CC BY
27
DOI: 10.24412/2072-4098-2021-9-7-14
Самостоятельная профессиональная занятость в России и за рубежом
Н.А. Бондарева
доцент кафедры оценочной деятельности и корпоративных финансов Университета «Синергия», кандидат экономических наук (г. Москва)
Наталья Анатольевна Бондарева, bna008@mail.ru
В 2018 году Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации сообщало о 12 миллионах человек, которые не заняты ни в одной компании, но при этом получают доход. Федеральная служба статистики приводила цифру 25 миллионов человек. Эксперты же уверены, что таковых гораздо больше, чем может посчитать официальная статистика и предполагают, что таковых порядка 35-40 миллионов 1.
С 2019 года введен новый специальный налоговый режим - налог на профессиональный доход (НПД), который регулируется Федеральным законом № 422-ФЗ 2. В настоящее время существуют уже шесть специальных налоговых режимов:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
2) упрощенная система налогообложения (УСН);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП);
5) патентная система налогообложения (ПСН);
6) налог на профессиональный доход (НПД).
Все специальные налоговые режимы едины в своей цели - создание благоприятных экономических и налоговых условий для развития бизнеса. Как известно из мировой практики, малый бизнес является важнейшим элементом экономики государства. Нередко он позволяет стабилизировать социально-экономическое развитие страны во время кризисов, а также способствует его эффективному росту в сложных макроэкономических условиях. В России специальные налоговые режимы направлены не только на развитие тех сфер экономики, которые без должной поддержки не смогут нормально существовать, но и имеют чисто фискальный смысл как источник наполнения бюджетов.
Во многих экономически развитых странах государство оказывает значительную поддержку малому и среднему бизнесу, так как на его долю может приходиться около 50-60 процентов от ВВП. В США и странах Европы - это предоставление кредитов для начала бизнеса, социальных пособий 3. В России же этот показатель составляет лишь около 20 процентов. Рассмотрим доходы от специальных налоговых режимов в России.
1 Закон о самозанятых, и кто под него попадает? URL: https://zaimrussia.ru/articles/zakon-o-samozanyatyh-i-kto-pod-nego-popadaet
2 Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».
3 См. Воронина Л.И., Касьянова Т.И. Механизмы содействия и развития самозанятости безработных граждан: сравнительный анализ зарубежного опыта и России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mehanizmy-sodeystviya-i-razvitiya-samozanyatosti-bezrabotnyh-grazhdan-sravnitelnyy-analiz-zarubezhnogo-opyta-i-rossii
500 450 400 350 300 250 200 150 100 50 0
493
410
345
71
12 11 шшш
64
14 12
ГШ
65
16 14 рузптп.
1,4
2017
2018
2019
□ УСН □ ЕНВД шЕСХН
□ ПСН
нпд
Рис. 1. Динамика доходов от использования специальных налоговых режимов в консолидированном бюджете России в 2017-2019 годах, млрд р.
Диаграмма, представленная на рисунке 1, позволяет сравнить доходы от использования специальных налоговых режимов. Как показывает динамика доходов, растут только доходы от применения УСН. Доходы от остальных режимов растут несущественно, хотя государство постоянно изменяет нормативы этих режимов, предоставляет преференции, пересматривает механизм применения. Так, доходы от применения НПД ничтожно малы - в 2019 году они составили 1,137 миллиарда рублей против 14 и 16 миллиардов рублей от применения режимов ПСН и ЕСХН соответственно. Несмотря на оптимистичные прогнозы, доходы от налога на профессиональный доход имеют более чем низкий эффект.
Однако, несмотря на относительно небольшой процент в доходах экономики, малое и среднее предпринимательство имеет перспективы развития и, как следствие, возможность для увеличения поступлений в региональный бюджет в размере покрытия расходов на ЖКХ 4.
Для более подробного изучения сущности налога на профессиональный доход необходимо уточнить понятие «самозаня-
тый гражданин», которое в налоговом законодательстве не раскрыто. Исходя из названия налога субъектом налогообложения должен являться профессионал, а объектом - доход от имеющейся у субъекта обложения профессии.
В соответствии с Федеральным законом № 422-ФЗ объектом налогообложения являются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (далее также - ИП), не имеющие работодателя и не привлекающие наемных работников. Термин «самозанятые» является разговорным.
