CC BY
41
ДАН1 ПРО АВТОР1В
Свтушенко Наталiя Микола'вна, кандидат eKOHOMi4HMx наук, доцент кафедри фшанав, банмвськоТ справи i страхування
e-mail: ilata82@ukr.net
Пучко Анна Олексан^вна, кандидат економiчних наук, викладач кафедри фшанав, баншськоТ справи i страхування
e-mail: finansu2014@ukr.net
Царук Анна Юрпвна, кандидат економiчних наук, викладач кафедри фЫанав, банмвськоТ справи i страхування e-mail: finansu2014@ukr.net
ДВНЗ « Переяслав-Хмельницький ДПУ iменi Григорiя Сковороди» вул. Сухомлинського 30, м.Переяслав-Хмельницький, 08401, Украша
ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ
Евтушенко Наталья Николаевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов, банковского дела и страхования
Пучко Анна Александровна, кандидат экономических наук, преподаватель кафедры финансов, банковского дела и страхования
Царук Анна Юрьевна, кандидат экономических наук, преподаватель кафедры финансов, банковского дела и страхования
ГВУЗ «Переяслав-Хмельницкий ГПУ имени Григория Сковороды» ул. Сухомлинского 30,г. Переяслав-Хмельницкий, 08401, Украина
DATA ABOUT AUTHORS
Yevtushenko Natalia, PhD in Economics, Teacher, Chair of Finances, Banking and Insurance, Puchko Anna, PhD in Economics, Associate Professor, Chair of Finances, Banking and Insurance, Tsaruk Anna, PhD in Economics, Associate Professor, Chair of Finances, Banking and Insurance, SHEE «Pereyaslav-Khmelnytskyy SPU named after Grygoriy Skovoroda» Sukhomlynsky str. 30, Pereyaslav-Khmelnytsky, 08401, Ukraine
УДК 336.221:658.114
СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ СУБ'6КТ1В МАЛОГО П1ДПРИ6МНИЦТВА В АГРАРН1Й СФЕР1
Калмиков О.В.
Предметом досл'дження виступае механiзм оподаткування суб'ект'в малого бзнесу аграрно)' сфери.
Мета написання дано)' статт/ полягае в науковому обфунтуванн рацонального оподаткування суб'ект'в малого бзнесу в аграрнй сфер!', застосування якого сприятиме оптим1зац11' Тх функцонування.
Методологiя проведення роботи. Робота виконана за результатами досл'дження сучасних наукових поглядiв щодо удосконалення механзму оподаткування втчизняних сльськогосподарських виробник/'в, що в'днесен'! до суб'ект'в малого бзнесу.
Результати роботи. В статт'! проаналзовано загальн концепци оподаткування аграрних суб'ект'в малого б'знесу в Укран. Розглянуто механiзм стягнення единого податку з фермерських господарств та процедуру його облку на втчизняних сльськогосподарських пiдприемствах. Визначено, що основним фактором, який впливае на побудову облку в фермерських господарствах, е система оподаткування. Бльшсть фермерських господарств е платниками единого податку, що забезпечуе зменшення податкового навантаження. Встановлено, що единий податок в Укран е чи не единою альтернативною системою оподаткування. Розмiр даного податку не залежить в'д результат'¡в господарськоТ д'яльност'! суб'екта - вн залежить вд розмiру та грошовоТ оцнки земельних длянок, як перебувають у фермерському господарств/ у власност'! або у користуванн.
Галузь застосування результат'в: органзаця та проведення наукових досл'джень щодо удосконалення теор ) та практики оподаткування суб'ект в малого п дприемництва аграрно) сфери.
Висновки: Оподаткування сльськогосподарських п1'дприемств УкраТни на сучасному етап розвитку економ'чних в'дносин характеризуеться р1'зними пдходами до рiзних категор'!й таких платникв, хоча загалом вони формують единий механ зм оподаткування с льськогосподарських п дприемств.
Зг'дно дючого законодавства фермерськ господарства можуть знаходитися на загальнш систем'! оподаткування,а також бути платниками единого податку 4 групи, единого податку в склад/' iнших груп та мати п'льгов'1 режими з ПДВ. Сплата единого податку вигдна для фермерських господарств,оскльки замiнюе деклька податкв i збор'в, що зменшуе платежi до бюджету та заощаджуе час на складання та подання податковоТ зв'тност'!. Традицйно цiлi спрощеноТ системи оподаткування полягають не стльки у зниженнi р'вня оподаткування, скльки в скороченнi витрат та часу на ведення складного бухгалтерського та податкового облку.
