится имущество, предназначенное для охраны окружающей среды. И прямо написано, что основные средства - это объект, который имеет материально-вещественную форму. Также в ФСБУ 6/2020 прописано, что если актив утрачивает признаки основных средств, то его надо переклассифицировать в другой актив. Это правило не новое, но в ПБУ 6/01 его не было. Если организация не использует основные средства и приняла решение его продать, объект переводят в состав долгосрочных активов к продаже. Основным средством он быть перестает.
Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа переносят свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги. Перенесение себестоимости изношенных объектов основных средств на произведенный с их помощью продукт погашается посредством начисления амортизации.
Начисление амортизации определяется как процесс покрытия затрат, которые были понесены при приобретении объектов основных средств. Потраченные суммы на покупку основных средств, возвращаются в результате участия амортизации в составе выручки от продаж работ, продукции услуг. Сумма амортизации за определенный период (месяц, квартал, год) определяется как стоимостная величина износа основного капитала. Величину амортизационных отчислений определяют исходя из норм амортизации, то есть установленного размера отчислений на восстановление за конкретный период времени по определенному виду основного капитала, выраженного в процентах.
Амортизация по объекту основных средств начисляется весь срок его полезного использования. При этом сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации. В отдельных случаях срок полезного использования объектов основных средств может определяться исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из:
а) ожидаемого периода эксплуатации. В этом случае следует обязательно учитывать производительность или мощность объекта, нормативных, договорных и других ограничений его эксплуатации, а также намерений руководства организации в отношении использования объекта;
б) ожидаемого физического износа. В этом случае производится учет режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
в) ожидаемого морального устаревания. Это может произойти, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
г) планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
Задачей амортизации является распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей.
В ФСБУ 6/2020 определяется, что начисление амортизации начинается с момента признания объекта основных средств и прекращается со дня его списания с бухгалтерского учета. При этом по решению организации допускается начислять амортизацию и прекращать начисление в прежнем порядке с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств, а прекращать — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания его с учета (п. 33 ФСБУ 6/2020).
Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 расчет суммы амортизации за отчетный период определяется так, чтобы к концу срока полезного использования основных средств остаточная стоимость объекта, стала равной его ликвидационной стоимости. При этом ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.
Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:
а) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
В тоже время начисление амортизации не приостанавливают в случаях простоя или временном прекращении использования основных средств. Исключением является, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020). В то же время согласно ПБУ 6/01 амортизация приостанавливалась, если по решению руководителя объект переведен на консервацию сроком более трех месяцев и на период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (если арендная плата формирует прочие доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств.
Способов начисления амортизации стало меньше. В положении по бухгалтерскому учету 6/01, предусматривалось четыре способа начисления амортизации, в федеральном стандарте бухгалтерского учета 6/2020 остается только три разрешенных способа начисления амортизации:
1) Линейный способ - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
Пример 1. ООО «Восток» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.
Годовая норма амортизации при линейном способе составит 20 % (100 % / 5). Годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20 %).
При линейном способе начисления амортизации ежемесячно в течение пяти лет необходимо составлять бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 2000 руб. (24 000 руб. / 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
2) Способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20 %). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 96 000 руб. (120 000 - 24 000).
Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации необходимо составлять бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 2000 руб. (24 000 руб. / 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. х 20 %). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 - 19 200).
Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации необходимо составлять бухгалтерскую
запись:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 1600 руб. (19 200 руб. / 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично. Образовавшийся остаток можно списать в последний год использования основного средства.
3) Пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 2. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Экономический отдел ООО «Восток» рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда на нем будет выпущено 1000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
600 / 1000 х 120 000 руб. = 72 000 руб.
Ежемесячно необходимо составлять бухгалтерскую запись (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 6000 руб. (72 000 руб. / 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
400 / 1000 х 120 000 руб. = 48 000 руб.
Ежемесячно необходимо составлять бухгалтерскую запись (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 4000 руб. (48 000 руб. / 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Новым ФСБУ 6/2020 исключен способ начисления амортизации путем списания стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования.
Выбранный вариант нужно записать в учетной политике организации.
В организации способ начисления амортизации выбирается для каждой группы основных средств. При выборе способа начисления амортизации следует иметь в виду, что выбранный способ должен:
а) наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;
б) применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств.
Так, применять линейный способ или способ уменьшаемого остатка можно только по объектам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого они будут приносить экономические выгоды (п. 35 ФСБУ 6/2020). При линейном способе амортизация начисляется так, чтобы стоимость объекта погашалась равномерно в течение всего срока его полезного использования. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта к величине оставшегося срока его полезного использования.
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования объекта. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах (п. 35 ФСБУ 6/2020).
Если срок полезного использования установлен исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта, амортизация начисляется пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) (п. 36 ФСБУ 6/2020). Начисление амортизации этим способом производится так, чтобы распределить стоимость объекта на весь срок его полезного использования. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта на отношение показателя количества продукции (объема работ в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного использования.
Не допускается определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием основного средства (п. 36 ФСБУ 6/2020).
ФСБУ 6/2020 вводит понятие элементов амортизации. Ими считаются срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации, определяемые при признании объекта основных средств в бухгалтерском учете. Элементы амортизации необходимо проверять на соответствие условиям использования основного средства. Такую проверку нужно проводить в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Порядок применения этих методов амортизации отражен в пунктах 36 и 37 ФСБУ 6/2020. Новый стандарт принесет в жизнь бухгалтера как долгожданные изменения, например, в отношении стоимостного критерия отнесения к основным средствам, так и неожиданные, которые повлекут необходимость пересмотра учетных процессов, например, положение о проверке основных средств на обесценение.