Требования к лицу, желающему оформить упрощенный налог для самозанятого лица:
• возраст - от 16 лет;
• отсутствие официального трудоустройства, регистрации в качестве ИП/юридического лица;
• регистрация факта самозанятости в налоговых органах;
• ведение соответствующей деятельности на свой риск для систематического получения дохода;
• отсутствие наемных сотрудников 5.
Подпунктом 70 статьи 217 Налогового
4 Коротун В.Ю. Анализ налогового режима для самозанятых граждан. URL: https://moluch.ru/archive/281/63427
5 Налог для самозанятых: как он работает и сколько надо платить. URL: https://journal.tinkoff.ru/news/
кодекса Российской Федерации определяется, что доходами являются выплаты (вознаграждения), полученные физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд:
• по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
• по репетиторству;
• по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.
Перечисленные услуги не требуют специальной профессиональной подготовки, предприниматели не предъявляют документы, удостоверяющие полученные специальности и, следовательно, неконкурентоспособны.
Обратимся к зарубежному опыту по налогообложению лиц, ведущих самостоятельную (свободную) предпринимательскую де-
ятельность.
В 1980-х годах прошлого столетия ведущими странами в области такого рода предпринимательства стали Германия, Франция, Великобритания. Они стали вводить программы, стимулирующие независимую занятость. По оценке международной организации McKinsey & Company, сегодня в Европе и США свободной предпринимательской деятельностью занимаются до 162 миллионов человек, это 20-30 процентов от трудоспособного населения 6.
На рисунке 2 приведены показатели экономической активности граждан в малом бизнесе.
Диаграмма (рис. 2) показывает, что при относительно большом количестве экономически активного населения (в России -в 2 раза меньше, чем в США) предпринимательская активность в 4 раза меньше, чем в США, и в 5 раз меньше, чем в Германии. Следовательно, в России не созданы условия для развития малой независимой занятости, поэтому поступления в бюджеты от специальных налоговых режимов не
□ Россия □ Германия щСША □Великобритания □ Франция
Рис. 2. Активность индивидуальных предпринимателей относительно количества экономически активного населения страны 7, млн чел.
samozanyatye-2019/
6 McKinsey Global Institute. Independent work: Choice, necessity, and the gig economy, 10.10.2020. URL: https:// www.mckinsey.com/featured-insights/employment-and-growth/independent-work-choice-necessity-and-the-gig-economy#
7 Уровень экономический активности. Trading Economics. URL: https://ru.tradingeconomics.com/country-list/ labor-force-participation-rate
оказывают ощутимого влияния, их доля в консолидированном бюджете составляет 1,4 процента.
Введение налога на профессиональный доход имеет смысл в период экономического кризиса, так как он смягчает рост безработицы, когда наиболее образованные граждане работают на двух-трех работах, а другие граждане в силу своих бытовых навыков могут зарабатывать, помогая соседям, знакомым, больным, инвалидам за минимальное вознаграждение, что также снижает социальное напряжение общества. Граждане, применяющие режим НПД, расценивают доходы от него как уход от безработицы, но не как средство накопления.
По состоянию на 1 марта 2020 года всего в России было 0,6 миллиона самозанятых граждан (в декабре 2019 года - 0,25 миллиона) со средней суммой чека 1 050 рублей. По словам Ю. Стародумовой, увеличение количества самозанятых связывают с перетеканием из статуса индивидуальных предпринимателей, наличием государственной поддержки в виде возврата уплаченного налога, ростом безработицы, использованием услуг самозанятых крупным бизнесом взамен труда рабочих-мигрантов 8.
По итогам исследования, проведенного учеными Высшей школы экономики, в России на применение НДП граждане переходят по следующим причинам:
• дополнительный заработок - 44 процента;
• практика в своей профессии - 22 процента;
• рождение ребенка - 10 процентов;
• находятся в поиске работы - 11 процентов;
• другие причины - 13 процентов 9.
Свободное предпринимательство получило большое развитие в странах Европей-
ского союза. Так, к 2017 году из 228 миллионов работающих граждан 33 миллиона являлись самозанятыми (фрилансерами). Евростат выявил следующие причины использования такого вида деятельности:
• возможность заниматься любимым делом - 23 процента;
• создание семейного бизнеса - 16 процентов;
• практика в своей профессии - 15 процентов;
• гибкое рабочее время - 11 процентов;
• не нашли работу в качестве сотрудников - 11 процентов 10.
