CC BY
13
тезу щодо класичноУ школи пол1тично1 економки, але у сво-IX основах BiH ттьки продовжуе духовну тради^ю I. Бентама в особi Р. Оуена в Англи, Ф. Лассаля i особливо К. Маркса у ЬЛмеччиы [8, с. 179]. На думку С. Булгакова, К. Маркс, створюючи свою со^альну теорю прямо запозичив модель «економiчноí людини» у вченн Д. Рiкардо та I. Бентама: «...в гуманютичноУ вiрi в природну людину, в неушкодженють людськоУ природи, лежить корЫня i сучасного соцiалiзму, од-наково як системи Фур'е, так i Маркса» [9, с. 192].
Модель «економiчноí людини» в системi А. Смiта органiчно пов'язана з концеп^ею «невидимо''' руки». Питання щодо Ы-терпретаци концепци «невидимо': руки» було поставлене аме-риканським економктом i лауреатом Нобелiвськоí преми 2002 року Верноном Смiтом [4], котрий вказав на те, що шотланд-ськi фiлософи та слщом за ними А. Смiт зовам не стверджу-вали, що слщування власним iнтересам е необхiдною умовою ефективного функцюнування ринкового механiзму. Правильна Ытерпрета^я ¿'х концепци полягае в тому, що слщування власним Ытересам може не суперечити функцюнуванню цього ме-ханiзму в Ытересах суспiльства в цiлому [11, с. 416].
Висновки
Англiйський економiст у сво'х мiркуваннях i побудовах фактично виходив iз традицiйних для свггу захiдного христи-янства поглядiв (що, своею чергою, в юнцевому випадку ви-сходять до позицп' Блаженного Августина). Суть мiркування в цтому така: благий у сво'й основi свiтоустрiй вимагае вiд людини природноУ поведiнки, слiдування належному, не по-рушуючи при цьому норм закону та правил сусптьноТ моралi, вважаючи, що iз суми правильних i розумних, у кожному конкретному випадку, дм може виникати лише загальний пози-тивний результат. При цьому ютина реалiзуe себе в достат-нiй мiрi незалежно вщ iндивiдуальноí волi i намiрiв (як iнколи можуть виявитися глибоко помилковими), проявляючись в сумi вiльних i конструктивних дiй всього людства. У тому чис-лi i навггь першою чергою в економiчнiй сферi життя.
Так, вiдомо, що А. См^ був добре обiзнаний iз фiзикою I. Ньютона, яка слугувала для нього зразком у робот над йо-го економiчною теорieю. Але вiн слiдував за Ньютоном i в
загальному вiдношеннi до науки. А це вщношення виходило з релтйноУ щеУ, що завдання науки - тзнавати свiт як про-яв божественно' мудростi i продукт божественного творЫ-ня. Бог не м^ створити щось недосконале, тому доводити, що сусптьство в юнцевому рахунку приходить у гармонм-ний стан, було для нього зайвим. Якщо й можна стверджува-ти про пщгрунтя «невидимо' руки» ринку, то воно було радше теолопчним. 1дея «невидимо' руки» була оргаычною части-ною релiгiйного свггогляду А. Смiта.
Прокладаючи дорогу нового свггогляду, А. Смгг залишався людиною свого часу. ВЫ прагнув бути зрозумтим i почутим сучасниками, тобто людьми, яю сприймали свiт традифйно. I, переглядаючи тi чи Ы|±л моральнi оцiнки, А. Смiт не вщмов-лявся вiд християнсько' моралi як тако' - навпаки, всебiчно на не' спирався.
Список використаних джерел
1. Jeremy Bentham's Economic Writings (1952), London, Vol. 1.
2. Mill J. S (1962). Utilitarianism. On liberty, Essay on Bentham and John Austin, Cleveland.
3. Smith A (2008). The Theory of Moral Sentiments, edit. Jonathan Bennett, 181 p.
4. Smith Vernon L (Dec. 2002). Constructivist and Ecological Rationality in Economic, Nobel Prize Lecture, Stockholm.
5. Stigler J (1971). Smit's Travels on the Ship of State // History of Political Economy, Vol. 3.
6. Ulrich P (1987). Transformation der okonomischen Vernunft, 2 Aufl. Bern; Stuttgart, 1987.
7. Автономов В. Модель экономического человека в науке. - СПб., 1998. - 230 с.
8. Булгаков С. Народное хозяйство и религиозная личность. - М., 1911. - 306 с. - (Два града: исследования о природе общественных идеалов; т. 1).
9. Булгаков С. Очерки по истории экономических учений. Вып. 1. - М., 1913. - 232 с.
10. Смит А. Исследование о природе и причине богатства народов. - М., 1962. - 677 с.