© Калмиков О.В., 2016
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 31/1
229
Ключовi слова: единий податок, земельнi уг'ддя, оподаткування, Податковий кодекс, сльськогосподарськi пiдприемства, спрощений режим оподаткування, фермерське господарство.
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В АГРАРНОЙ СФЕРЕ
Калмыков О.В.
Предметом исследования выступает механизм налогообложения субъектов малого бизнеса аграрной сферы.
Цель написания данной статьи заключается в научном обосновании рационального налогообложения субъектов малого бизнеса в аграрной сфере, применение которого будет способствовать оптимизации их функционирования.
Методология проведения работы. Работа выполнена по результатам исследования современных научных взглядов на совершенствование механизма налогообложения отечественных сельскохозяйственных производителей, которые отнесены к субъектам малого бизнеса.
Результаты работы. В статье проанализированы общие концепции налогообложения аграрных субъектов малого бизнеса в Украине. Рассмотрены механизм взыскания единого налога с фермерских хозяйств и процедуру его учета на отечественных сельскохозяйственных предприятиях. Определено, что основным фактором, который влияет на построение учета в фермерских хозяйствах, является система налогообложения. Большинство фермерских хозяйств являются плательщиками единого налога, обеспечивает уменьшение налоговой нагрузки. Установлено, что единый налог в Украине едва ли не единственная альтернативной системе налогообложения. Размер данного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности субъекта - он зависит от размера и денежной оценки земельных участков, которые находятся в фермерском хозяйстве в собственности или в пользовании.
Область применения результатов: организация и проведение научных исследований по совершенствованию теории и практики налогообложения субъектов малого предпринимательства аграрной сферы.
Выводы: Налогообложение сельскохозяйственных предприятий Украины на современном этапе развития экономических отношений характеризуется различными подходами к различным категориям таких плательщиков, хотя в целом они формируют единый механизм налогообложения сельскохозяйственных предприятий.
Согласно действующему законодательству фермерские хозяйства могут находиться на общей системе налогообложения, а также быть плательщиками единого налога 4 группы, единого налога в составе других групп и иметь льготные режимы с НДС. Уплата единого налога выгодна для фермерских хозяйств, поскольку заменяет несколько налогов и сборов, уменьшает платежи в бюджет и экономит время на составление и представление налоговой отчетности. Традиционно цели упрощенной системы налогообложения заключаются не столько в снижении уровня налогообложения, сколько в сокращении расходов и времени на ведение сложного бухгалтерского и налогового учета.
Ключевые слова: единый налог, земельные угодья, налогообложения, Налоговый кодекс, сельскохозяйственные предприятия, упрощенный режим налогообложения, фермерское хозяйство.
THE SYSTEM OF TAXATION OF SMALL BUSINESSES IN AGRICULTURE SECTOR
Kalmykov O.V.
The subject of research the mechanism of taxation of small businesses in agricultural sector.
The purpose of research is a scientific rational justification of taxation of small businesses in agriculture, the use of which will help to optimize their functioning.
Methodology of research. This research was done on the study of modern scientific views on the improvement of the mechanism of taxation of domestic agricultural enterprisers, that attributed to small businesses.
The results of the research. The article analyzed the concepts of agricultural taxation of small business in Ukraine. The mechanism of recovery of a single tax on farmers and the procedure for its accounting in domestic agricultural enterprises. Determined that the main factor that affects the construction of accounting in farms is taxation. Most farmers pay the single tax, which would reduce the tax burden. Found that a single tax in Ukraine is an only alternative system of taxation. The size of this tax is independent of the results of economic activity of the subject - it depends on the size and monetary valuation of lands, which are in farm ownership or in use.
Areas of application results: the organization and conduct research on improving the theory and practice of taxation of small businesses agricultural sector.
Conclusions: Taxation of agricultural enterprises in Ukraine at the present stage of economic relations characterized by different approaches to different categories of taxpayers, although generally they form a single mechanism of taxation of agricultural enterprises.
Acording to the current legislation farms may be located on a common system of taxation, and to be single tax of 4th groups, the single tax as other groups, have preferential regimes including VAT. Single tax is profitable for farmers as replacing several taxes and charges, which reduces payments to the budget and saves
time for preparation and submission tax reports. Traditionally goals of simplified tax system is not so much to reduce the level of taxation as a reduction of cost and time to conduct complex financial and tax accounting.