Сравнение показателей причин занятия самостоятельной деятельностью показывает, что сходными причинами являются только практика в своей профессии и поиск работы. Граждане, занимающиеся поиском работы, являются фрилансерами временно, пока не найдут постоянную работу.
В России существенной причиной применения НПД является дополнительный заработок и рождение ребенка - 55 процентов от всех самозанятых, что свидетельствует об очень низких доходах граждан, налогообложение доходов которых в системе НПД даже по ставке 4 процента является просто некорректным. Такая причина, как создание семейного бизнеса, среди российских самозанятых вообще отсутствует, как, в общем, и среди всех граждан России.
Поскольку в иностранных государствах фрилансеры существуют давно, использование их труда помогает поддерживать необходимый уровень экономики. Они получили название «соло-занятые». К ним предъявляются особые требования - наличие профильного образования и опыта работы в выбранной самостоятельной деятельности: выполнение научной, художественной, преподавательской, вос-
8
См. Катаева А. Количество самозанятых в Пермском крае за 2 месяца увеличилось на 70%. URL: https:// perm.rbc.ru/perm/freenews/5ebd28429a794700b472a394
9 День фрилансера в России: как изменился фриланс за десять лет. URL: https://vc.ru/hr/67084-den-frilansera-v-rossii-kak-izmenilsya-frilans-za-desyat-let
10 Eurostat: Warum sich EU-Bürger fürs Freelancen entscheiden. URL: https://t3n.de/news/eu-selbststaendigkeit-eurostat-1131987/
° 6 000
m
CD
5 000 4 000 3 000 2 000
1 000 -
Т—--—I—--—I—-——г
менее 10% менее 25% медиана более 25% более 10% среднее □ самозанятые с работниками □ соло-самозанятые □ служащие
Рис. 3. Ежемесячные доходы самозанятых и служащих в Германии
питательной и иной профессиональной деятельности более высокого уровня 12. Исключается производство и продажа товаров, возможно использование наемного труда.
Приведенные на диаграмме (рис. 3) значения показывают, что соло-самозанятые не обязательно зарабатывают больше, чем служащие. В то же время самозанятые с работниками получают значительно более высокий доход. Таким образом, вид самозанятости играет большую роль в возможностях получения дохода. Виден большой разброс с точки зрения заработной платы самозанятых. По данным исследования среднего класса доход соло-занятых больше, чем сотрудников организаций, на 25 процентов (3 000 евро в месяц). Доход в размере 10 000 евро и более получают примерно 1 процент самозанятых. Это достигается за счет экономии на дополнительном работнике - большие суммы отчисляются на соци-
альное обеспечение.
В России доходы самозанятых граждан, поставленных на налоговый учет, не облагаются взносами во внебюджетные фонды (подпункт 3 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии с законодательством платежи в социальные фонды являются добровольными. Эта невнятная позиция государства делает шаг назад в реализации социального страхования граждан.
Большого внимания заслуживает имеющаяся в странах Европы гибридная соло-занятость, когда граждане, занятые на работе в компании, работают в нерабочее время по этой же специальности в режиме свободно занятого. Это еще раз подчеркивает роль образования в жизни не только граждан, но и экономики страны 13. Таким образом, полученные знания важны как для самооценки личности в профессии, так и для выполнения качественных работ и ус-
0
11 Grieß А. So viel verdienen Selbstständige in Deutschland. 09.01.2014. URL: https://www.selbststaendig.de/so-viel-verdienen-selbststaendige-deutschland
На дату подготовки статьи показатели доходов самозанятых граждан, приведенные для 2011 года, являются актуальными и для нашего времени.
12 Inhaltsverzeichnis Einkommensteuergesetz, EStG, § 18. URL: https://einkommensteuergesetz.net/paragraph-18
13 Подробнее см. Бондарева Н.А. Налог на профессиональный доход: иностранный и российский опыт // Финансовый бизнес. 2020. № 6 (часть 1). С. 14-17.
луг. Также граждане повышают свою квалификацию, получают профессиональный опыт и совершенствуются в профессии, являясь в итоге более конкурентоспособными на рынке услуг. В Германии гибридная занятость составляет около 1 7 процентов от малого бизнеса. Этот вид занятости особенно популярен среди молодежи.
