CC BY
92
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ВЕНГРИИ
И. Г. АЙРАПЕТОВА, кандидат экономических наук, САР, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и финансово-экономического анализа Центрального института повышения квалификации специалистов Федерального агентства по атомной энергии РФ
1. Регулирование бухгалтерского учета в Венгрии
В Венгрии регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности ведется на государственном уровне Национальным комитетом по бухгалтерскому учету (National Accounting Committee). Министерство финансов назначает участников и президента комитета. Треть участников назначается по предложению палаты аудиторов, треть по предложению Ассоциации бухгалтеров Венгрии (обе палаты являются саморегулируемыми частными профессиональными объединениями). Основные регулирующие положения описаны в Законе «Национальный комитет по бухгалтерскому учету».
Обязанности комитета согласно § 172 Закона о бухгалтерском учете Венгрии (№ 2000/С) следующие:
• выдвигать на постоянной основе Министерству финансов предложения по внесению любых поправок в закон, по пересмотру и по созданию новых рекомендаций;
• контролировать практическое исполнение системы бухгалтерского учета, выдвигать Министерству финансов предложения по решению любых возможных проблем, связанных с ней;
• выдвигать на постоянной основе предложения по созданию и пересмотру рекомендаций по бухгалтерскому учету, содействуя выполнению аудиторских задач;
• отслеживать зарубежное регулирование бухгалтерского учета и практику отчетности и информировать венгерских предпринимателей об этом.
Управление комитетом. Согласно Закону о бухгалтерском учете № 2000/С (§ 173) работа комитета управляется председателем, которому помогает секретарь. Министерство финансов обеспечивает функционирование секретариата. Венгерская палата аудиторов выпускает стандарты бухгалтерского учета. С 2000 г. они являются обязательным правилом для всех организаций, которые обязаны вести операции по счетам бухгалтерского учета. Стандарты вводятся в законную силу комитетом по этике Венгерской палаты аудиторов. Отдельные стандарты бухгалтерского учета выпускаются для предприятий и малого, и среднего бизнеса; фондовых бирж, банков, страховых компаний, государственного сектора, партий и общественных объединений. Для промышленности не существует отдельных стандартов. Финансирование работы комитета осуществляется Министерством финансов.
Интерпретация правил бухгалтерского учета в Венгрии ведется комитетом по интерпретации. Национальный комитет по бухгалтерскому учету непосредственно курирует комитет по интерпретации.
2. Существующие различия системы учета в Венгрии с МСФО
В 2000 — 2001 гг. были проведены масштабные проекты по сравнительному анализу действующих национальных систем финансовой отчетности на предмет сопоставимости с МСФО; проек ты «СААР 2000» и «СААР 2001» (http://www.ifed.net.).
Таблица 1
Хозяйственные операции МСФО
• Создание резервов в контексте объединения бизнесов по методу покупки 1АБ 22.31
• Учет накопленных курсовых разниц при продаже иностранной компании 1АБ 21.37
• Выбытие финансовых активов 1АБ 39.35
• Дисконтирование резервов 1АБ 37.45
• Учет обязательств по выплатам персоналу, отличным от пенсионных и имущественных выплат 1АБ 19
• Признание лизинговых платежей в качестве дохода 1АБ 17.30
• Учет для эмитентов ценных бумаг 1АБ 32
• Учет строительных контрактов IАЭ 11
• Отложенные налоги 1АБ 12
Не существует специальных правил по раскрытию информации:
• Отчет об изменении в капитале 1АБ 1.7
• Использование ФИФО или текущей стоимости в случаях, когда уже был использован Л МФО 1АБ 2.36
• Учет по справедливой стоимости активов и обязательств 1АБ 32.77
• Учет по справедливой стоимости инвестиций 1АБ 40.69
• Операции между связанными сторонами 1АБ 24
• Операции по прекращаемой деятельности 1А5 35
• Отчет по сегментам, за исключением информации по продажам 1АБ 14
Согласно проведенным исследованиям система финансовой отчетности в Венгрии имеет ряд различий с МСФО вследствие отсутствия некоторых правил, касающихся методов признания и оценки в следующих областях (табл. 1).
Существует ряд различий между венгерской системой и МСФО (табл. 2).