Keywords: single tax, lands, taxation, tax code, agriculture enterprises, simplified taxation, farm.
Постановка проблеми. Основним фактором, що впливае на побудову облку в малому 6i3Heci, е система оподаткування. Згщно з ПКУ суб'екти малого пщприемництва (СМП) можуть обрати загальну i спрощену систему оподаткування. СМП можуть застосовувати спрощений план рахунш, вести облк без застосування плану рахунш та подвмного запису, використовувати облiковi регютри для малих пщприемств, НП(С)Бо чи МСФЗ, складати спрощений фЫансовий звт Бтьшють стьськогосподарських пщприемств та фермерських господарств е платниками единого податку, що забезпечуе зменшення податкового навантаження та часу на ведення громiздкого податкового облку. Проте малi стьськогосподарськ товаровиробники можуть використовувати й ^i системи оподаткування - спрощен та пiльговi режими.
AKTyanbHicTb. Особливiстю украшськоТ держави е те, що вона мае значн стьськогосподарськ угiддям, якi сприяють розвитку аграрного виробництва та провадженню сiльськогосподарськоï дiяльностi. Однак оподаткування агарних пщприемств в УкраМ на сучасному етапi спричиняе багато суперечливих питань i зауважень як серед науковоТ сптьноти, так i серед оаб, якi безпосередньо опiкуються цiею дiяльнiстю, що свiдчить про наявнiсть чималих прогалин у механiзмi оподаткування дiяльностi сiльськогосподарських пiдприемств.
AHani3 останшх дослщжень i пyбniкaцiй. Дослiдженню проблемних питань механiзму оподаткування сiльськогосподарських пiдприемств та пошуку напрямiв Тх розв'язання присвячено ряд наукових праць таких в^чизняних науков^в: П. Боровик, М. Дем'яненко, П. Лайко, В. Синчак, Л. Тулуш та багатьох шших. Питання спрощеноТ системи оподаткування висвiтленi у наукових працях таких вчених як Синчак В., Макаров В., Орлова В., Юшко С., Захарчин Г. та ш.
Постановка завдання. Необхщним е наукове обфунтування рацюнального оподаткування фермерських господарств та вдосконалення юнуючого единого податку. ^м того облк единого податку потребуе максимально!' оптимiзацiï та спрощення.
Викпад основного мaтерiaлy. Згiдно з законом Украши «Про стимулювання розвитку сiльського господарства на перюд 2001-2004 рокiв», пiд стьськогосподарськими пiдприемства розумiються юридичнi особи, основним видом дiяльностi яких е виробництво та переробка стьськогосподарськоТ продукцiï, а виручка вщ ïï реалiзацiï становить не менше 50 % загальноТ суми виручки. Проте Податковий кодекс Украши трактуе сiльськогосподарське пiдприемство як «пщприемство, основною дiяльнiстю якого е постачання вироблених (наданих) ним стьськогосподарських товарiв (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якш питома вага вартост стьськогосподарських товарiв/послуг становить не менш як 75 % вартосп вах товарiв/послуг, поставлених протягом попередшх 12 послiдовних зв^них податкових перiодiв сукупно [3]. Тобто слщ зауважити, що з метою оподаткування критерм визначення приналежностi пщприемства до галузi сiльського господарства значно ускладнюеться та встановлюеться цiлий ряд визначальних характеристик i обмежень. Звщси можемо констатувати, що й оподаткування таких пщприемств, як фактично об'еднують особливi умови як виробництва, так i реалiзацiï продукцiï, мае здмснюватися з урахуванням тих нюансiв i критерив, якi прагнуть досягнути обидвi сторони економiчних вiдносин: держава - з позици наповнення бюджету й оргашзаци сприятливого економiчного клiмату на ринку, та пщприемство, яке переслщуе ц^ забезпечення оптимального розвитку та максимiзацiï прибуткiв.
Проте умови провадження дiяльностi на сiльськогосподарських територiях не обмежуються лише створенням великих пщприемств. Останшми роками все бiльшою популярнютю користуеться створення малих сiльськогосподарських формувань, серед яких виокремлюють особистi селянськ та фермерськi господарства. Тому лопчним, на нашу думку, е те, що й оподаткування таких рiзнопланових пщприемств мае здшснюватися по-рiзному, що деякою мiрою присутне у в^чизнянш системi оподаткування сiльськогосподарських пiдприемств, осктьки не враховуе особливостi таких платниш.