11. Стиглиц Дж. Ю. Ревущие девяностые. Семена развала. - М.: Современная экономика и право, 2005. - 424 с.
вв. корнеев,
д.е.н., професор, НДЕ1
Розвиток державного фшансового контролю в контекст удосконалення аудиту ефективност бюджетного процесу
У статт! проведено досл'дження удосконалення контролю бюджетного процесу, п'щвищення ефективност! контрольних дм шляхом запровадження революц!йно нового виду контролю - аудиту ефективност/ бюджетних потокв, визначення яксних характеристик [критерИв] його методологи для практичного використання.
Висвтлено та проанал'зовано зарубжний досв 'щ функцюнування аудиту ефективност¡, нормативно-правове забезпе-чення його застосування, методологю його проведення та роль аудиту ефективност! в систем/ державного финансового контролю. Запропоновано використовувати п!д час аудиту ефективност! критерН якост/ послуги та оц/нки якост! фнан-сово'1' дяльност! / дотримання законности Зроблено висновки щодо шляхю п'щвищення ефективност! контрольних дм в сфер/ бюджетного контролю.
Ключов1 слова: аудит ефективност!, фнансовий аудит, державний фнансовий контроль, система финансового контролю.
218 Формування ринкових вщносин в УкраУнл № 12 (163)/2014
© в.в. корнеев, 2014
В.В. КОРНЕЕВ, д.э.н., профессор, НИЭИ
Развитие государственного финансового контроля в контексте усовершенствования аудита эффективности бюджетного процесса
В статье проведено исследование усовершенствования контроля бюджетного процесса, повышение эффективности контрольных действий путем введения революционно нового вида контроля - аудита эффективности бюджетных потоков, определение качественных характеристик (критериев) его методологии для практического использования.
Освещены и проанализированы зарубежный опыт функционирования аудита эффективности, нормативно-правовое обеспечение его применения, методологию его проведения и роль аудита эффективности в системе государственного финансового контроля. Предложено использовать в ходе аудита эффективности критерии качества услуги и оценки качества финансовой деятельности и соблюдения законности. Сделаны выводы о путях повышения эффективности контрольных действий в сфере бюджетного контроля.
Ключевые слова: аудит эффективности, финансовый аудит, государственный финансовый контроль, система финансового контроля.
V. KORNEEV,
doctor of economics, professorof finance SRIE
State financial control development in the context of improving audit effectiveness in budget process
The paper studied the improved control of the budget process, improving the efficiency of control actions by introducing a revolutionary new type of control - auditing the efficiency of budget flows, determining the quality characteristics (criteria) of its methodology for practical use.
Deals and analyzed foreign experience of performance audits, regulatory support of its application, its methodology and the role of audit efficiency in the public financial control. A used during the audit efficiency and service quality criteria for evaluating the quality of financial activity and legality. The conclusions about ways to improve the efficiency of control actions in the field of budgetary control.
Keywords: performance audits, financial audits, state financial control, financial control system.
Постановка проблеми. Сучасний процес реформування системи державного ф!нансового контролю в Укра'н! характеризуемся спробами вир!шення питання про пщвищення ефективност! функци контролю, як складово' системи управляя. Це питання слщ розглядати, як найважлив!шу проблему в теоретичному та практичному розум!нн! через те, що призначення ф!нансового контролю на макрор!вн! зводить-ся до сприяння усп!шноУ реал!зацп в держав! бюджетно' пол!-тики, ефективному витрачанню ф!нансових ресурс!в.
Результати контрольно-рев!з!йних, контрольно-анал!-тичних та експертних заход!в, проведених Рахунковою палатою Укра'ни, одним ¡з суб'ект!в контролю, що мають по-вноваження щодо реал!заци контрольно' функци в сфер! державних ф!нансових поток!в вказують на гостроту вка-зано' проблеми. Так, за 2013 р!к фах!вцями-контролерами виявлено бюджетних правопорушень, а також незаконного, у тому числ! нецтьового та неефективного використан-ня кошт!в Державного бюджету Укра'ни та державних по-забюджетних фонд!в на загальну суму 17 млрд. 874 млн. гривень. 3 ц!еУ суми незаконне, у тому числ! нецтьове ви-користання кошт!в складае 4 млрд. 894,6 млн. гривень, не-ефективне - 12 млрд. 979,4 млн. гривень [1].
Метою статт е анал!з та визначення напрям!в вдоско-налення аудиту ефективност!, методику його проведення та роль в систем! державного ф!нансового контролю.
