CC BY
499УДК 336.233.2
СОЦИАЛЬНЫЕ ПЛА ТЕЖИ
СИСТЕМА СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ: СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ, ПРОБЛЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ
Е.Ф. Киреева,
Д-р эконом. наук, профессор
Белорусского государственного экономического университета e-mail: kireeva-e@yandex. ru Республика Беларусь
В статье изложены особенности финансирования системы социальной защиты в Республике Беларусь. Проведен анализ основных доходных источников социальной поддержки. Рассмотрены основные проблемы администрирования взыскания и уплаты социальных платежей. Сделаны рекомендации по упрощению организационной инфраструктуры действующих фондов.
Ключевые слова: социальная защита, обязательные страховые взносы, Фонд социальной защиты, администрирование социальных платежей.
Alena Kireyeva,
Dr. hab., Professor
Belarus State Economic University
e-mail: kireeva-e@yandex. ru Belarus
In article features offinancing of system of social protection in Belarus are stated. The analysis of the basic profitable sources of social support is carried out. The basic problems of administration of collecting and payment of social payments are considered. Recommendations about simplification of an organizational infrastructure of operating funds are made.
Keywords: social protection, obligatory insurance payments, Fund social protection, administration of social payments.
Социальная защита населения осуществляется из специализированных государственных и негосударственных фондов, количество и назначение которых в каждом государстве соответствует социально-экономичской модели его развития, выбранных приоритетов социальной защиты. В Республике Беларусь приоритетным в области социальной защиты является повышение уровня жизни, в силу чего социальная защита населения направлена на поддержку преимущественно нетрудоспособных и малообеспеченных граждан, создание системы, обеспечивающей все стадии нетрудоспособности.
Формирование и развитие системы социальной защиты в Республике Беларусь основывается на следующих подходах и принципах:
• праве граждан республики на социальную защиту от объективно установленных рисков (болезни, старости, безработицы и др.);
• адресности социальной помощи;
• разнообразии форм и видов социальной помощи;
• предоставлении трудоспособному населению возможности получения достаточного дохода через зарплату;
• реформировании пенсионной системы;
• совершенствовании системы программ по поддержке малообеспеченных и многодетных семей, одиноких граждан, детей и т. д. [12, с. 106].
Социальная защита населения в Республике Беларусь осуществляется за счет средств государственного целевого внебюджетного фонда: Фонда социальной защиты населения (ФСЗН) и средств Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах».
Фонд социальной защиты населения образован в 1993 г. на базе пенсионного фонда и фонда социального страхования. ФСЗН до 2004 г. был самостоятельной финансово-кредитной организацией при Министерстве труда и социальной защиты, а в 2004 г. в соответствии с Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» стал целевым бюджетным фондом.
Основными задачами Фонда являются реализация государственной политики по управлению средствами государственного социального страхования, разработка в пределах его компетенции предложений о совершенствовании законодательства о государственном социальном страховании, осуществление профессионального пенсионного страхования, международное сотрудничество в этих областях деятельности.
Средства Фонда образуются за счет:
• обязательных страховых взносов;
• взносов на профессиональное пенсионное страхование;
• ассигнований из республиканского бюджета;
• доходов от капитализации временно свободных средств государственного социального страхования;
• доходов от размещения взносов на профессиональное пенсионное страхование;
• поступлений по обратному требованию (регрессу) к юридическим и физическим лицам, являющимся причинителями вреда, или лицам, ответственным за причиненный вред согласно законодательству, в размере суммы пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья гражданина, а также по случаю потери кормильца вследствие указанных причин;
• сумм недоимок, пеней и административных штрафов;
• других поступлений.
Доходы Фонда в 2014 году структурно представлены на рисунке 1.
□ Обязательные страховые взносы
□ Взносы на профессиональное пенсионное страхование
□ Субвенции на возмещение расходов на выплату госу-дарственных пособий семьям, воспитывающим детей, получаемые из республиканского бюджета
□ Неналоговые доходы
Рис.1.- Структура доходов ФСЗН в 2014г. [5, 9].
Основная часть средств-95% приходится на взносы на государственное социальное страхование. Из них, почти 99% -это обязательные страховые взносы в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь. Неналоговые доходы, представляющие прочие поступления от деятельности фонда занимают 1,9 % от всех полученных доходов и состоят в основном из доходов от размещения средств профессионального пенсионного страхования (38,6% от общей суммы полученных неналоговых доходов) и доходов от капитализации временно свободных средств государственного социального страхования (18,9 % от общей суммы полученных неналоговых доходов).