Суб'екти малого пiдприемництва в стьському господарствi можуть вибрати для себе один iз двох способiв оподаткування доходiв вiд фiнансово-господарськоï дiяльностi: загальна система fci сплатою податку на прибуток) та единий податок (якщо фермерське господарство вщповщае встановленим критерiям).
Фермерське господарство - це одна iз найбiльш розповсюджених та прогресивних форм господарювання стьського господарства. Зазвичай, невелим за розмiром, вони е основним напрямком самозайнятост сiльського населення. Функцюнування фермерських господарств е невщ'емною ланкою вiтчизняного АПК, що дозволяе пщвищити рiвень виробництва аграрноТ продукци, забезпечити зростання сукупного капiталу, знизити рiвень безробiття на селi тощо. На сьогодш фермерськi господарства становлять близько чвер^ вiд всiх юнуючих пiдприемств АПК. Саме тому фермерсью господарства по праву претендують на птьги у сферi оподаткування та облку. Одним iз таких спрощень сплата единого податку.
Фермерсью господарства та стьськогосподарсьм пiдприемства на загальнш системi оподаткування сплачують вiдповiднi загальнодержавш та мiсцевi податки i збори згщно з нормами Господарського кодексу Украши, Податкового кодексу Украши, Закону «Про фермерське господарство». Така система мае для стьгосптоваровиробниш своТ особливостк особливий звiтний перiод з податку на прибуток (з 01 липня поточного званого (календарного) року по 30 червня наступного календарного року); суму нарахованого податку на прибуток зменшують на суму податку на землю, що використовуеться в стьськогосподарському виробництвi та ш.
Фермерськi господарства у бшьшосп випадкiв обирають для себе спрощений режим оподаткування i стають платниками единого податку 4 групи. Виникае проблемне питання, як оподатковувати особист селянськ господарства? З одного боку таке господарство е шдивщуальною трудовою дiяльнiстю фiзичноï особи, а з шшого - провадження дiяльностi у такiй формi можна вважати стьськогосподарською галуззю.
Подiбнi суперечки ведуться i в правових колах. Зокрема, аналiз чинного законодавства Укра'ни дае змогу видiлити такi правовi ознаки особистого селянського господарства: суб'ектом права на ведення особистого селянського господарства е виключно фiзична особа ^зичш особи) незалежно вiд мюця проживання та громадянства; наявнiсть у фiзичноï особи земельно!' дiлянки для ведення особистого селянського господарства; метою ведення особистого селянського господарства е виробництво стьськогосподарськоТ продукцп, отримання доходiв (основних або додаткових); ведення особистого селянського господарства не е пщприемницькою дiяльнiстю. Тобто провадження дiяльностi у формi особистого селянського господарства е виключно доходом фiзичноï особи та, вщповщно, пiдпадае пiд визначений для фiзичних осiб механiзм оподаткування Тх доходiв.
Спiрним е також i той момент, що межа мiж звичайним стьськогосподарським пiдприемством i фермерським господарством ниш е дуже умовною, що спричиняе сумшви у правомiрностi оподаткування одних за загальним режимом оподаткування, а шших - за спе^альним.
З 2015 року з колишшх платникiв фiксованого сiльськогосподарського податку сформована 4 група платнимв единого податку.
В 4-ту групу платниш единого податку входять стьськогосподарсьм товаровиробники - юридичнi особи, у яких частка стьськогосподарського товарного виробництва за попереднш податковий (звiтний) перiод дорiвнюе або перевищуе 75%.
До податкового законодавства внесене вимога про обов'язкову реестрацш договорiв, якими передбачаеться право власност та право користування земельними дтянками, у тому числi на умовах оренди. Адже згщно п.292.3 пiдставою для нарахування единого податку платниками 4 групи е дан1 державного земельного кадастру, дан1 з державного реестру речових прав на нерухоме майно. Вщповщно, площа земельних дтянок, шформа^я про як не внесена до державного земельного кадастру, фактично не включатиметься в базу оподаткування единого податку.