Изменения, которые вносит стандарт, для каждого субъекта будут существенными, так как практически у 80 % юридических лиц в составе активов числятся основные средства, а согласно пункту 49 нового ФСБУ 6/2020 последствия изменений учетной политики в связи с началом применения стандарта должны отражаться
ретроспективно (как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
Таким образом, подводя итог всему вышеизложенному можно сделать вывод, что начисление амортизации основных средств в федеральном стандарте бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства», существенно отличается от положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», можно утверждать, что стандарт содержит требования, позволяющие максимально приблизить российскую отчетность в части информации об активах (основных средствах) к МСФО. При этом отдельные положения вызывают вопросы, которые требуют, например, разработки федеральных стандартов для учета в сельском хозяйстве или для учета арендованных основных средств. Все это указывает на необходимость дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета.
Источники:
1. Адаменко А. А. Особенности ведения бухгалтерского учета основных средств и их амортизации в сельскохозяйствен-
ных организациях / А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская, Ю. С. Литовка // Вестник академии знаний. - 2019. - № 6 (35). -С. 18-24.
2. Азиева З. И. Амортизационная политика / З. И. Азиева, И. З. Казаров // Естественно-гуманитарные исследования.
2019.- № 3. - С. 65-68.
3. Кузина А. Ф. Совершенствование амортизационной политики: проблемы и пути их решения / А. Ф. Кузина, С. В. Ке-
сян, М. И. Ленкова // Вестник академии знаний. - 2018 - № 24(1) - С. 110-116.
4. Говдя В. В. Воспроизводство объектов основного капитала и амортизационная политика аграрных формирований /
В. В. Говдя, З. И. Кругляк, К. А. Величко, В. Р. Кругляк // Вестник академии знаний. - 2019. - № 32 (3). - С. 81-93.
5. Сигидов Ю. И. Учет и оценка основных средств: учеб. пособие / Ю. И. Сигидов, М. А. Коровина. - Краснодар: КубГАУ, 2018. - 224 с.
6. Сигидов Ю.И. Учетно-методическое обеспечение амортизации основных средств, создания и использования амортизационного фонда (по материалам сельскохозяйственных организаций Краснодарского края) : монография / Ю.И. Сигидов, Н. Ю. Мороз, А. И. Трубилин. - Краснодар: КубГАУ, 2014. - 216 с.
7. Сигидов Ю. И. Амортизация основных средств: монография / Ю. И. Сигидов, Н. Ю. Мороз. - М.: ИНФРА-М, 2017. -175 с.
8. Methodological aspects of depreciation as an economic category / Yu. I. Sigidov, M. S. Rybyantseva, A. A. Adamenko, E. A.Yarushkina // International Journal of Economics and Financial Issues, 2016, 6(1S), с. 88-95.
References:
1. Adamenko A. A. Features of accounting of fixed assets and their depreciation in agricultural organizations / A. A. Adamenko, T. E. Khorolskaya, Yu. S. Litovka // Bulletin of the Academy of knowledge. - 2019. - № 6 (35). - P. 18-24.
2. Azieva Z. I. Depreciation policy / Z. I. Azieva, I. Z. Kazarov // Natural-human studies. 2019. - No. 3. - Pp. 65-68.
3. Kuzina A. F. Improvement of depreciation policy: problems and ways to solve them / A. F. Kuzina, S. V. Kesyan, M.I. Len-kova // Bulletin of the Academy of knowledge. - 2018 - № 24(1) - Pp. 110-116.
4. Govdya V. V. Reproduction of fixed capital objects and depreciation policy of agricultural formations / V. V. Govdya, Z.I. Kruglyak, K. A. Velichko, V. R. Kruglyak // Bulletin of the Academy of knowledge. - 2019. - № 32 (3). - P. 81-93.
5. Sigidov Yu. I. Accounting and evaluation of fixed assets: textbook. manual / Yu. I. Sigidov, M. A. Korovina. - Krasnodar: KubGAU, 2018. - 224 p.
6. Sigidov Yu. I. Accounting and methodological support for depreciation of fixed assets, creation and use of the depreciation Fund (based on the materials of agricultural organizations of the Krasnodar territory) : monograph / Yu. I. Sigidov, N.Yu. Moroz, A. I. Trubilin. - Краснодар Krasnodar: KubGAU, 2014. - 216 p.
7. Sigidov Yu. I. depreciation of fixed assets: monograph / Yu. I. Sigidov, N. Yu. Moroz. - M.: INFRA-M, 2017. - 175 p.
8. Methodological aspects of depreciation as an economic category / Yu. I. Sigidov, M. S. Rybyantseva, A.A. Adamenko, E.A.Yarushkina // International Journal of Economics and Financial Issues, 2016, 6(1S), с. 88-95.
DOI: 10.24412/2304-6139-2020-10796
М.А. Сигитова - кандидат экономических наук, доцент кафедры «Производственный менеджмент» ФГБОУ ВО «Тихоокеанский государственный университет»,
M.A. Sigitova - Ph. D., associate Professor of the Department «Industrial management» of the « Pacific National University;
П.А. Аникина - студентка института экономики и управления, ФГБОУ ВО «Тихоокеанский государственный университет»,
P.A. Anikina - student of the institute of Economics and Management, Pacific National University.
КАРТОГРАФИРОВАНИЕ ЛОГИСТИЧЕСКИХ РИСКОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ РИСК-МЕНЕДЖМЕНТА MAPPING LOGISTIC RISKS DURING THE FORMATION OF THE INFORMATION BASE OF RISK MANAGEMENT
Аннотация. В статье рассматриваются вопросы формирования организационного обеспечения управления логистическими рисками предприятия. В настоящее время, несмотря на значительное количество научных трудов, посвященных управлению рисками, нет единого понимания ни содержания самого понятия риска, наблюдается высокая вариативность процедур риск-менеджмента, а в практике управления организациями