Средства Фонда имеют целевое назначение и направляются на:
• Выплату трудовых пенсий, пенсий государственным служащим, пенсий за особые заслуги перед республикой, пенсий военнослужащим срочной военной службы и членам их семей, социальных пенсий, отдельных видов доплат, а также оказание услуг по выплате пенсий и пособий- (76,5%).
• Выплату пособий по временной нетрудоспособности, материнству, семейных пособий, пособий по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком, пособий по уходу за инвалидом I группы либо лицом, достигшим 80-летнего возраста, на погребение-(21,4%).
• Выплату пенсий и пособий лицам, выехавшим за границу, а также
прибывшим в Республику Беларусь, в соответствии с законодательством и международными договорами Республики Беларусь-(0,6%).
• Выплату дополнительных профессиональных пенсий по достижении застрахованными лицами общеустановленного пенсионного возраста-(0,03%).
• Оказание материальной помощи нуждающимся пожилым и нетрудоспособным гражданам -(0,04%).
• Финансирование мероприятий по обеспечению занятости населения -(0,2%).
• Финансирование мероприятий по развитию учреждений социального обслуживания, осуществляющих стационарное социальное обслуживание, -(0,07%) [3, 4].
Все годы существования Фонда его бюджет исполнялся без дефицита (на 2014 год профицит составил -1,3% к доходам фонда). Данные средства являются республиканской собственностью, не подлежат изъятию, не облагаются налогами, используются на цели, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании, и зачисляются на единый казначейский счет Министерства финансов. Имущество Фонда является республиканской собственностью и закрепляется за ним на праве оперативного управления [5].
Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются:
• работодатели - юридические лица (включая иностранные
юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, представляющие работу гражданам по трудовым и гражданско-правовым договорам; физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах;
• работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах;
• физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы.
Обязательные страховые взносы за граждан, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам, начисляют (удерживают из заработной платы этих граждан) и уплачивают их работодатели [3].
Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:
• для работодателей - 28 процентов;
• для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции, - 24 процента;
• для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров - 5 процентов;
• для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, для Белгосстраха - 29 процентов;
• для работающих граждан - 1 процент.
Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет составляет 6 процентов [3].
Вторым крупнейшим источником финансирования является программа обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Осуществление возложено на Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» [3].
Это страхование введено с 1 января 2004 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 г. № 18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Программа является обязательной для страхователей, к которым относятся практически все организации (включая иностранные), а также физические лица, которые в соответствии с законодательством предоставляют работу наемным работником или обеспечивают их деятельность. Этот вид обязательного страхования предусматривает финансовую защиту имущественных интересов застрахованных, связанных с утратой ими здоровья, профессиональной трудоспособности либо их смертью вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Программа компенсирует существенные материальные потери граждан в случае причинения их жизни или здоровью вреда, связанного с исполнением ими своих трудовых обязанностей, вносит важный вклад в общую систему социальной защиты населения.
Страховые тарифы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены в следующих размерах: страхователей - бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, - 0,1 процента, а для иных страхователей - 0,6 процента [10; 11].
Проблемы перестройки и администрирования инфраструктуры социальной защиты
Специфика сложившейся структуры системы социальной защиты, в которой основными участниками являются внебюджетный Фонд социальной
защиты населения и унитарное предприятие «Белгосстрах» направлена в первую очередь на обеспечение социальной поддержки населения. Ее эволюция демонстрирует достаточно консервативный подход к организации сбора доходных источников, отстает от новаций налогового администрирования и функционирует достаточно автономно. Громоздкость изъятия и учета разноплановых социальных платежей вызывает справедливые нарекания со стороны бизнес-среды, тем более, что их доля в общей налоговом бремени на субъектов занимает почти 1/3 совокупной нагрузки (10-11% к ВВП).
На необходимость корректировки взимания социальных налогов обращают внимание и доклады Всемирного банка «Ведение бизнеса», где индикатор «Налогообложение» как один из показателей ведения бизнеса включает и социальные отчисления (налоги на зарплату).
Таблица 1 - Основные показатели индикатора «Налогообложение» в докладах «Ведение бизнеса 2014-2015) [1, 2].