Виклад основного матерюлу. Сьогодн! контроль з боку Рахунково''' палати та ¡нших суб'ектв контролю, до повноважень яких в!дноситься контроль за законн!стю та ефективн!стю ви-трачання ф!нансових кошт!в не виршуе проблеми, масштаби яко' зростають ¡з збтьшенням к!лькост! доказ!в низько' ефек-
тивност бюджетного процесу та виконання урядових програм. Практично сьогодн здмснюеться не сттьки контроль за ви-тратами бюджетних коштв, вже не говорячи про контроль як систему, а констатацт фактв суцтьного розкрадання народ-них грошей. Чи може в Укра'У ¡снувати модель ефективно-го контролю, яка б унеможливила казнокрадство? Безумовно, так ¡ окремим аспектам цюУ модел¡ присвячено стаття в части-н¡ вдосконалення контролю бюджетного процесу, пщвищення ефективност контрольних дм через запровадження револю-цмно нового виду контролю - аудиту ефективност бюджетних поток¡в, визначення яюсних характеристик (критерив) його методологи для використання у в¡тчизнян¡й практицк
Вир¡шення проблеми можна досягти, на нашу думку, д^чи у двох напрямках: вдосконалення програмно цтьового методу побудови бюджету та створення адекватного контрольного середовища його виконання.
Враховуючи те, що традицмний фЫансовий аудит був ха-рактерним видом контролю для вищих контролюючих орга-н¡в розвинутих кра'н до початку 70-х рок¡в. В 1970 ¡ 1974 роках в США було прийнято закони «Про реорганва^ю за-конодавчо' ланки» та «Про контроль Конгресу над бюджетом ¡ заморожуванням фонд¡в», як¡ доручили Головному контр-ольно-ф¡нансовому управл¡нню США дослщження з оц¡нки урядових програм. I вже з цього перюду починае розвивати-ся новий вид зовншнього державного ф¡нансового контролю - перев^ка ефективност¡ витрачання бюджетних коштю, яка отримуе назву «аудит ефективнос™. Зг¡дно стандарт¡в INTOSAI (мжнародноУ орган¡зац¡í вищих державних контрольних органв), аудит ефективност¡ використовуеться поряд з фЫансовим аудитом в якост ¡нструменту оц¡нок ефектив-
носи результативност ¡ економнност бюджетних програм ¡ 'Ух впливв на соц¡ально-економ¡чне становище кра'Уни. Кр^ функци контролю, аудит ефективност¡ виконуе важливу ¡н-формац¡йну функц¡ю, адже виступае джерелом точно' ¡ все-охоплюючо'У ¡нформац¡í про результати дтльност державних орган¡в, ефективност¡ використання бюджетних коштю.
В даний час у практик контрольно' д¡яльност¡ пост¡йно ве-деться пошук найб¡льш оптимального спрямування контр-ольних д¡й за змютом, обсягом, сутн¡стю. 0ц¡нюючи розвиток методологи контролю, слщ в¡дзначити, що вЫ до останньо-го часу здмснювався в напрямку вдосконалення контролю суворого дотримання норм в област облкових, еконо-м¡чних, планових регулятивних чинниюв. Такий напрямок контрольно' дтльност часто називають ф¡нансовим, або регулятивним контролем, ¡накше - контролем виконавсько'У дисципл¡ни. Вс¡ в¡дом¡ методичн¡ розробки контрольних дм в¡дносяться саме до такого цтьового контролю.
В друпй половин¡ XX стол¡ття в розвинутих краУнах свЬ ту активно йшов пошук нових форм контролю в державнм сфер¡, який би зм^ забезпечити п¡дтримку необх¡дного балансу м^ державою, громадянським сусп¡льством ¡ рин-ковими силами п¡д час використання державних бюджетних коштю. При цьому, як пщкреслено в Лмськм деклараци кер¡вних принцип¡в контролю, «контроль е не самоц¡ллю, а невщ'емною частиною системи регулювання, яка повинна викривати вщхилення в¡д прийнятих стандарта ¡ порушен-ня принципа законност¡, ефективност¡ ¡ економ¡í витрачання матервльних ресурс¡в на можливо бтьш ранн¡й стад¡í з тим, щоб мати можливють прийняти коректуюч¡ заходи, в окре-мих випадках притягти винних до вщповщальноси отримати вщшкодування завданих збитк¡в чи зд¡йснити таю заходи ¡з запоб¡гання таких порушень в майбутньому» [6].
В свт використовуються р¡зн¡ терм¡ни для визначення цього напрямку методологи контрольних дм. В деяких краУнах використовуеться термЫ аудит в¡дпов¡дност¡ вартост¡ витраченим коштам (англ. Value for Money Auditing - VFM Auditing), в ¡нших - аудит результативность У практик деяких краУн, серед яких Швецт - зустр¡чаeться термЫ аудит адм¡н¡стративноí д¡яльност¡ [3].
