CC BY
14
Научная статья УДК 343.973:338.583
https://doi.org/10.24412/2414-3995-2022-6-129-135 NIION: 2015-0066-6/22-546 MOSURED: 77/27-011-2022-06-745
Скрытые неправомерные экономические потери, обусловливающие экономические преступления, методы их выявления и предупреждения
Алексей Геннадьевич Карев
karev914@gmail.com
Аннотация. Рассматриваются вопросы повышения эффективности методов обработки финансовой и бухгалтерской информации для снижения латентности неоправданных потерь. Проанализированы причины высокой латент-ности преступлений, связанных с документальным, интеллектуальным подлогом в бухгалтерском учете, условия их возникновения и проблемы их выявления. Названы субъекты и уровни профилактики экономических преступлений, правонарушений на предприятии, связанных с обманом и фальсификацией бухгалтерской, финансовой отчетности. Дан экономико-правовой анализ экономических потерь.
Ключевые слова: поиск неправомерных экономических потерь, методологические проблемы, финансовый анализ, выявление интеллектуального подлога, экономико-правовой анализ, субъекты общей и специальной профилактики преступлений в экономике
Для цитирования: Карев А. Г. Скрытые неправомерные экономические потери, обусловливающие экономические преступления, методы их выявления и предупреждения // Вестник экономической безопасности. 2022. № 6. С. 129-135. https://doi.org/10.24412/2414-3995-2022-6-129-135.
Original article
Concealed wrongful economic losses, causing economic crimes, methods of their detection and prevention
Alexey G. Karev
karev914@gmail.com
Abstract. The issues of improving the efficiency of methods of processing financial and accounting information to reduce the unreasonable losses latency are being considered. The reasons for the high latency of crimes related to documentation forgery, immaterial forgery in accounting, the conditions of their triggering events and the problems of their detection are analyzed, subjects of general and special preventive actions. An economic and legal analysis of economic loss is given.
Keywords: search for the unreasonable hidden economic losses, methodology problems, financial analysis, identification of immaterial forgery, economic and legal analysis, actors in general and specific economic crime prevention
For citation: Karev A. G. Concealed wrongful economic losses, causing economic crimes, methods of their detection and prevention. Bulletin of economic security. 2022;(6):129-35. (In Russ.). https://doi.org/10.24412/2414-3995-2022-6-129-135.
Уголовно-правовое противодействие преступности в сфере экономки обусловливается государством в Стратегии экономической безопасности, принятой Российской Федерацией на период до 2030 года [2] (далее - Стратегия экономической безопасности). Подрывая систему экономической безопасности страны, экономические преступления, зачастую имеющие скрытый характер, наносят значительный финансово-экономический ущерб, приводят к потере социально-экономической устойчивости [25]. Названные проблемы характерны для любых видов предпринимательской
© Карев А. Г., 2022
деятельности, к тому же публичная уголовно-правовая статистика свидетельствует о тенденции к неуклонному ежегодному росту экономических преступлений и материального ущерба, причиняемого собственникам предмета посягательств в результате мошенничества, основанного на обмане1. Огромные ресурсы, направляемые Правительством на поддержку бизнеса после объявленной странами Запада экономической войны, также тре-
1 Их доля в структуре преступности на протяжении последних лет последовательно увеличивалась и за 2021 год составляла 16,9 % [32].
буют повышенного внимания к изучению эффективности их применения и противодействию экономическим преступлениям при их использовании.
Основными методологическими подходами, касающимися обеспечения безопасности экономической деятельности государством, считаются профилактика, предупреждение и предотвращение факторов криминального риска и применение рискориентированного подхода при организации государственного контроля (надзора) [2; 1, с. 8]. Под криминологически значимыми экономическим потерями хозяйствующего субъекта (предприятия, компании) [3] мы предлагаем считать показатели безвозмездно изъятой из хозяйственного оборота нерационально используемой части наличных ресурсов [8; 9]. Неполнота исследований методологических проблем потерь являются немаловажной причиной фрагментарности в их решении как в частном, так и государственном секторах экономики. Актуализация криминологических исследований для нужд предприятий различных форм собственности нуждается в ревизии механизмов воздействия на экономические потери, методов их учета и контроля за ними, а также определения степени латентности обусловленных ими преступлений. Недаром потери отнесены к категории экономической безопасности предпринимательства [7].