Отличия от МСФО для предприятий, выпускающих ценные бумаги, приведены в табл. 3
Учитывая тот факт, что наши страны на протяжении почти полувека развивались в условиях командной социалистической экономики, прослеживается явная корреляция между российской и венгерской системами финансовой отчетности.
Таблица 2
Хозяйственные операции МСФО
• Датой покупки дочерней компании для консолидации отчетности признается окончание года, в котором произошла покупка 1А5 22.9/20
• При покупке не допускается появления отрицательной деловой репутации 1АБ 22.32/34/59
• Интересы меньшинства не отражаются отдельно в отчете о прибылях и убытках 1АБ 27.26
• Учет инвестиций как холдинга предусмотрен, если доля участия составляет 25% и более (или 10% и более для банков) 1А5 28.4
• Неполученные и неоплаченные доходы от курсовых разниц в балансе не показываются до момента урегулирования 1АБ 21.15
• Курсовые разницы по кредитам, взятым на приобретение основных средств, признаются как расходы будущих периодов 1АБ 21.15
• Определенные организационные затраты и затраты на реконструкцию могут капитализироваться 1АБ 38.57
• Тест на обесценение не требуется для большинства активов и соотносится скорее с чистой ценой продаж, чем со стоимостью покрытия 1АЭ 36
• Амортизация переоцененных активов начисляется от начальной стоимости 1АБ 16.6/41; 1АБ 38.7/79
• Финансовая аренда определяется более узко 1АБ 17.3
• Учет по справедливой стоимости активов и обязательств не предусмотрен 1АБ 39.69
• Учет по справедливой стоимости вторичных активов и обязательств не предусмотрен 1АБ 39.93
• Резервы под обязательства признаются только в соответствии с законодательством 1АБ 37.14
• Предполагаемые дивиденды отражаются в качестве обязательств 1АБ 10.11
• Более широкая трактовка чрезвычайных статей 1АБ 8.6/12
• Отчет о движении денежных средств представлен в дополнительной записке и касается только денежных средств, но не денежных эквивалентов 1А5 7.1/45
• Признанная безнадежная дебиторская задолженность отражается как обязательства, а полученная задолженность как валовой доход 1АБ 37.14
Таблица 3
Хозяйственные операции МСФО
• Дочерняя компания может быть исключена из консолидированной отчетности и первый год приобретения, если сделка не зарегистрирована в Палате регистрации IAS 27.13
• Отрицательная деловая репутация отражается как обязательства в консолидированной отчетности и не попадает в доход до момента продажи актива 1AS 22.61-64
• Не существует специальных правил по бухгалтерскому учету в гиперинфляционных экономиках IAS 21.36
• Организационные расходы капитализируются IAS 38.56
• Запасы оцениваются по цене замещения, если она ниже, чем чистая цена возможной реализации IAS 2.7
• Применение метода объединения интересов при объединении бизнесов отлично от МСФО IAS 22.8-16
• Не существует специальных правил по учету лизинговых операций SIC 15
• Возможно признание резервов по обязательствам до момента их появления в балансе IAS 37.14
3. Механизм внедрения МСФО в Венгрии
Индивидуальная и консолидированная финансовая отчетность, годовой отчет Совета директоров компаний должны составляться менеджментом компании в соответствии с Законом о бухгалтерском учете Венгрии. Отчетность должна проверяться аудитором и совместно с заключением Наблюдательного совета утверждаться собранием акционеров.
В Законе об акционерных обществах говорится, что Наблюдательный совет должен проверять все отчеты о деятельности компании, представленные на повестку дня собрания акционеров, наряду с вопросами, подпадающими под исключительную компетенцию собрания акционеров. Собрание акционеров может принять решение по распределению дивидендов на основании отчета, составленного согласно Закону, только при наличии письменного одобрения отчета Наблюдательным советом. Без аудиторского заключения решение собрания акционеров о принятии финансовой отчетности является недействительным. Более того, аудитор должен проверять все значимые отчеты о деятельности компании, выносимые на собрание акционеров с точки зрения того, содержат ли они верные данные и соответствуют ли всем правовым инструкциям.
Для закрытых акционерных обществ и компаний с ограниченной ответственностью Закон предполагает более мягкие условия. Представление отчета закрытых акционерных обществ и компаний с ограниченной ответственностью, составленного в соответствии с Законом о бухгалтерском учете Венгрии, и решение по распределению дивидендов является компетенцией Совета директоров.