Згщно п.291.5 ПКУ не можуть бути платниками 4 групи единого податку суб'екти господарювання:
1) в яких бтьше 50 % доходу, отриманого вщ продажу сiльськогосподарськiй продукцiï власного виробництва та продуктв и переробки, складае дохщ в1д реалiзацiï декоративних рослин (за винятком зрiзаних кольорiв, вирощених на угщдях, що належать стьськогосподарському товаровиробниковi на правi власностi або наданих йому в користування, i продуктв ïx переробки), диких тварин та птиць, хутряних виробiв та хутра (окрiм хутрово''' сировини);
2) як здiйснюють дiяльнiсть 1з виробництва пщакцизних товарiв, окр1м вiноматерiалов виноградних (коди зпдно УКТ ЗЕД 2204 29-2204 30); вироблених на пщприемствах первинного виноробства для пiдприемcтв вторинного виноробства, як1 використовують тaкi вiноматерiали для виробництва готово''' продукцп';
3) ям станом на 01 ачня звiтного року мають податковий борг, за винятком безнадшного податкового боргу, що виник унаслщок дiï обставин непереборно' сили (форс-мажорних обставин).
Зпдно пункту 294.1 статт 294 Податкового кодексу Укра'ни звеним перiодом для платнимв единого податку четвертое' груп е календарний рк.
Звiтний перюд починаеться з першого числа першого мiсяця податкового перiоду i закшчуеться останнiм календарним днем останнього мюяця податкового перiоду. Попереднiй податковий рк для новоутворених сiльськогосподарських товаровиробникiв - перюд з дня державно'' реестрацп до 31 грудня того ж року.
Податковий перюд для стьськогосподарських товаровиробнимв, що лквщуються, - перюд з початку року до 'х фактичного припинення.
Для 4-'' групи единим податком обкладаються угщдя, права власност та користування, ям оформлено i зареестровано зпдно iз законодавством.
Пщставою для нарахування единого податку для 4-'' групи е дат Державного земельного кадастру та/або дат з Державного реестру речових прав на нерухоме майно.
Для обчислення суми единого податку 4-'' групи береться поточна нормативна грошова оцшка землi з врахуванням коефiцiентiв шдексаци.
Для платнимв единого податку 4 групи розмiр ставок податку з одного гектара стьськогосподарських угщь та/або земель водного фонду залежить вщ категори (типу) земель, 'х розташування та становить (у вщсотках бази оподаткування). У 2016 роц Податковим кодексом були встановлеш наступнi ставки податку:
- для ртл^ сшожатей i пасовищ - 0,81 %;
- для гiрських зон i полюьких територiй - до 0,49%;
- для багаторiчних насаджень - 0,49%,
- для прських зон i полюьких територш, - 0,16%;
- для земель водного фонду - 2,43%.
Сплата податку мае проводитися щоквартально протягом 30 календарних дшв, що настають за останшм календарним днем званого кварталу, у таких розмiрах:
• у I кваpталi - 10 вщсотмв;
• у II кварталi - 10 вщсотмв;
• у III кварталi - 50 вщсотш;
• y IV кварталi - 30 вiдсоткiв.
Стьськогосподарсью товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорiчного пщтвердження статусу платника единого податку подають до 20 лютого поточного року:
- загальну податкову декларацш з податку на поточний рк щодо вае!' площi земельних дiлянок, з яких справляеться податок (стьськогосподарських угщь (ртл^ сiножатей, пасовищ, багаторiчних насаджень), та/або земель водного фонду внутршшх водойм (озер, ставш та водосховищ), - контролюючому органу за своТм мiсцезнаходженням (мiсцем перебування на податковому облку);
- звiтну податкову декларацш з податку на поточний рк окремо щодо кожно!' земельно!' дтянки -контролюючому органу за мюцем розташування тако!' земельно!' дiлянки;
- розрахунок частки стьськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своТм мюцезнаходженням та/або за мiсцем розташування земельних дтянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчо!' влади, що забезпечуе формування державно!' аграрно!' полiтики, за погодженням iз центральним органом виконавчо!' влади, що забезпечуе формування та реалiзуе державну податкову та митну пол^ику;
- вiдомостi (довiдку) про наявнють земельних дiлянок - контролюючим органам за сво!'м мiсцезнаходженням та/або за мюцем розташування земельних дтянок.
У ведомостях (довщц^ про наявнють земельних дтянок зазначаються данi про кожний документ, що встановлюе право власност та/або користування земельними дтянками, у тому чи^ про кожний договiр оренди земельно!' частки (паю).