Выявление и предупреждение потерь происходит на общем и специальном уровнях [4; 11]. Несмотря на современные попытки уточнения доктрины профилактики преступлений [32], мы считаем, что общий уровень противодействия преступлениям, обусловленным экономическими потерями, выходит за рамки провозглашенной в последнее время чисто уголовно-правовой превенции [33]. Так, можно выделить общие меры профилактики, базирующиеся на предупредительных функциях бухгалтерского учета, и уточнить специальные меры профилактики, включающие экономико-правовой анализ потерь, криминалистические методы по их выявлению и пресечению на основе достижений по цифровизации экономики с учетом ее сильных и слабых сторон [34], допускаемых ошибок при машинной обработке данных первичного бухгалтерского учета, выявления уровня латентности экономических потерь, выработки мер противодействия с учетом особенностей электронного документооборота на предприятии.
Для внесения ясности в понятийный аппарат предмета исследования (не углубляясь в теоретические аспекты) [27] перечислим виды потерь хозяйствующего субъекта (предприятия, компании): объективно обусловленные (оправданные) и чистые (неоправданные); прямые и косвенные; явные (учитываемые) и скрытые, или латентные (неучитываемые); правомерные или неправомерные, криминальные и некриминальные; реальные или условные [8]. Наша задача рассмотреть поиск неправомерных потерь, скрывающихся в оправданных, и разработать методы их профилактики, противодействия им. При детальном рассмотрении этот вид потерь может
выявить криминальные аспекты в деятельности предприятия.
Эффект совершенной рыночной конкуренции, включающей механизмы общей превенции, работает не всегда, в том числе из-за особенностей нашей экономики, методологии финансового учета и отчетности, субъективного понимания риска от потерь руководителем предприятия, а также цены, которую он готов заплатить за работу по их профилактике. Зачастую противодействие сводится к экономии объективно обусловленных издержек. При этом все издержки априори считаются правомерными. Как показывает собственный многолетний опыт автора этой статьи по противодействию неправомерным потерям, очень часто вопрос состоит в том, насколько методы выявления при ориентации отчетности на внешних, а не на внутренних потребите-лей1 являются эффективными на данном предприятии и мотивирован ли финансовый блок заниматься этим направлением. Эту проблему, также обсуждают хозяйствующие субъекты частного сектора экономики.
Искажает картину движения материальных средств на предприятии преобладание монетарных форм учета (оценка в денежном выражении)2 за счет упрощения натурально-вещественных показателей. Часто экономический блок предприятия просто не заинтересован в новых методах проверки, поскольку результаты аудита могут вскрыть неучтенные чистые неправомерные потери, которые применяемые финансовым блоком предприятия методы и инструменты анализа не выявили. Опасность документального подлога лицами, допущенными к управленческой отчетности предприятия, в настоящее время активно обсуждается в специальной финансовой литературе и публикациях для предпринимателей. На пути аудиторов нередко встречаются «препятствия» в виде финансового директора и сотрудников соответствующего отдела, которые стараются «обвести аудиторов вокруг пальца»3. Противодействию искажениям и фальсификациям в бухгалтерской отчетности посвящены ряд специальных научных работ [29; 14; 15].
Необходимо отметить, что исследователи старых и новых методов решения уголовно-правовых проблем утверждают, что «в рамках учения о преступлении ри-скологический анализ позволяет модернизировать представления об общественной опасности преступления, сместив акценты с последствий на особые характери-
1 К ним мы относим сведения, предоставляемые в государственные контрольные органы; опубликованные во внешней отчетности; отчетность, предоставляемую банкам на основе заключений рекомендуемого банками аудитора [26].
2 Монетарный подход в бухгалтерском учете, основанный преимущественно на взвешенной стоимости объектов учета, позволяет при аудите учетной финансовой информации получить доказательства путем отбора элементов и оценки в денежном выражении.