Рейтинг «Легкос ть ведения бизнеса » Рейтинг «Налогообложен ие» Выплаты (количест во) Врем я (час ы) Налог на прибыл ь (% прибыл и) Налог и выплат ы на зарплат у (% прибыл и) Другие налоги (% прибыл и) Общая налогов ая ставка (% прибыл и)
ББ20 57 107 10 319 11.9 39.0 1.0 52.0
14
ББ20 57 60 7 183 11.9 39.0 1.0 52.0
15
В группе налогов на заработную плату, которые составляют 75% от всего объема налоговой нагрузки, происходит менее всего позитивных изменений с точки зрения функционирования бизнеса.
Изменение временных затрат на исчисление и уплату анализируется по трем видам налоговых платежей: НДС, налог на прибыль и ФСЗН. Их динамика за последние 5 лет характеризовалась следующими данными (рис.2).
2010 2011 2012 2013 2014
Рис.2 - Изменение временных затрат на исчисление и уплату налоговых платежей по докладам «Ведение бизнеса» 2010-2014 гг. [1;2].
Что касается взносов в ФСЗН, то следует обратить внимание, что темпы сокращения времени на уплату стабильные, но не такие существенные: за весь период наблюдения временные затраты уменьшились на 36,7% со 139 часов в 2010 до 88 часов в 2014 году. Переход на электронное декларирование, учтенное в докладе «Ведение бизнеса 2012», также не дал существенного сокращения временных затрат по ФСЗН: всего 12 часов, что по сравнению с предыдущим годом составило около 10%.
Таким образом, можно отметить, что основные резервы по всем показателям индикатора «Налогообложение»: количество платежей, налоговая нагрузка и временные затраты лежат, в первую очередь, в области оптимизации налогов на заработную плату.
Рассмотрим более подробно тенденции, обеспечивающие изменение основных доходов (налогов и выплат на заработную плату), и их влияние на общий индикатор «Налогообложение»: (см. табл. 2).
Таблица 2. Динамика изменений количества плательщиков, налогов и выплат на заработную плату в 2009-2013гг.1
1 Составлено по итоговым отчетам МНС РБ и данным ФСЗН и Белгосстрах
Показатели год
2009 2010 2011 2012 2013
В налоговых органах
1. Количество плательщиков, состоящих
на учете, всего 3308486 3311195 3356001 3430078 3479442
1.1.организации 144767 154935 162022 170443 181509
1.2. индивидуальных предпринимателей 219605 231834 219285 232851 248546
2.Общая сумма налоговых поступлений 41300,3 44863 73430,7 137994,8 164902,3
2.1. в %% к общей сумме доходов 72,3 69,6 71,2 70,8 68,0
В ФСЗН
З.Количество плательщиков - всего, 463 979 470 820 473 678 500 386 535 209
3.1.работодателей, из них 206 215 199 246 197 306 207 772 219 161
3.2.индивидуальных предпринимателей 48216 31 928 22 901 22 912 22 370
4.Сумма начисленных обязательных 15 19 29 56 76
страховых взносов (млрд.руб.) 603,7 351,2 327,7 091,0 548,2
4.1 в %% к общей сумме доходов 27,3 30,0 28,4 28,8 31,6
В Белгосстрах
5. Количество страхователей 161 046 169 649 216918 261 925 311 871
6.1.Общая сумма страховых взносов по 230,3 271,9 421,7 839,6 1 105,4
обязательному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний (млрд. руб.)
6.2. в %% к общей сумме доходов 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4
7.Общая сумма доходных источников 57134,3 64486,1 103180,1 194925,4 242555,9
(2+4+6)
Следует обратить внимание, что начиная с 2011 года, доля доходов в ФСЗН постоянно растет, что свидетельствует об увеличении влияния этого платежа на индикатор «Налогообложение». То есть, происходящие положительные изменения (сокращение времени на уплату за счет оптимизации обязательных взносов в ФСЗН, снижение нагрузки и проч.) должны оказать более существенное воздействие на налогообложение в целом.
Анализ изменений в структуре плательщиков различных видов платежей (налогов, обязательных взносов в ФСЗН, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) затруднен по объективной причине -каждая группа представленных платежей определяет «своего» плательщика и особенности в определении основных элементов налогообложения на основании различной законодательной базы [3;4;10; 11].
