CC BY
84
УДК 658.6:005.52
и.А. Павлова СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аннотация. Рассмотрены методы совершенствования отчетности, а также программные модули и продукты для проведения оценки финансового состояния торговых организаций. Рассмотрены подходы к проведению анализа финансового состояния торговых организаций в новейших компьютерных программах.
Ключевые слова: торговые организации, совершенствование методик оценки финансового состояния организаций, программные модули анализа финансового состояния организации, МСФО.
Inna Pavtova METHODICAL AND INFORMATIVE SUPPORT
OF THE ANALYSIS OF THE FINANCIAL STATE OF TRADE ORGANIZATIONS
Annotation. The methods for improving the accountability, and program modules and products to assess the financial condition of trade organizations ions. The Approaches to analysis of the financial condition of trade organizations in the newest computer programs. Keywords: trade organizations, improvement of methods for assessing the financial condition of the organizations, program modules analyze the financial condition of the organization, IFRS.
На сегодняшний день сфера торговли является наиболее динамичной и подверженной наибольшему рыночному риску, связанному с действующими процессами реформирования, свойственными данной отрасли в современной экономике. Поскольку каждая торговая организация функционирует в рыночной экономике как самостоятельный экономический субъект, в процессе осуществления хозяйственной деятельности она должна проводить регулярную оценку своего финансового состояния, используя современное методическое обеспечение, необходимое для управления ее хозяйственными процессами. В процессе управления своей деятельностью торговая организация должна уделять существенное внимание правильности формирования учетно-аналитической информации на основе контроля работы компьютерных программ и лиц, ответственных за внесение соответствующих данных. Руководство торговой организации на основе отлаженной системы бухгалтерского и управленческого учета, быстро и правильно формирующей финансовые показатели, имеет возможность получить комплексную картину деятельности экономического субъекта, которая поможет сделать наиболее полное суждение о его финансовом состоянии.
Однако на сегодня отмечается недостаточно эффективное использование торговыми организациями методической базы и оценочного инструментария на практике (в основном используются программы бухгалтерского учета, а программы, позволяющие оценить финансовое состояние торговой организации, используются в значительно меньшей степени). В этой связи совершенствование методического обеспечения оценки финансового состояния должно являться необходимым направлением деятельности торговой организации. Это еще в большей степени подчеркивается активными процессами сближения российских стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), происходящими в течение последних лет.
В соответствии с концепцией МСФО во главе методического обеспечения оценки финансового состояния торговых организаций находится принцип справедливой стоимости, являющийся все более востребованным. Справедливая стоимость в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при пере-
© Павлова И. А., 2015
даче обязательства при проведении операции иа добровольной основе между участниками рынка на дату оценки. Причем следует отметить, что участники конкретной операции должны быть независимыми сторонами.
Согласно принципу справедливой стоимости, торговая организация должна использовать методы оценки, которые максимально учитывают наблюдаемые исходные данные и минимально учитывают ненаблюдаемые. Однако в российской практике учета активы и обязательства практически не оцениваются по справедливой стоимости (это применяется в основном теми организациями, которые ведут учет по российским стандартам бухгалтерского учета, и используют международные стандарты финансовой отчетности). Основными причинами, препятствующими адаптации концепции справедливой стоимости, являются особенности российского законодательства, а также обычаи делового оборота. Бухгалтеры боятся выйти за рамки собственной компетенции и каким-либо образом нарушить законодательство. Кроме того, они понимают принцип справедливой стоимости как сочетание функций бухгалтера и оценщика, причем оценивание здесь понимается как актуарное. Руководители торговых организаций также понимают все эти обстоятельства, и, учитывая, что институт справедливой стоимости является достаточно новым для российской правовой системы, не используют его в бухгалтерской практике.
Некоторые отличия имеет степень детализации бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних и для внутренних пользователей. Предназначенная для внешних пользователей отчетность отвечает требованиям информативности в соответствии с российским законодательством, но не обладает высокой аналитичностью по сравнению с бухгалтерской отчетностью, подготовленной только для внутреннего использования. Внутренние ее пользователи должны видеть отклонения фактических показателей от плановых и при наличии невыполнения плана распознать, что лежит в их основе. Это очень важно также с точки зрения повышения защиты от рисков, характерных для торгового бизнеса. В зависимости от того, какие показатели выбирает торговая организация для оценки финансового состояния, а также способов их отражения в системе бухгалтерского и управленческого учета, меняется глубина проводимого анализа.