3 URL: https://www.gd.ru/articles/10188-moshennichestvo-s-finansovoy-otchetnostyu (дата обращения: 31.08.2021)
стики действия (бездействия), создающего опасность причинения вреда» [28]. Считаем, что такой подход позволит усилить ответственность высшего исполнительного руководства за причинение экономического вреда предприятию. Очевидно, что противодействие скрытым и необоснованным экономическим потерям, наносящим предприятию вред, начинается на самом предприятии. Роли внутреннего контроля на предприятии, созданию рубежей противодействия этому явлению посвящены ряд научных работ [30], в целом система противодействия необоснованным потерям и приемы выявления фальсификации учетных записей на бухгалтерских счетах, в балансе рядом авторов описаны. Однако, на наш взгляд, кроме недостаточной мотивации высшего менеджмента, описанной выше, существуют также методологические проблемы с понятийным аппаратом аудита, который ввиду указанных выше особенностей внешнего и внутреннего использования: управленческий, операционный, специальный, создают возможности (риски) заказчикам, управленцам, исполнителям для манипуляций результатами этих аудитов, что влияет на результаты внутреннего контроля.
Кроме того, как показывают все те же специальные экономические исследования, в используемых зарубежной и отечественной методиках финансовой отчетности преобладают монетарные показатели. Приоритетными направлениями анализа у подавляющего большинства российских экономистов являются ликвидность, платежеспособность и финансовая устойчивость [6]. Исследованию качества и достоверности бухгалтерского учета, на наш взгляд, должного внимания не уделяется. В рассмотренных российских и зарубежных методиках оценки финансового состояния и приоритетных направлений анализа предусматривается использование стоимостных показателей имущества. Это же подтверждают современные работы по анализу бухгалтерского учета предприятия на примере действующих хозяйствующих субъектов [16; 18; 24]. Некоторым исключением является специализированный анализ, применяемый банками, в частности ПАО «Сбербанк» [26], используя который, можно сделать проверку источников получаемой информации, расчет числовых отношений разных форм отчетности, установление взаимосвязей характеристик, внутрихозяйственный анализ - сопоставить главные показатели организации и дочерних организаций и подразделений.
Таким образом, отечественная наука и методика финансового анализа ориентируют финансовый блок на все более изощренные, преимущественно западные методы финансового анализа. Исходя из этого, мы считаем, что высшие учебные заведения страны готовят финансовых менеджеров, не уделяя должного внимания достоверности получаемой финансовой информации путем совершенствования методов проверки и верификации с первичным учетом той отчетности, которая основана исключительно на автоматизированных способах обработки бухгалтерской информации.
Можно выделить документальный подлог, поскольку он искажает основной принцип учетной политики предприятия, заключающийся в адекватном документировании каждого факта хозяйственной деятельности. В связи с этим желательно выявить взаимосвязанность механизма сокрытия потерь и документального подлога на ранних стадиях этих событий. Например, в силу особенностей банковской деятельности, обусловливающих обязательность превентивного анализа финансового состояния потенциального заемщика, который предполагает выявление в документах признаков финансовых махинаций, позволяет распознать уже на стадии намерения мошенников заведомо не выполнять свои обязательства.
Выявление документального подлога, названного интеллектуальным1, достаточно подробно применительно к проблематике банковской деятельности исследовалось С. С. Извековым, Т. М. Дмитриенко, которые считают, чтобы определить материальный ущерб от финансовых махинаций, необходимо анализировать в балансе предприятия комбинации затрат «безэквивалентного и эквивалентного характера», что выявит несоответствие первичных документов, данных учета и показателей отчетности фактическим хозяйственным операциям [17; 10]. Необходимо также учитывать, что формальный, упрощенный подход по оптимизации затрат на фонд заработной платы предприятия приводит к потере товароведческих компетенций на предприятии сокращению специалистов финансового блока соответствующей квалификации, отрицательно влияет на экономическую безопасность предприятия. Этот фактор - дополнительные трудозатраты и некомпетентность, а также методологическая ориентированность аудиторов на внешнюю отчетность обусловливает известную долю сопротивления исследованиям и методологическую неразбериху в оценке реальных экономических потерь.