^м того для сiльськогосподарських товаровиробниш уведено спецiальнi режими оподаткування ПДВ. Для застосування спец режиму з ПДВ потрiбно вщповщати трьом умовам:
1) суб'ект мае бути резидентом, який провадить пщприемницьку дiяльнiсть у сферi сiльського i лiсового господарства та рибальства;
2) основний вид дiяльностi - постачання вироблених (наданих) сiльгосптоварiв (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах;
3) питома вага вартост сiльгосптоварiв (послуг) становить не менш як 75% вартост вах товарiв (послуг), поставлених протягом попередшх 12 послщовних звiтних податкових пер^в сукупно.
До 2016 року таю платники ПДВ акумулювали всю суму ПДВ на спе^альних рахунках у банках, куди перераховувалися суми ПДВ згщно поданих декларацш. Пюля започаткування електронного адмшютрування податку на додану вартють з липня 2015 року для таких платнимв додатково до основного рахунку в системi електронного адмiнiстрування (куди перераховувалися суми ПДВ за опера^ями не в межах спе^ального режиму оподаткування) створено ще один рахунок в системi електронного адмшютрування ПДВ - для операцш за спе^альним режимом оподаткування. На протязi одного операцiйного дня пюля зарахування коштв на такий рахунок вся сума ПДВ перераховувалась на спе^альш рахунки пiдприемства для акумулювання сум ПДВ.
З 2016 року замють одного рахунку по опера^ях в межах спе^ального режиму оподаткування будуть вщкрит додатковi рахунки по рiзних операцiях. Зокрема:
1. рахунки в системi електронного адмшютрування податку, призначеш для перерахування коштв до Державного бюджету Украши та на !'х спецiальнi рахунки, вщкрит в установах банкiв та/або органах, що здшснюють казначейське обслуговування бюджетних коштв, для здiйснення операцiй з постачання стьськогосподарських товарiв/послуг (крiм зернових i техшчних культур та продукци' тваринництва, визначено!' у пунктi 209.19 статт 209 цього Кодексу), за балансовим рахунком 3753 - розподт сум ПДВ вщбуваеться в пропорци' 50% - до бюджету, 50% - на спе^альш рахунки пщприемства;
2. рахунки в ^ai^i електронного адмшютрування податку, призначеы для перерахування кошпв до Державного бюджету Украши та на !'х спецiальнi рахунки, вщкри^ в установах банкiв та/або органах, що здмснюють казначейське обслуговування бюджетних кош^в, для здiйснення операцм з постачання зернових та техычних культур, визначених у пунктi 209.19 статп 209 цього Кодексу, за балансовим рахунком 3754 - розподт сум ПДВ вщбуваеться в пропорци' 85% - до бюджету, 15% - на спе^альш рахунки пщприемства;
3. рахунки в системi електронного адмшютрування податку, призначеш для перерахування кош^в до Державного бюджету Украши та на !'х спе^альш рахунки, вщкри^ в установах банш та/або органах, що здшснюють казначейське обслуговування бюджетних кош^в, для здшснення операцш з постачання продукци' тваринництва, визначено!' у пунк^ 209.19 статп 209 цього Кодексу, за балансовим рахунком 3755 -розподт сум ПДВ вщбуваеться в пропорци 20% - до бюджету, 80% - на спе^альш рахунки пщприемства.
З 01 ачня 2016 року при здшсненш операцш з продажу зернових та техшчних культур (згщно з позицш УКТ ЗЕД 1001-1008, 1205, 1206 00 - це, зокрема, пшениця i сум^ пшениц! та жита, жито, ячмшь, овес, кукурудза, рис, сорго, гречка, просо та насшня канарково!' трави, ^i зерновi культури, насшня свирти або ртаку, насшня соняшнику), продукци' тваринництва (згщно з позицш УКТ ЗЕД 0102, 0401 - це, зокрема, велика рогата худоба (жива), молоко та вершки, незгущеш та без додання цукру чи шших пщсолоджувальних речовин), а також шших стьськогосподарських товарiв потрiбно поповнювати вщповщний рахунок, звщки автоматично протягом наступного операцшного дня за днем, в якому кошти
надiйшли на таю рахунки, кошти перераховуються у вщповщносп до здiйсненоï операцiï на рахунки платниш у системi електронного адмшютрування податку на додану вартють та на спецiальнi рахунки стьськогосподарських пщприемств, вiдкритi в установах банш та/або в органах, що здшснюють казначейське обслуговування бюджетних коштiв.