На компании, чьи акции или другие выпущенные ценные бумаги официально котируются на рынке ценных бумаг, распространяются положения Закона о ценных бумагах. Годовой отчет должен проверяться, публиковаться и направляться Контрольной комиссии. Эти компании должны применять правила бухгалтерского учета, аудита в обязательном порядке в соответствии с Законом о бухгалтерском учете. В законе говорится, что эмитент, за исключением государственных ценных бумаг, должен раскрывать общественности систематическую информацию, касающуюся основных данных по финансовому состоянию и деятельности компании. Систематическая информация должна представляться в форме промежуточных и годовых отчетов. Эмитенты обязаны публиковать свою отчетность до 15 февраля года, следующего за отчетным, в национальной ежедневной газете и в журнале фондовой биржи и направлять ее Контрольной комиссии.
Аудит финансовой отчетности. Закон о компаниях гласит, что выбор аудитора должен быть обязательным для акционерных компаний, для компаний с ограниченной ответственностью, начальный капитал которых превышает 50 млн венгерских форинтов (HUF) и в особых случаях, оговоренных в Законе.
Целью аудита является установление того, составлена ли финансовая отчетность в соотве тствии с общепризнанными принципами бухгалтерского учета. Аудитор должен выразить результаты аудита в аудиторском заключении. Компания в законодательном порядке обязана публиковать аудиторское заключение вместе с финансовой отчетностью. Подробный отчет аудитора направляется только Наблюдательному и Исполнительному комитетам.
Утверждение финансовой отчетности находится в компетенции общего собрания акционеров. Только финансовая отчетность, проверенная аудитором и прокомментированная Наблюдательным советом, может быть представлена собранию акционеров компании. Индивидуальная финансовая отчетность с аудиторским заключением должна быть зарегистрирована в реестре (Коммерческий реестр) и опубликована в СМИ по предоставлению департамента печати Министерства юстиции. Материнские компании также обязаны раскрывать свою консолидированную финансовую отчетность и соответствующее аудиторское заключение.
Система институционального надзора. В отношении операций на фондовой бирже листин-говые компании должны представлять свою консолидированную финансовую отчетность Фондовой бирже и Контрольной комиссии. Что касается отчетности прочих компаний, то принудительное внедрение проводится «возвратным способом» на основании исков, предъявленных компании за недостоверную отчетность. Специальных проверок на соответствие со стандартами финансовой отчетности в Венгрии не предусмотрено. Аудиторы ответственны за качество своей работы только перед Палатой аудиторов Венгрии.
Более действенным является уголовное преследование в случае выявленного несоответствия финансовой отчетности требованиям законодательства. Уголовный кодекс гласит, что нарушение дисциплины бухгалтерского учета заключается в неправильном ведении бухгалтерского учета в компании, нарушениях правил проведения аудита и публикации финансовой отчетности. За указанные нарушения может быть назначен штраф или тюремное заключение.
В общие правила судебных контролирующих процедур включены следующие санкции:
• принудить компании в письменной форме восстановить бухгалтерские операции в соответствии с законодательством;
• наложить штраф от 50 ООО до 500 ООО венгерских форинтов (по состоянию на 2004 г.);
• приостановить деятельность компании на определенный период;
• созвать исполнительный совет компании для восстановления законной деятельности компании;
• запретить компании дальнейшую деятельность и объявить ее распущенной, если иначе не может быть обеспечена законная деятельность.
Комиссия фондовой биржи по контролю. Закон о ценных бумагах гласит: «Комиссия по контролю должна действовать в случаях, имеющих отношение к сфере ее полномочий».
Комиссия по контролю может потребовать немедленного выполнения ее решений, если это необходимо для целей защиты инвесторов от убытков или защиты общих интересов рынка капитала, или невыполнение требований повлечет за собой дальнейшее ухудшение положения предприятия.
4. Пример финансовой отчетности условной компании
В практике уже неоднократно проводились попытки провести сравнительный анализ существующих национальных систем учета. Как правило, проводилось сравнение между двумя странами или сравнение системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности с международной системой финансового учета.