Изложенные методологические проблемы учета финансов влияют не только на уровень латентности экономических потерь в экономике, но и на эффективность анализа криминогенных процессов, происходящих в ней, а также влияет на саму доктрину финансового и бухгалтерского анализа. Таким образом, верификация вносимых для машинной обработки данных бухгалтерского учета является ключевым параметром достоверности получаемых финансовых отчетов для криминологического анализа экономических потерь на предприятии.
Обеспокоенность Правительства Российской Федерации проблемой идентификации записей в балансах, учетах с первичными бухгалтерскими документами выражается в издании приказа Минфина России № 62 от 16 апреля 2021 г., изменившего Федеральные стан-
1 Соглашаясь с определением, данным Д. А. Ефремовым:
1) вносимая ложная информация лицом, имеющим право издания документа в силу возложенных на него обязанностей либо внесения в него изменений; 2) издание документа либо внесение в него изменения лицом, не имеющим такого права, но использующим официальные (годные, правомерные) средства [12].
дарты бухгалтерского учета в 2022 году1. На наш взгляд, указанные акценты приказа на первичном документообороте в бухгалтерском учете, ориентирующем на методологические основы его составления и принципы учетной политики, доказывают, что пренебрежение основополагающими принципами этого учета в финансовом анализе приобрели фактор угрозы достоверности финансового положения предприятия.
Криминологический и уголовно-правовой интерес в изучении потерь состоит в том, что их анализ может показать, как в бухгалтерском учете предприятия неоправданные замаскированные потери трансформируются в оправданные с помощью документального подлога2. Это помогает выявить вуалирование и фальсификацию в отчетности. С другой стороны, качество документооборота и следообразующей функция бухгалтерского учета на субъекте экономической деятельности напрямую влияет на доказательность экономического преступления, правонарушения, проступка, деликта, на степень латентности, криминогенную зараженность хозяйственного объекта, а значит - оперативно-розыскную деятельность, которая включает в себя планы оперативного прикрытия таких объектов в зависимости от степени их зараженности. В итоге исправление учета с целью повышения его достоверности влияет на защиту прав субъекта экономической деятельности в хозяйственных спорах, в уголовном преследовании правонарушителей, на возмещение вреда, причиненного предприятию. В этом и состоит основной смысл предупредительной функции бухгалтерского учета, заложенный в доктрине этого учета.
По нашему мнению, в настоящее время технико-криминалистические методы изучения подлога бумажных документов должны обязательно учитываться в сопоставлении с механистическими (программными) способами обработки отчетности, которая в итоге и представляется конечному пользователю. Именно технико-криминалистические способы выемки информации и последующий анализ синтезированной программным способом отчетности показывают содержательные признаки массового подлога первичной отчетности и помогают закреплять доказательства, основанные на программном, цифровом способе обработки данных и представления отчетности [13].
Автору неоднократно приходилось сталкиваться при проведении служебных расследований на предпри-
1 ПБУ 1/2008, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н.
2 Все виды подлогов в криминалистике традиционно делятся на интеллектуальные и материальные. Криминалистическая сущность интеллектуального подлога и их различие по способы искажения информации исследованы рядом авторов, однако в статье предлагается оперировать общим понятием, используемым для определения двух вышеназванных видов подлога, объединяющих их по одному предмету, который является механизмом экономических потерь в результате обмана, - документальный подлог.
ятии или в группе компаний, связанных с поиском скрытых потерь методом анализа движения материальных средств по признакам натурально-вещественных показателей, с прямым сопротивлением финансового блока, компании в связи с утерянными компетенциями по поиску потерь в финансовом учете, с вышеприведенными методологическими недостатками в идентификации предметов и элементов бухгалтерского учета в наиболее распространенной в Росси программной оболочке над базой данных предприятия продукте компании «1С». «1С: Предприятие» [5], в которой содержались критичные для поиска как бухгалтерские проводки хозяйственных операций, так и учетные данные натурально вещественных показателей предметов бухгалтерского учета. А также сталкиваться с вопросами верификации и закрепления доказательств, полученных в электронной форме.