Применение налогового вычета свойственно российской налоговой системе так же, как и зарубежной. В России - это профессиональный налоговый вычет по НДФЛ, когда гражданин в свободное от работы время занимается предпринимательством по отличной от работы в организации деятельности, например строительство, ремонт, перевозка пассажиров, товаров и т. д. Вычет составляет не более 20 процентов от суммы полученного дохода, оставшаяся сумма облагается по ставке 13 процентов. В Европе вычет составляет 9 000 евро, а остаток дохода начинает облагаться с суммы превышения суммы вычета. Налоговые ставки варьируются от 14 до 42 процентов. Также существует система возврата вычета при расчете налога с продаж.
Налоговые ставки соло-занятых:
• Великобритания - 20-40 процентов в зависимости от дохода, начиная с 11,8 фунта стерлингов;
• США - 15,3 процента;
• Германия - 14-40 процентов в зависимости от дохода, начиная с 9,169 евро;
• Канада - 15-33 процента в зависимости от дохода.
Очевидна существенная разница с налоговыми ставками НПД:
• 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим
лицам;
• 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
Также в России предусмотрен налоговый вычет, который будет зависеть от ставки налога. Если доход платится по ставке 4 процента, то вычет составит 1 процент от дохода. Если же применяется ставка 6 процентов, то вычет - более 2 процентов от дохода. Однако в обоих случаях вычет не может быть более 10 000 рублей в месяц 14.
Государством предусмотрены преференции для несовершеннолетних самозанятых. Им предоставят новую льготу: для них налоговый вычет составит 22 130 рублей против 10 тысяч для остальных. Эта мера будет действовать с 2021 года 15.
Следует обратить внимание на налоговый контроль граждан, применяющих НПД. В соответствии с законодательством граждане не обязаны подавать налоговые декларации и отчеты в налоговые органы, но рассчитывать сумму НПД обязаны специалисты налоговых органов на основании данных, которые внесены в мобильное приложение «Мой налог» каждым самозанятым гражданином. Как подчеркивают Ю.А. Нестеренко и Е.А. Протасова, насильственный налоговый контроль не способствует легализации доходов, что ограничивает применение НПД 16. В то же время Е.А. Шу-ваев характеризует налогоплательщиков как граждан низкой сознательности, уверенных в необязательности налогового учета 17.
14 См. пункт 1 статьи 12 Федерального закона № 422-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LA W_28165/625f7f7ad302ab285fe87457521eb265c7dbee3c/
15 Минфин предложил молодым самозанятым «налоговый капитал» 22 тыс. руб. URL: https://www.rbc.ru/econo mics/29/09/2020/5f7309549a7947d5b84ea269
16 Нестеренко Ю.Н., Протасова Е.А. Самозанятость в России: состояние и потенциал развития. URL: https:// cyberleninka.ru/article/n/samozanyatost-v-rossii-sostoyanie-i-potentsial-razvitiya/viewer
17 Шуваев Е.А. Статус гражданина, зарегистрированного в качестве самозанятого, и проблемы налогообло-
Исходя из изложенного можно сделать следующие выводы:
1) законодательно утвержденные профессии для режима НДП близки к волонтерской деятельности, документы о специальном профессиональном образовании предпринимателям предъявлять не требуется. Также контролирующие органы не проверяют право гражданина на осуществление профессиональной деятельности по имеющемуся у него образованию. В связи с этим необходимо вывести такой налоговый режим на новый уровень - добавить в перечень профессий профессии, пользующиеся спросом и конкурентоспособные в обществе, подтвержденные полученным образованием, и требовать эти документы при постановке на налоговый учет;
2) ограничение использования рабочей силы предпринимателем для полноценного выполнения деятельности не позволяет увеличивать объем и повышать качество работ, сокращать временные затраты, а также сделать деятельность более доходной. Необходимо признать граждан, применяющих НПД, индивидуальными предпринимателями с правом найма рабочей силы;
3) применение НПД является источником не накопления денег, а дополнительного заработка при недостаточности денежных средств, включая такую причину, как рождение детей. Необходимо разработать к режиму НПД программу «Семейный бизнес», в которую включить финансовую помощь для создания бизнеса семьями на льготных условиях.