Кошти, зарахован на будь-який iз вказаних вище рахунш, включаються у показник ЕПопРах, а при автоматичному перерахуванн частини цих коштiв на «загальний» рахунок в системi електронного адмшютрування ПДВ ця частина повторно не включаеться в розрахунок вказаного показника.
Висновки. Отже, зпдно дшчого законодавства суб'екти малого пщприемництва в аграрнш сферi (фермерськ господарства та особист селянськi господарства) можуть знаходитися на загальнш системi оподаткування, а також бути платниками единого податку 4 групи (замша фксованого стьськогосподарського податку), единого податку шших груп та мати пiльговi режими з ПДВ. Сплата единого податку випдна для фермерських господарств, осктьки замшюе дектька податкiв i зборiв, що зменшуе платеж1 до бюджету та заощаджуе час на складання та подання податково' звiтностi.
Спираючись на проведет спостереження, можна стверджувати про значну ктькють проблемних моментiв у функцюнуванш механiзму оподаткування сiльськогосподарських пiдприемств. При цьому основна 'х причина полягае в неузгодженост правових норм розумшня суб'екта оподаткування, що викликае непорозумтють i доцiльнiсть застосування щодо них вщповщного режиму оподаткування.
Список використаних джерел
1. Борисовський Д. В. Системи оподаткування, облку та 3eimHOcmi суб'ект'в малого пiдприeмництва в аграрнiй сферi / Д. В. Борисовський // Вюник Хмельницького нацонального унверситету. Економ'чнi науки. - 2012. - №2. - С. 301-310.
2. Нктна Г.Ю. Особливостi облку у фермерських господарствах. // Управлння розвитком. - 2014. - № 2. - С. 69-71.
3. Податковий кодекс УкраУни в'д 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua
4. Синчак В. П. Концепця удосконалення системи оподаткування у сльському господарствi УкраУни/ В. П. Синчак // Облк i фнанси. - 2012. - №4 (58). - С. 50-58.
5. Юшко С. Спрощена система оподаткування юридичних осб: переваги та ризики застосування / С. Юшко //Економка УкраУни. - 2011. -№7. - С. 60-71.
References
1. Borysovskyi D.V. Systemy opodatkuvannia, obliku ta zvitnosti subiektiv malogo pidpryiemnytstva v agrarnii sferi //Visnyk Khmelnytskoho natsionalnoho universytetu. Ekonomichni nauky\ - 2012. - No2. - S. 301-310.
2. Nikitina G.Yu. Osoblyvosti obliku u fermerskykh hospodarstvakh. // Upravlinnia rozvytkom. - 2014. - No 2. - S. 69-71.
3. Podatkovyi kodeks Ukrainy' vid 02.12.2010 r. No 2755-VI: http://zakon1.rada.gov.ua
4. Synchak V.P. Konceptsiia udoskonalennia systemy opodatkuvannia u silskomu hospodarstvi Ukrainy // Oblik i finansy. - 2012. -No4 (58). - S. 50-58.
5. Yushko S. Sproshchena systema opodatkuvannia yurydychnykh osib: perevahy ta ryzyky zastosuvannia //Ekonomika Ukrainy'. - 2011. - No7. - S. 60-71.
ДАНI ПРО АВТОРА
Калмиков Олег Валентинович, к.е.н., доцент кафедри облку i оподаткування
ДВНЗ «Переяслав-Хмельницький ДПУ iменi Григорiя Сковороди»
вул. Сухомлинського, 30, м. Переяслав-Хмельницький, Ки'вська обл., Укра'на, 08401
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Калмыков Олег Валентинович, к.э.н., доцент кафедры учета и налогообложения
ГВУЗ «Переяслав-Хмельницкий ГПУ имени Григория Сковороды»
ул. Сухомлинского, 30, г. Переяслав-Хмельницкий, Киевская обл., Украина, 08401
DATA ABOUT THE AUTHOR
Kalmykov O.V., PhD, Аэ8оаа1е ргоеээог оТ сИа1г оТ the о!7 Ассоип^пд а^ Таха^оп SHEE «Регеуа81ау-^те^8к1у SPU а!^ег Сгудопу Бкоуог^а» Su^mlynsky Str., 30, Регеуаэ^у-^те^эку, Ку|у гедюп, 08401, икгате