Необходимо особо отметить, взаимозависимость потерь и подлога, так как документальный подлог определяет уровень экономических потерь так же, как и анализ этих потерь приводит к выявлению скрытого документального подлога. Считаем, что необходимо для упрощения возможностей анализа объединить ряд факторов, действующих на эти два феномена - экономические потери и документальный или интеллектуальный подлог бухгалтерских документов, сознательно не вдаваясь в научные дискуссии по поводу способов осуществления документального и интеллектуального подлога (Д. А. Ефремов). Поддерживая методы, предложенные С. М. Резниченко, мы исходим из того, что даже единичный выявленный признак подлога на предприятии первичного бухгалтерского документа на основе методики, описанной в его работах, дает нам повод и возможность сопоставить этот искаженный факт хозяйственной деятельности с отраженными в бухгалтерском балансе, регистрах учета данными и позволяет нам найти при достоверном учете движения элементов продукта в натуральной вещественной форме итоговое, конечное отражение в параметрах безэквивалентного и безвозмездного изъятия имущества предприятия, отраженного в этом балансе в потерях (если они не завуалированы в статьях кредита и дебета).
Анализ признаков этих искажений или отступлений от стандартов и принципов бухгалтерского учета должен нас вывести на массив документального подлога первичных бухгалтерских документов, обусловливающих экономические преступления. Правильная группировка и анализ массива бухгалтерских данных должны подсказать путь продуктивного исследования признаков экономических преступлений.
Приемы экономико-правового анализа [31] позволяют, с одной стороны, более эффективно анализировать состояние потерь, их содержание и масштабы, латентность, а с другой повышает эффективность поиска для профилактики наиболее распространенного способа криминального обмана - документального подлога. С помощью набора команд созданного «скрипта»,
осуществляющего поиск через действующую на предприятии программную оболочку баз данных, созданных для автоматизированного управления предприятия, дает возможность повысить эффективность выявления фактов и способов фальсификации учетных записей на бухгалтерских счетах. В итоге такой подход дает возможность отбора и анализа минимума экономических показателей для криминологического анализа экономического состояния по объекту оперативной заинтересованности подразделений органов внутренних дел, противодействующих экономическим преступлениям [19; 20; 21].
Список источников
1. О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля: Федеральный закон Российской Федерации от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 12.04.2022).
2. О стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года: Указ Президента Российской Федерации от 13 мая 2017 г. № 208 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2017. № 20, ст. 2902.
3. Абдуллина Е. Р., Белова Э. И. Понятийный аппарат: «предприятие», «организация», «учреждение», «фирма», «компания» // Научно-методический электронный журнал «Концепт». 2016. № 7 (июль). URL: http://e-koncept.ru/2016/16151.htm) (дата обращения: 10.04.2022).
4. Аванесов Г. А. Криминология : учебник. М. : Юнити-Дана, 2012. 575 с.
5. Березина А. В. Структурный анализ бухгалтерских программ // Вектор науки ГТУ 210. № 2. Структурно-функциональный анализ бухгалтерских программ // Вектор науки ГТУ 2010. № 4 (14). С. 288-291.
6. Бубновская Т. В. Атмахова Л. Д. Сравнение отечественных и зарубежных методик оценки финансового состояния // Актуальные вопросы современной экономики @avse 2019. Вып. 3.
7. Герасимов Б. Н. Реформирование процесса управления безопасностью организации // Экономика и бизнес: теория и практика. 2021. № 2-1 (72). С. 47-53.
8. Головин С. Д., Гоцев М. В., Карев А. Г. Потери в народном хозяйстве и активизация борьбы с ними // Обеспечение охраны социалистической собственности в современных условиях. Горький : Горьковская высшая школа МВД СССР, 1987. С. 104-111.
9. Головин С. Д., Карев А. Г. Проблемы совершенствования мер борьбы с потерями в народном хозяйстве // Государственное регулирование рыночной экономики: сб. ВНИИ МВД СССР. М. : ВНИИ МВД СССР, 1987. С. 8-15.