Также, анализируя особенности исчисления взносов с заработной платы, следует также отметить, что, несмотря на схожесть рассматриваемого показателя (облагаемой базы для начисления страховых взносов) с соответствующим показателем, используемым при начислении обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, они не являются идентичными. Между ними существуют три основных отличия:
1) в категориях застрахованных лиц;
2) в ограничении максимального размера выплат;
3) в начислении взносов на доходы инвалидов.
В тоже время можно наблюдать активный рост страхователей -плательщиков страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, что в свою очередь должно обеспечиваться увеличением обслуживанием этой группы, как на стадии учета и регистрации, так и на стадии контроля (см Рис.
3).
350000 300000 250000 200000 150000 100000 50000 0
Налоги (организации)
ФСЗН (работодатели)
Белгосстрах (страхователи)
2009
2010
2011
2012
2013
Рис. 3. Изменение количества плательщиков по каждой группе платежей за 2009-2013г.г.
Такое разделение в формировании законодательной нормативной базы в пределах отчислений на заработную плату создает естественные трудности для плательщика. Субъекту требуется разобраться не только в особенностях терминологии, но и в различиях определения плательщика, установления и применения тарифов, отличающихся сроках уплаты, разных формах и
порядке предоставления отчетности, процедурах уплаты и т.п.
Поэтому, на наш взгляд, унификация нормативных документов на первой стадии, а в перспективе и объединение в единый платеж, направленный на формирование доходов для социальных целей с общим финансовым центром по учету и контролю за налогами на заработную плату могли бы существенно оптимизировать как трудозатраты плательщика, так и государства.
Осуществление контрольных процедур в органах, взимающих социальные налоги выглядит следующим образом (см. табл.4)
Таблица 3 - Динамика контрольной деятельности в ФСЗН и Белгосстрах в 2009-2013гг.2
Показатели год
2009 2010 2011 2012 2013
ФСЗН
1. Количество проведенных контрольных мероприятий, в % к общему количеству плательщиков 1,1 1,02 2,2 2,3 2,3
2. Доначислено по актам проверок, в % к общей сумме поступлений 0,003 0,005 0,002 0,003 0,003
3.Количество лиц, осуществляющих контроль, в % к общему количеству плательщиков 0,2 0,2 0,2 0,2 0,19
4.Недоимка, всего, в % к общей сумме поступлений 0,3 0,18 0,3 0,15 0,4
Белгосстрах
5.Количество проведенных контрольных мероприятий, в % к общему количеству плательщиков 4,8 5.0 10,9 10,8 12,7
6. Доначислено по актам проверок,.в % к общей сумме поступлений 0,3 0,2 0,4 0,13 0,16
7.Количество лиц, осуществляющих контроль, в % к общему количеству плательщиков 0,2 0,17 0,14 0,11 0,09
8.Недоимка, всего, в % к общей сумме поступлений 2,2 1,8 0,8 0,3 0,5
Анализ осуществления контрольных процедур за поступлением налогов с заработной платы выявил следующие тенденции:
1. Существенный рост проведенных контрольных мероприятий. В ФСЗН за 5 лет количество контрольных мероприятий выросло в 3 раза, а в
2 Составлено по данным ФСЗН и Белгосстрах
Белгосстрахе -в 6 раз. При этом, рост количества плательщиков характеризовался более умеренными цифрами: количество плательщиков ФСЗН за исследуемый период увеличилось всего на 15%, а количество страхователей, уплачивающих взносы в Белгосстрах - в 2,5 раза;
2. Доначисления по результатам проверок составляют незначительную величину: в ФСЗН в среднем-0,003% от общей суммы поступлений, в Белгосстрах в среднем-0,2% от общей суммы поступлений;
3. Количество лиц, осуществляющих контроль, уменьшилось за последний год. На 1 контролера ФСЗН в среднем приходилось 536 плательщиков и 923 плательщиков на 1 контролера Белгосстраха;
4. Недоимка составляет в последние годы не более 0,5 % от общей суммы поступлений.
В целом можно сделать вывод, что результативность контрольной деятельности по налогам и выплатам на заработную плату не высокая, в тоже время увеличение контрольных мероприятий не способствует улучшению предпринимательского климата. Объединение контрольных функций в одном органе, позволило бы сократить затраты государства на их проведение и обеспечить либерализацию ведения бизнеса.