С точки зрения практического применения для специалистов, составляющих финансовую отчетность, представляет интерес формы финансовой отчетности.
В качестве примера была выбрана условная европейская компания, чьи акции не котируются на фондовом рынке. Компания располагается и ведет свою деятельность на территории страны - участницы ЕС, имеет дочернюю компанию.
Компания занимается различной деятельностью — производством и торговлей, имеет в собственности землю, здания, сооружения.
Оборотно-сальдовая ведомость (trial balance sheet) составлялась с учетом возмохшых особенностей условной компании (табл 4). В качестве счетов был выбран сокращенный французский Общий план счетов (Plan Comptable General, PCG).
Для нивелирования различий в национальных системах налогообложения пример приведен без учета налога на добавленную стоимость (VAT) и корпоративных налогов на доходы. Также не рассматривались ситуации, связанные с хозяйственной деятельностью, характерной для крупных и транснациональных компаний: объе-
Таблица 4
Номер Наименование счета Дебет, Кредит,
счета евро евро
101000 Акционерный капитал 18,000
106800 Резервы 3,677
164000 Долгосрочные займы 11,654
207000 Деловая репутация 2,078
211000 Земля 0,140
213100 Здания — Торговые 12,000
213500 Здания — Офисы/Производственные 4,272
215100 Принадлежности и инвентарь 8,928
218100 Прочие внеоборотные активы 2,646
231500 Здания ~ Незавершенное строительство 0,360
261000 Инвестиции в зависимые компании 0,560
280700 Амортизация деловой репутации 1,207
281300 Амортизация — Торговые здания 1,920
281350 - Офисы 1,424
281510 - Оборудование и инвентарь 4,074
281810 - Прочие внеоборотные активы 1,124
296100 Резервы по финансовым вложениям 0,560
310000 Запасы - Сырье 2,020
355000 - Готовая продукция (Произведенная) 3,090
370000 - Готовая продукция (Приобретенная) 2,171
401000 Поставщики и подрядчики 7,972
408100 Векселя к оплате (в течение 12 месяцев) 0,897
411000 Дебиторская задолженность 9,074
416000 Безнадежная дебиторская задолженность 0,368
419000 Поступления на счет работ по строительному контракту 5,000
471000 Гранты полученные 0,270
471100 Арендные платежи 0,540
486000 Предварительная оплата 0,452
491000 Резерв по безнадежной дебиторской задолженности 0,256
512000 Банковский счет 1,612
601000 Приобретения сырья 26,375
603100 Изменение в запасах сырья 0,154
603700 Изменение в запасах приобретенной готовой продукции 1,570
606000 Прочие нескладируемые приобретения 5,624
607000 Приобретения готовой продукции 18,372
613200 Прочие затраты 0,780
615000 Капитальный ремонт 2,154
616100 Страхование 0,358
622000 Вознаграждения к уплате 1,800
623000 Реклама 2,578
625500 Командировочные и представительские расходы 1,978
626100 Телефонные услуги 0,592
631000 Налог (на заработную плату) 2,056
641000 Заработная плата 15,880
645000 Социальное страхование (Государственное страхование) 7,337
661100 Проценты по займам 1,289
671000 Чрезвычайные расходы 0,789
681110 Амортизация за отчетный период 5,254
681700 Списанные запасы 0,186
Стоимость строительных контрактных работ 514,000
701000 Продажи произведенной готовой продукции 52,010
707000 Продажи товаров 46,233
713550 Изменения в запасах произведенной готовой продукции 1,044
761000 Доходы от капиталовложений 0,822
771000 Чрезвычайные доходы 0,985
Итого 159,283 159,283
динение бизнесов, отчет дочерних компаний в странах с гиперинфляционной экономикой, сложные финансовые инструменты и т.д. Исходно предполагается, что компания не предполагает представлять и входить в состав консолидированной отчетности другой компании.
Финансовая отчетность условной компании (Венгрия) представлена в табл. 5,6.
Формы финансовой отчетности любезно предоставлены Lakatos Laszlo Péter University Budapest (Венгрия).
Министерство финансов и профессиональное сообщество в России сейчас ведет интенсив-
Балансовый отчет
ные исследования по возможности применения МСФО в России. Уже на первых этапах становится очевидным, что вопрос непростой и требует детальной проработки. В этих условиях представляется чрезвычайно интересным опыт внедрения МСФО в различных странах, в первую очередь в странах — участницах ЕС.