10. Дмитриенко Т. М. Интеллектуальный подлого в документах как механизм причинения ущерба : курс лекций // Финансовый анализ банковской деятельности:
выявление убыточных направлений; интеллектуальный подлог в документах отчетности заемщиков, партнеров: материалы конф. М. : Научно-технический центр Ассоциации российских банков, 2007.
11. Долгова А. И. Криминология : учебник для высших учебных заведений. 3-е изд., М. : НОРМА, 2005.
12. Ефремов Д. А. К вопросу правовой и криминалистической сущности интеллектуального подлога // Вестник Саратовской государственной юридической академии. 2018. № 1 (120). С. 182-188.
13. Жидков Д. Н., Горбунова Е. Ю. Применение специальных знаний при криминалистическом изъятии цифровой информации, сформированной с использованием программных продуктов ООО «1С» // Вестник МВД России. 2021. № 1. С. 60-71.
14. Звягин С. А. Вуалирование и фальсификация бухгалтерской отчетности // Бухгалтер и закон. № 3 (75). 2005.
15. Звягин С. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза в системе противодействия экономической преступности // Вестник Воронежского института МВД России. 2015. № 3. С. 131-134.
16. Здоров С. В. Бухгалтерский баланс в анализе финансового состояния предприятия (на примере ООО «Слафт»). Тольятти : Тольяттинский государственный университет, 2020.
17. Извеков С. С. Анализ сведений первичных распорядительных документов, регистров бухгалтерского учета и договоров гражданско-правового характера. Су-дебно-экономическая экспертиза // Финансовый анализ банковской деятельности: выявление убыточных направлений; интеллектуальный подлог в документах отчетности заемщиков, партнеров : материалы конф. М. : Научно-технический центр Ассоциации российских банков, 2007.
18. Каргозян А. А. Анализ и оценка финансового состояния предприятия (на примере ЗАО «Туапсе-связь»), 2017.
19. Карев А. Г. Криминологическая характеристика и предупреждение органами внутрениих дел корыстных преступлений в сфере торговли : автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М. : Академия МВД РФ, 1994.
20. Карев А. Г. Подразделения по экономическим преступлениям // Организация работы горрайоргана внутренних дел по предупреждению преступлений / под ред. проф. Э. И. Петрова. М. : Академия МВД России, 1994. Гл. 4. С. 44-60.
21. Карев А. Г., Бааль Е. Г. История, современное состояние и перспективы развития криминологии // Криминология и организация предупреждения преступлений / под ред. проф. Э.И. Петрова : учебное пособие. М. : Академия МВД России, 1995. Гл. 1. С. 339.
22. Криминалистика : учебник для вузов / под ред. А. Ф. Волынского. М. : Закон и право; ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
23. Кудрявцев В. Н. Лекции по криминологии. М. : Юрист, 2005. 188 с.
24. Кучубина Т. С. Анализ и оценка экономической эффективности функционирования предприятия мясоперерабатывающей промышленности (на примере ООО «Торес»). Туапсе : филиал РГГУ, 2017.
25. Меньшикова Е. А. Экономическая преступность как угроза экономической безопасности России и её регионов // Вестник ТОГУ 2020. № 1. С. 71.
26. Некрылова Н. В. Анализ финансового состояния коммерческой организации: учеб.-метод. пособие / Н. В. Некрылова, А. В. Понукалин, Т. Е. Кузнецова, Л.А. Петрова. Пенза : Изд-во ПГУ 2017. С. 7.
27. Польская С. И. Теоретико-методологические аспекты экономических потерь // Ученые записки Таврического национального университета имени
B. И. Вернадского. Сер. Экономика и управление / Т. 27 (66). 2014. № 1. С. 110-117.
28. Пудовочкин Ю. Е. Концепт «Риск» и проблемы уголовно-правовой науки // Научный вестник Омской академии МВД России. 2020. Т. 26. № 4 (79) С. 58-67.