Для того, чтобы усилить информативность отчетности, предназначенной как для внешних пользователей, так и подготовка внутренней аналитической отчетности, необходимо совершенствовать систему бухгалтерского и управленческого учета, акцентируя внимание на оперативности формирования информации [1]. Наиболее широко востребованным в отечественной практике, в частности, среди крупных торговых организаций, является интегрированная система учета, позволяющая оперативно вести управленческий и бухгалтерский учет доходов и расходов, основанная на использовании конфигурации «ПС: Оперативно-управленческий учет» (на платформе «1С: Предприятие 8»), содержащей данные оперативного бухгалтерского и управленческого учета в единой информационной базе. При этом на оперативной основе предоставляются все данные для эффективной автоматизации управленческого учета структурных подразделений, использующих данную конфигурацию, путем формирования пакета управленческой финансовой отчетности: «Баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет о движении денежных средств».
Преимуществом данной конфигурации является возможность ее применения для комплексной автоматизации функций ведения оперативного и управленческого учета в компаниях различного профиля, в т.ч. торговых организациях. Основные потоки информации при использовании конфигурации «ПС: ОУУ» (на базе «1С: Предприятие 8») представлены на рис.
Ввод информации оперативного учета
Ввод информации управленческого учета
ПС: Оперативно-управленческий учет 8.0
Получение оперативной отчетности
Перенос данных по основным операциям
Получение управленческой отчетности
Ввод информации бухгалтерского учета
1С: Бухгалтерия
Получение регламентиро-
ванной отчетности
Рис. Основные потоки информации при использовании конфигурации «ПС: ОУУ»
(на базе «1С: Предприятие 8»)
Как видно из рис., основные потоки информации при использовании конфигурации «ПС: ОУУ» включают взаимодействие с бухгалтерской подсистемой [2]. С некоторой периодичностью необходимые данные переносятся в систему бухгалтерского учета, где, будучи дополненными необходимой бухгалтерской информацией, обеспечивают расчет налогов, формирование регламентированной (бухгалтерской) отчетности и т.п. Данное программное средство («ПС: ОУУ» (на базе «1С:Предприятие 8»)) потребует проведения переобучения работников учетного аппарата торговой организации и дополнительных финансовых ресурсов на установку и сопровождение программного средства, необходимым также представляется и введение новой штатной единицы бухгалтера, который имеет представление о ведении управленческого учета.
Еще одна возможность избежать больших финансовых затрат при осуществлении оперативного учета операционных доходов и затрат — это создание собственных форм электронной отчетности. Для этого используется программа MS Excel, которая позволяет собирать информацию о доходах и затратах торговой организации при осуществлении текущей деятельности за любой период. Данные программы можно использовать совместно, при этом они будут взаимодополнять друг друга. В частности, после определения целей и задач управленческого учета анализ реализации данной постановки в ресурсном варианте может быть осуществлен на основе конфигурации «ПС: Оперативно-управленческий учет» (на платформе «1С: Предприятие 8»), позволяющей торговой организации вести оперативный и управленческий учет. Необходимую для данного анализа информацию в специальных таблицах и формах, разработанных непосредственно самой организацией, позволяет формировать программа MS Excel. Таким образом, предложен достаточно экономный и распространенный вариант автоматизации контроля операционных доходов и затрат предприятия [6].
Второй программой, рекомендуемой для внедрения с целью получения качественного анали-
тического результата при оценке финансового состояния торговой организации, является «ИНЭК -Аналитик». Данный программный комплекс является профессиональным в методическом аспекте с точки зрения финансового анализа. Он может провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в динамике за устанавливаемые пользователем периоды (месяцы, кварталы, годы), в частности, сделать структурный и динамический анализ имущественного состояния, рассчитать абсолютные и относительные показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости, оценить финансовые результаты деятельности организации, рассчитать показатели рентабельности финансово-хозяйственной деятельности в целом и рентабельность конкретных элементов (капитала, финансовых вложений, продаж, продукции) [7; 8].
Существенным преимуществом данного программного комплекса также является то, что он помогает оценить эффективность инвестиций на основе инвестиционного анализа, включающего расчет точки безубыточности, запас финансовой прочности и расчета вероятности банкротства при помощи расчета коэффициента Бивера, Альтмана (трехфакторной и пятифакторной моделей) и т.д. Кроме того, программа «ИНЭК-Аналитик» может оптимизировать систему управленческого учета торговой организации на основе расчета объема реализации на рубль затрат, а также выручки и прибыли на одного работника, расчета коммерческой маржи и доли заработной платы в выручке. Помимо этого, при помощи данного программного продукта можно распределить косвенные издержки пропорционально прямым издержкам на зарплату, прямым материальным затратам, валовым издержкам, торговой выручки и себестоимости.