ИНФОРМАЦИОННЫЕ ИСТОЧНИКИ
1. Закон о самозанятых, и кто под него попадает? (30 января 2019 года). URL: https://zaimrussia.ru/articles/zakon-o-samoza nyatyh-i-kto-pod-nego-popadaet
2. О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»
в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан) : Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Воронина Л. И., Касьянова Т. И. Механизмы содействия и развития самозанятости безработных граждан: сравнительный анализ зарубежного опыта и России // Мировая экономика. Вестник Томского государственного университета. 2018. № 44. С. 264-282. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/meha nizmy-sodeystviya-i-razvitiya-samozanyatosti-bezrabotnyh-grazhdan-sravnitelnyy-analiz-zar ubezhnogo-opyta-i-rossii
4. Коротун В. Ю. Анализ налогового режима для самозанятых граждан // Молодой ученый. 2019. № 43 (281). С. 108-110. URL: https://moluch.ru/archive/281/63427
5. Налог для самозанятых: как он работает и сколько надо платить. URL: https://jour nal.tinkoff.ru/news/samozanyatye-2019/
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 1 1 7-ФЗ. Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».
7. McKinsey Global Institute. Independent work: Choice, necessity, and the gig economy, 10.10.2020. URL: https://www.mckinsey.com/ featured-insights/employment-and-growth/ independent-work-choice-necessity-and-the-gig-economy#
8. Уровень экономический активности. Trading Economics. URL: https:// ru.tradingeconomics.com/country-list/labor-for ce-participation-rate
9. Катаева А. Количество самозанятых в Пермском крае за 2 месяца увеличилось на 70%. URL: https://perm.rbc.ru/perm/freenews/ 5ebd28429a794700b472a394
10. День фрилансера в России: как изменился фриланс за десять лет. URL: https:// vc.ru/hr/67084-den-frilansera-v-rossii-kak-iz menilsya-frilans-za-desyat-let
жения доходов самозанятых лиц. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/status-grazhdanina-zaregistrirovannogo-v-kachestve-samozanyatogo-i-problemy-nalogooblozheniya-dohodov-samozanyatyh-lits/viewer
11. Eurostat: Warum sich EU-Bürger fürs Freelancen entscheiden. URL: https://t3n.de/ news/eu-selbststaendigkeit-eurostat-1131987/
12. Inhaltsverzeichnis Einkommensteuergesetz, EStG, § 18. URL: https://einkommen steuergesetz.net/paragraph-18
13. Grieß А. So viel verdienen Selbstständige in Deutschland. 09.01.2014. URL: https:// www.selbststaendig.de/so-viel-verdienen-selbststaendige-deutschland
14. Бондарева Н. А. Налог на профессиональный доход: иностранный и российский опыт // Финансовый бизнес. 2020 № 6 (часть 1). С. 14-17.
15. Минфин предложил молодым самозанятым «налоговый капитал» 22 тыс. руб. URL: https://www.rbc.ru/economics/29/09/202
0/5f7309549a7947d5b84ea269
16. Нестеренко Ю. Н, Протасова Е. А. Самозанятость в России: состояние и потенциал развития // Народонаселение. 2019. № 4. С. 78-90. URL: https://cyberleninka.ru/ article/n/samozanyatost-v-rossii-sostoyanie-i-potentsial-razvitiya/viewer
17. Шуваев Е. А. Статус гражданина, зарегистрированного в качестве самозанятого, и проблемы налогообложения доходов самозанятых лиц // Электронное приложение к электронному Юридическому журналу. 2019. № 2. URL: https://cyberleninka.ru/ article/n/status-grazhdanina-zaregistrirovan nogo-v-kachestve-samozanyatogo-i-proble my-nalogooblozheniya-dohodov-samozanya tyh-lits/viewer
РЕДАКЦИЯ ЖУРНАЛА «ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ОТНОШЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
ПРЕДЛАГАЕТ:
• полный комплекс работ по предпечатной подготовке текстов (редакторская и корректорская правка, верстка, вычитка верстки и внесение правки, разработка дизайн-макетов обложек книг)
• выполнение только отдельных видов работ
• разработку рекламных модулей и блоков по желанию заказчиков
• изготовление баннеров для интернет-сайтов (простых и анимированных)
• содействие размещению заказа на печать материалов в проверенной типографии и сопровождение заказа
Цены договорные, не выше среднерыночных, постоянным заказчикам скидки. Возможны все варианты оплаты.
Коллектив редакции работает в указанной области с 2001 года.
С примерами ранее выполненных работ можно ознакомиться на сайте www.iovrf.ru на странице «Услуги редакции».
Контакты редакции тел. 8-916-936-77-91, эл. почта iovrf@mail.ru, г. Москва, Климентовский пер. д. 1, стр. 1