29. Резниченко С. М. Способы фальсификации учетных записей на бухгалтерских счетах, в балансе и приемы их выявления в процессе бухгалтерской экспертизы // Научный журнал КубГАУ, № 104 (10), 2014.
30. Резниченко С. М., Сафонова М. Ф., Швырёва О. И. Современные системы внутреннего контроля: учеб. пособие. Краснодар : Куб ГАУ, 2016. С. 123.
31. Синилов Г. К., Корнева З. И. Применение экономико-правового анализа в деятельности аппаратов БХСС : учебное пособие. М., 1990.
32. Состояние преступности в России за 2021 год: статист. сб. // ФКУ «ГИАЦ МВД России».
33. Тимко С. А. Формы противодействия преступности. Омск : Омская академия МВД России, 2021.
34. Шуйский В. П. Цифровизация экономики России: достижения и перспективы // Вестник Института экономики Российской академии наук. № 6. 2020.
C. 158-169.
References
1. On the Protection of the Rights of Legal Entities and Individual Entrepreneurs in the Exercise of State Control (Supervision) and Municipal Control: Federal Law of the Russian Federation from December 26, 2008 No. 294-FZ // SPS «ConsultantPlus» (accessed 12.04.2022).
2. On the strategy of Economic security of the Russian Federation for the period up to 2030: Decree of the President of the Russian Federation No. 208 of May 13, 2017 // Collection of legislation of the Russian Federation. 2017. No. 20, article 2902.
3. Abdullina E. R., Belova E. I. Conceptual apparatus: «enterprise», «organization», «institution», «firm», «company» // Scientific and methodological electronic
journal «Concept». 2016. No. 7 (July). URL: http://e-koncept.ru/2016/16151.htm) (accessed: 04/10/2022).
4. Avanesov G. A. Criminology : textbook. M. : Unity-Dana, 2012. 575 p.
5. Berezina A.V. Structural analysis of accounting programs // Vector of Science GTU. 210. No. 2. Structural and functional analysis of accounting programs // Vector of Science GTU. 2010. No. 4 (14). P. 288-291.
6. Bubnovskaya T. V. Atmakhova L. D. Comparison of domestic and foreign methods of financial condition assessment // Topical issues of modern economy @avse
2019. Issue 3.
7. Gerasimov B. N. Reforming the security management process of the organization // Economics and Business: theory and practice. 2021. No. 2-1 (72). P. 47-53.
8. Golovin S. D., Gotsev M. V, Karev A. G. Losses in the national economy and the intensification of the fight against them // Ensuring the protection of socialist property in modern conditions. Gorky : Gorky Higher School of the Ministry of Internal Affairs of the USSR, 1987. P. 104-111.
9. Golovin S. D., Karev A. G. Problems of improving measures to combat losses in the national economy // State regulation of the market economy: Collection of the Research Institute of the Ministry of Internal Affairs of the USSR. M. : Research Institute of the Ministry of Internal Affairs of the USSR, 1987. P. 8-15.
10. Dmitrienko T. M. Intellectual meanness in documents as a mechanism of causing damage: a course of lectures // Financial analysis of banking activity: identification of unprofitable areas; intellectual forgery in the reporting documents of borrowers, partners: materials conf. M. : Scientific and Technical Center of the Association of Russian Banks, 2007.
11. Dolgova A. I. Criminology : textbook for higher educational institutions. 3rd ed., M. : NORMA, 2005.
12. Yefremov D. A. On the issue of the legal and criminalistic essence of intellectual forgery // Bulletin of the Saratov State Law Academy. 2018. No. 1 (120). P. 182-188.
13. Zhidkov D. N., Gorbunova E. Yu. The use of special knowledge in the forensic seizure of digital information generated using software products of 1C LLC // Bulletin of the Ministry of Internal Affairs of Russia. 2021. No. 1. P. 60-71.
14. Zvyagin S. A. Veiling and falsification of accounting statements // Accountant and the law. № 3 (75). 2005.
15. Zvyagin S. A. Forensic accounting expertise in the system of countering economic crime // Bulletin of the Voronezh Institute of the Ministry of Internal Affairs of Russia. 2015. No. 3. P. 131-134.