Доступность и однозначность получаемой информации также является существенным для предпринимателя, в том числе и как косвенное условие формирования времени на обработку, заполнение налоговой отчетности и уплату налоговых платежей. Одна из проблем обеспечения этого фактора в Республике Беларусь, нам видится в наличии различных ведомств, отвечающих за поступление разных доходов (налоговые, таможенные органы, органы социальной защиты и страховые организации) по своему предоставляющими услуги налогоплательщику. Проблемы доступности и однозначности получаемой информации вытекают из наличия разных органов контроля, имеющих ведомственный подход к контролю и учету, оптимизации налоговых платежей, которые за ними закреплены. Плательщику приходится пользоваться разными
интерфейсами интернет-услуг, разными адресами платежей и платежных документов, разными формами отчетности.
Основное и существенное направление в сокращении временных затрат как для плательщика, так и для государства видится в создании единого органа, обеспечивающего формирование доходов бюджета. Для плательщика в идеале предлагается один личный кабинет, где он проводит все манипуляции с налоговыми и социальными платежами: платит, получает информацию, делает запросы и прочие процедуры. Для государства такой подход (сокращение и объединение различных органов как упрощение налогового администрирования) подразумевает: сокращение расходов на содержание контрольных служб, единоначалие, уменьшение затрат на разнообразные интернет - порталы и их поддержку, получение общей аналитической информации по всем доходам для оптимизации, гибкого управления ими, выработки единой стратегии государственных доходов.
Список литературы
1. Doing Business 2014. Understanding Regulations for Small and Medium-Size Enterprises (англ.). Всемирный банк (29 October 2013). //- Режим доступа: http://mssian.doingbusiness.org/reports/global-reports/doing-business-2014-Дата доступа: 02.04.2015
2. Doing Business 2015. Going Beyond Efficiency Всемирный банк (29 October 2014). //- Режим доступа: http://www.doingbusiness.org/reports/global-reports/doing-business-2015—Дата доступа: 02.04.2015
3. Закон Республики Беларусь 29 февраля 1996 г. N 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (в ред. Законов Республики Беларусь от 28 июля 2003 г., № 232-3 от 19 июля 2006 г. № 155-3, от 6 января 2009 г. № 6-3, от 14 июля 2014 г. № 186-3 ) //Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь //[Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.ncpi.gov.by// Дата доступа: 18.04.2015
4. Закон Республики Беларусь 31 января 1995 г. N 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (в ред. Законов Республики Беларусь от 06.01.2000 N 355-З, от 12.11.2001 N 57-З, от 14.06.2003 N 203-З, от 05.07.2004 N 297-З, от 16.05.2006 N 110-З, от 19.07.2006 N 155-З, от 06.01.2009 N 6-З) //Национальный правовой Интернет-портал Республики
Беларусь //[Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.ncpi.gov.by// Дата доступа: 08.04.2015
5. Исполнение бюджета сектора государственного управления (республиканский бюджет, местные бюджеты и бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь) за январь-декабрь 2014 года // Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь. Электронный ресурс. Режим доступа: http: //minfin. gov.by/ru/budget_execution/analytical_information/2014/ad7bcecd71 30cd83.html Дата доступа: 25.04.2015.
6. Итоги работы Фонда социальной защиты населения за 2011 год // Официальный сайт Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь. Электронный ресурс. Режим доступа:
http://ssf.gov.by/priside/about/publications/~page_m17=1~news_m17=471.
Дата доступа: 27.05.2014.
7. Итоги работы Фонда социальной защиты населения за 2012 год // Официальный сайт Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь. Электронный ресурс. Режим доступа:
http://ssf.gov.by/priside/about/publications/~page_m17=1~news_m17=573.
Дата доступа: 25.04.2015.
8. Итоги работы Фонда социальной защиты населения за 2013 год // Официальный сайт Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь. Электронный ресурс. Режим доступа:
http://ssf.gov.by/priside/about/publications/~page_m17=1~news_m17=702.
Дата доступа: 25.04.2015.
9. Официальный сайт Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ssf.gov.by/priside/statesocialinsurance/audit/responsibility/. Дата доступа: 27.05.2014.
10. Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 14.04.2014 N 165) //Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь //[Электронный ресурс]. -Режим доступа: www.ncpi.gov.by// Дата доступа: 08.10.2014;
11. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297 "Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" //Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь //[Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.ncpi.gov.by// Дата доступа: 08.10.2014.
12. Янчук, М.Е. Накопления на долгую жизнь / Янчук М. Е. Беларуская думка. — 2011. — №4. — с. 106-113.