Литература
1. Вильяме Я. Справочник Miller GAAP с комментариями., М., Инфра-М, 1998.
2. Горбатова Л. Глобализация стандартов учета// Accounting Report. 2000. № 2.2. С. 17.
Таблица 5
РУССКИМ ENGLISH 3I.12.2XXX
НАЗВАНИЕ TITLE EURO (000)
АКТИВ ASSETS
А. Внеоборотные активы A. Fixed assets
I. Нематериальные активы I. Intangible assets
Права представляющие активы Rights representing assets
Деловая репутация Goodwill 871
Права собственности Property rights
Расходы на НИОКР Research and development costs
Организационные расходы Formation and business expansion costs
Амортизация нематериальных средств Depreciation on intangible assets
Промежуточный результат 871
II. Основные средства II. Tangible fixed assets
Земля и здания Land and buildings 13 068
Техническое оборудование, машины и Technical equipment, machinery and motor 4 854
автомобили vehicles
Прочие сооружения и транспортные средства Other fixtures and vehicles 1 522
Активы в незавершенном строительстве Assets in coursee of construction
Авансовые платежи по инвестициям Advance payments on investments 600
Амортизация основных средств Depreciation on tangible assets
Промежуточный результат 20 044
III. Финансовые активы III. Financial assets
Долевое участие Participating interests 560
Ценные бумаги Securities
Займы Loans
Долгосрочные банковские вклады Long-term bank deposits
Амортизация финансовых активов Depreciation on financial assets
Промежуточный результат 560
Итого Внеоборотные активы Total Fixed assets 21 475
В. Оборотные активы B. Current assets
I. Запасы I. Inventories
Сырье и материалы Raw materials and consumables 2 020
Товары Goods 5 261
Авансы по расчету за запасы Advance payments on inventories
Животные на выращивании и откорме Livestock
Незавершенное производство и услуги Work and services in progress
Готовая продукция Finished products
Промежуточный результат 7 281
II. Дебиторская задолженность II. Debtors
Покупатели и заказчики Trade debtors 9 442
Векселя к получению Bills of exchange receivable
Задолженность учредителей Amounts owed by founders
Окончание табл. 5
Прочая дебиторская задолженность Other debtors 360
Промежуточный результат 9 802
III. Ценные бумаги III. Securities
Облигации Bonds
Собственные акции Own shares
Прочие ценные бумаги Other securities
IV. Денежные средства IV. Liquid assets
Денежные средства в кассе, чеки Cash in hand, cheques
Денежные средства в банках Cash at banks l 792
Промежуточный результат l 792
Итого Оборотные активы Total Current Assets 18 875
С. Предварительная оплата и начисленный доход C. Prepayments and accrued income 452
Итого Актив Total Assets 40 802
ПАССИВ EQUITY AND LIABILITIES
Э. КАПИТАЛ D. EQUITY
I. Уставный капитал, из которого: I. Subscribed capital of which: 18 000
выкуплены по номиналу собственные акции own shares repurchased at face value
П. Уставный капитал неоплаченный II. Subscribed capital not paid in
III. Резерв капитала III. Capital reserve
IV. Резерв по доходам IV. Revenue reserves 1 800
Промежуточный результат 1 877
V. Резерв по переоценке V. Revaluation reserve
VI. Счет прибылей и убытков VI. Profit and loss account -7 484
Итого Капитал Total Equity 14 193
Е. Резервы E. Provisions
Резервы по ожидаемым убыткам Provisions for expected losses
Резервы по сомнительным обязательствам Provisions for uncertain liabilities
Прочие резервы Other provisions 816
Итого Резервы Total Provisions 816
Р. Обязательства F. Liabilities
I. Долгосрочные обязательства I. Long-term liabilities
Инвестиционные кредиты и кредиты на развитие Investments and development credits
Прочие долгосрочные кредиты Other long-term credits
Полученные долгосрочные займы Long-term loans received 11 654
Облигации Bonds
Задолженность перед учредителями Amounts owed to founders
Прочие долгосрочные обязательства Other long-term liabilities
Итого Долгосрочные обязательства Total Long-Term Liabilities 11 654
II. Краткосрочные обязательства II. Short-term loans
Полученная предварительная оплата Prepayments received 5 000