16. Zdorov S. V. The balance sheet in the analysis of the financial condition of the enterprise (on the example of LLC «Slaft»). Togliatti : Togliatti State University,
2020.
17. Izvekov S. S. Analysis of information of primary administrative documents, accounting registers and contracts of a civil nature. Forensic economic expertise // Financial analysis of banking activity: identification of unprofitable
areas; intellectual forgery in the reporting documents of borrowers, partners : materials of the conf. M. : Scientific and Technical Center of the Association of Russian Banks, 2007.
18. Kargozyan A. A. Analysis and assessment of the financial condition of the enterprise (on the example of JSC «Tuapse-svyaz»), 2017.
19. Karev A. G. Criminological characteristics and prevention by internal affairs bodies of mercenary crimes in the sphere of trade : abstract. dis. ... cand. jurid. M. : Academy of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation, 1994.
20. Karev A. G. Divisions on economic crimes // Organization of work of the City Agency of Internal Affairs on crime prevention / edited by prof. E. I. Petrov. M. : Academy of the Ministry of Internal Affairs Russia, 1994. Chapter 4. P. 44-60.
21. Karev A. G., Baal E. G. History, current state and prospects of criminology development // Criminology and organization of crime prevention / edited by prof. E. I. Petrov : textbook. M. : Academy of the Ministry of Internal Affairs of Russia, 1995. Chapter 1. P. 339.
22. Criminalistics : textbook for universities / edited by A. F. Volynsky. M. : Law and Law; UNITY-DANA, 2009.
23. Kudryavtsev V N. Lectures on criminology. M. : Lawyer, 2005. 188 p.
24. Kuchubina T. S. Analysis and evaluation of the economic efficiency of the functioning of the meat processing industry enterprise (on the example of LLC «Tores»). Tuapse : branch of RSUH, 2017.
25. Menshikova E. A. Economic crime as a threat to the economic security of Russia and its regions // Bulletin of TOGU. 2020. No. 1. P. 71.
26. Nekrylova N. V. Analysis of the financial condition of a commercial organization : textbook.- method. manual / N. V. Nekrylova, A.V Ponukalin, T. E. Kuznetsova, L. A. Petrova. Penza : Publishing House of PSU, 2017. P. 7.
27. Polskaya S. I. Theoretical and methodological aspects of economic losses // Scientific Notes of the Tauride National University named after V I. Vernadsky. Ser. Economics and Management / Vol. 27 (66). 2014. № 1. P. 110-117.
28. Pudovochkin Yu. E. The concept of «Risk» and problems of criminal law science // Scientific Bulletin of the Omsk Academy of the Ministry of Internal Affairs of Russia.
2020. Vol. 26. No. 4 (79). P. 58-67.
29. Reznichenko S. M. Methods of falsification of accounts on accounting accounts, in the balance sheet and methods of their identification in the process of accounting expertise // Scientific journal of KubGAU, No. 104 (10), 2014.
30. Reznichenko S. M., Safonova M. F., Shvyreva O. I. Modern systems of internal control : textbook. stipend. Krasnodar : Kub GAU, 2016. p. 123.
31. Sinilov G. K., Korneva Z. I. Application of economic and legal analysis in the activities of BHSS apparatuses : textbook. M., 1990.
32. The state of crime in Russia for 2021: statistical collection // FKU «GIAC of the Ministry of Internal Affairs of Russia».
33. Timko S. A. Forms of countering crime. Omsk : Omsk Academy of the Ministry of Internal Affairs of Russia,
2021.
34. Shuisky V. P. Digitalization of the Russian economy: achievements and prospects // Bulletin of the Institute of Economics of the Russian Academy of Sciences. No. 6. 2020. P. 158-169.
Информация об авторе А. Г. Карев - кандидат юридических наук.
Information about the author
A. G. Karev - Candidate of Legal Sciences.
Статья поступила в редакцию 28.10.2022; одобрена после рецензирования 30.11.2022; принята к публикации 19.12.2022.
The article was submitted 28.10.2022; approved after reviewing 30.11.2022; accepted for publication 19.12.2022.