Существенное преимущество программы «ИНЭК-Аналитик» заключается в том, что она выбирает именно те финансовые показатели, которые в наибольшей степени характеризуют все ключевые аспекты хозяйственной жизни экономического субъекта: рентабельность деятельности, финансовая устойчивость, тактические и стратегические перспективы платежеспособности и т.д. На основе отобранных показателей рассчитывается комплексная оценка финансового состояния предприятия с отнесением его к одной из четырех групп (первая — высокорентабельные предприятия, имеющие отличные шансы для дальнейшего развития; вторая — предприятия с удовлетворительным уровнем доходности, третья — предприятия, находящиеся на грани финансовой устойчивости, четвертая — предприятия, находящиеся в глубоком кризисе). Использование данного комплексного показателя позволяет не только проследить изменения финансового положения предприятия в динамике, но и определить его рейтинг по отношению к другим предприятиям и организациям. Широкий аналитический инструментарий данной программы поможет пользователям также рассчитать балансовую и ликвидационную стоимость предприятия при продаже бизнеса и при проведении процедуры банкротства соответственно [4].
Программный комплекс «ИНЭК-Аналитик» позволяет формировать собственные методики финансового анализа, описывая алгоритмы расчета используемых в них показателей. При создании собственных методик анализа пользователю предоставляется возможность использовать как исходные, так и аналитические данные: баланс, отчет о финансовых результатах, дополнительные данные по балансу и отчету, аналитические баланс и отчет, реформированные балансы, движение денежных средств. При создании собственных методик анализа не надо быть программистом, так как пользователю предоставляется чрезвычайно доступный механизм выбора формул расчета показателей с возможностью их просмотра прописью и формирования собственных комментариев к созданным показателям.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах торговой организации приводится в «ИНЭК-Аналитик» на русском и английском языках в стандартах GAAP (англ. Generally Accepted Accounting Principles, США) и IAS (англ. International Accounting Standards), принятых в странах Евросоюза. При этом торговая организация может сделать анализ финансового состояния на основе ге-
нерируемых программой аналитических таблиц и графиков с краткими пояснениями к ним, а также применить для собственного анализа расширенное заключение (резюме), содержащее аналитические выкладки по комплексной оценке финансово-хозяйственной деятельности организации, а при необходимости, для проведения экспресс-анализа использовать краткое резюме, подготавливаемое в отдельном окне программы [3; 5].
В настоящее время большинство торговых предприятий активно начинает применять современные аналитические продукты в сфере учета и анализа бухгалтерской отчетности. Так, например, программным продуктом «ПС: Оперативно-управленческий учет» (на платформе «1С: Предприятие -8») пользуются такие известные российские торговые организации как «Мега» и «Спорт-мастер». Аналитический модуль «ИНЭК-Аналитик» применяется при анализе деятельности ряда торговых сетей города Москвы — «220 Вольт» и сеть гастрономов «БиМ».
Таким образом, совершенствование методического обеспечения оценки финансового состояния торговых организаций является необходимым направлением деятельности торговых организаций, желающих активно развиваться и укрепить свою конкурентоспособность. Рассмотренные методы совершенствования отчетности, а также программные модули и продукты для проведения оценки финансового состояния торговых организаций позволяют реализовать современные подходы к проведению анализа финансового состояния торговых организаций, основанные на использовании новейших компьютерных программ, все чаще применяемых в торговых организациях не только России, но и Европы, за счет широкого аналитического инструментария и удобства в работе.
Библиографический список
1. Бочаров В.В. Финансово-кредитный механизм регулирования инвестиционной деятельности предприятия: учебник / В.В. Бочаров. - М.: ЮРАЙТ, 2010. - 274 с.
2. Зимакова Л.А. Управление затратами: как его осуществить // Экономический анализ. — 2011. — № 12. -С. 55.
3. Корзоватых Ж.М. Особенности учета импорта работ и услуг // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2013. — № 22.
4. Корзоватых Ж.М., Подгузова К.В. Дебиторская задолженность предприятия // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2014. — № 1.
5. Корзоватых Ж.М. Учет импорта материально-производственных запасов // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2014. — № 10.
6. Малое и среднее предпринимательство в России. 2011: Статистический сборник. - М.: Федерал. служба гос. статистики, 2012. - 134 с.
7. Предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее / Под ред. Е.Г. Ясина. - М.: Новое изд-во, 2011. - 268 с.
8. Частный бизнес: становление и развитие в регионах России. - М.: Институт стратегического анализа и развития предпринимательства, 2010. - 384 с.