Поставщики и подрядчики Trade creditors 8 869
Векселя к оплате Bills of exchange payable
Краткосрочные кредиты Short-term credits
Краткосрочная доля в долгосрочных займах Short-term portion of long-term loans
Прочие краткосрочные обязательства Other short-term liabilities 270
Итого Краткосрочные обязательства Total Short-Term Liabilities 14 139
в. Начисления и доходы будущих периодов G. Accruals and deferred income
Итого Пассив Total Equity and Liabilities 40 802
Отчет о прибылях и убытках Таблица 6
РУССКИИ ENGLISH
НАЗВАНИЕ TITLE EURO (000)
Продажи, внутренние Sales, inland
Продажи, внешние Sales, abroad
I. Продажи I. Sales 98 243
II. Прочая выручка II. Other revenue 985
Прочая капитализированная собственная работа Other own work capitalised
Окончание табл. 6
Увеличение или уменьшение готовой продукции и незавершенного производства Increase or decrease in finished products and work in progress 1 044
III. Капитализированная собственная работа III. Own work capitalised 1 044
Стоимость сырья и материалов Costs of raw materials and consumables -60 067
Стоимость услуг третьей стороны Cost of third party services -5 589
Стоимость проданных товаров Costs of goods sold
Стоимость услуг по субдоговорам Cost of subcontracted services
IV. Стоимость материалов IV. Cost of materials -65 656
Заработная плата Wages and salaries -15 826
Прочие расходы на персонал Other personnel costs -7 337
Взносы по социальному страхованию Social security contributions
V. Расходы на персонал V. Personnel costs -23 163
VI. Амортизация VI. Depreciation -5 254
VII. Прочие затраты VII. Other costs -13 216
VIII. Прочие расходы VI11. Other expenses
А. Операционная прибыль или убыток A. Operating profit or loss -7 017
Проценты к получению и аналогичные доходы Interest and similar income 822
Доходы от инвестиций Income from investments
Прочие финансовые доходы Other financial income
IX. Доходы от вложений IX. Income from investments 822
Проценты к уплате и аналогичные расходы Interest and similar expenses -1 289
Амортизация инвестиций Depreciation on investments
Прочие финансовые расходы Other financial expenses
X. Финансовые расходы X. Financial expenditure -1 289
В. Финансовые результаты B. Financial Result -467
С. Прибыль или убыток от обычной деятельности C. Profit or loss on ordinary activities -1 484
XI. Чрезвычайные доходы XI. Extraordinary income
XII. Чрезвычайные расходы XII. Extraordinary expenses
D. Чрезвычайная прибыль (убыток) D. Extraordinary profit or loss
Е. Прибыль или убыток до налогообложения E. Profit or loss before taxation
XIII. Налогообложение XIII. Taxation
F. Прибыль или убыток после налогообложения F. Profit or loss after taxation -7 484
Дивиденды, выплаченные из резервов по доходам Dividends paid from revenue reserves
Выплаченные дивиденды и доля прибыли Dividends paid and profit shares
G. Балансовая прибыль (убыток) G. Balance sheet profit or loss -7 484
3. Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На русском и английском языке. 2-е изд. испр. и доп. М.: Весь Мир, 2004. 336 с.
4. Директивы ЕС и гармонизация стандартов бухгалтерского учета. Минск: Белаудит, 1994. 334 с.
5. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М: «Экспертное бюро - М», 1997. 496 с.
6. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 624 с.
7. Международные стандарты финансовой от-
четности 1999. Издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999. 1135 с.
8. Официальный сайт Международного Комитета по стандартам http://www.iasc.org.uk.
9. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. Минск: ИП «Экоперс-пектива», 1998.
10. Проект «СААР 2000». http://www.ifad.net.
11. Проект «GAAP 2001». http://www.ifad.net.
12. Проект «IAS 2005», фирма «Pricewaterhouse Coopers», www.pwcglobal.com.
13. «How international are IFRSwith US GAAP still being alive?». Heiko Balling, Ralf Clemens, Unpublished Thesis. Paris. October 11. 2003.
14. Call for Global Standards: IFRS. FEE Position Paper, www.fee.be, 2004.