УправлЫня генерального аудитора Канади надае визначення аудиту ефективносл, як систематично', органвовано'У та об'ективноУ експертизи ефективност д¡яльност¡ незалежного суб'екта господарювання, що здмснюеться державни-ми аудиторами з метою забезпечення достов^ною ¡нфор-мац¡eю, спостереженнями ¡ рекомендац¡ями вищих кервних орган¡в держави. Призначення ц^'У експертизи е п¡дтримкою в¡дпов¡дального, чесного й продуктивного управлЫня майном, запровадження кращо' практики господарювання.
Сучасний стан контрольно'' дтльност в заруб^них краУнах св¡дчить про те, що аудит ефективност переважае серед ¡н-ших вид¡в контролю за виконанням витрат державного бюджету. Його частка в загальнм ктькост перев^ок, як¡ здм-снюють органи державного фЫансового контролю займае 60-70%, а фЫансовий аудит (рев¡з¡я) лише третину [4].
Зокрема, причинами, як призвели до виникнення ¡ швид-кого розвитку цього виду контролю в кра'Унах св^у, були:
1) найбтьш загальною причиною е п¡двищення економн-ного потенц¡алу сусп¡льства, коли законом^но в¡дбувалися
як¡сн¡ зм¡ни в соц^льно-економннм, пол¡тичн¡й, ¡нституцм-н¡й ¡ ¡нших сферах, що прямо чи опосередковано здмсню-вало вплив на пщвищення рол¡ орган¡в контролю в сфер¡ державних ф¡нанс¡в в систем¡ фЫансового контролю ¡ ре-зультативн¡сть Ух дтльноси
2) в розвинутих краУнах сформувалися ¡, загалом, реалЬ зуються загальноприйнят м¡жнародн¡ принципи ¡ право-в¡ засади п¡дготовки державного бюджету, його виконання, а також мжнароды стандарти фЫансово'У зв¡тност¡, м^на-родн стандарти аудиту. Результатом цього являеться пщви-щення ступеню прозорост¡ ¡ публ¡чност¡ бюджетного процесу, що також гарантуе попередження р¡зних зловживань ¡ порушень п¡д час витрачання бюджетних коштю;
3) в заруб^них краУнах сформувалась ефективна система державного фЫансового контролю, в н¡й законодавчо роз-межован¡ функц¡У зовн¡шнього контролю, як зд¡йснюються незалежними ¡ пщзв^ними лише парламентам своУх краУн вищих органв ф¡нансового контролю, ¡ внутршнього контролю, який д¡e в межах виконавчоУ влади через систему казначейства ¡ р¡зних органа контролю м¡н¡стерств ¡ в¡домств. При цьому вищщ органи контролю врграють пров¡дну роль по в¡дношенню до структур внутршнього контролю. В про-цес¡ проведення ф¡нансових перев¡рок вони роблять оцЫку контрольно-рев¡з¡йноí д¡яльност¡ останых ¡, залежно в¡д рв-ня УУ якост¡, в¡дпов¡дним чином використовують отриман результати п¡д час органваци своеУ роботи за контролем вико-нання бюджету.
В аудиторських стандартах INT0SAI п¡дкреслюeться, що «на в¡дм¡ну вщ аудиту ф¡нансовоУ зв¡тност¡, який проводиться у вщповщност з зовс¡м особливими вимогами ¡ ц¡лями, аудит ефективност в б¡льшост¡ випадк¡в доступний для оцЫки ¡ ¡нтерпретац¡У»[5].
Сьогодн в УкраУн¡ аудит ефективност¡, як рвновид контрольних д¡й, лише починае запроваджуватися контролюючими суб'ектами державного фЫансового контролю - Рахунковою палатою, Державною фЫансовою службою (Головним контр-ольно-рев¡з¡йним управл¡нням). 0днак невизначен¡сть теоретично' та методолопчно'У основи залишаеться. Поки що н¡ в Бюджетному кодека, н в законах, на п¡дстав¡ яких зд¡йснюють повноваження суб'екти державного ф¡нансового контролю, немае визначення «аудиту ефективнос™. Досл¡дження вка-заного виду контрольних дм базуються лише на досвр зару-б¡жних органв контролю та обмеженоУ практики вггчизняного аудиту ефективност¡, але на п¡дстав¡ цього матер¡алу мож-на зробити висновки про принциповий розподт методологи контрольних дм на ф¡нансовий аудит та аудит ефективносй
В таблиц зображено в¡дм¡нност¡ аудиту ефективност¡ вщ ф¡нансового аудиту за основними аспектами.
Предметом аудиту ефективност е конкретна програма, вид дтльност чи функцт, яка виконуеться п¡дконтрольним об'ектом з використанням державних коштв. П¡д час проведення аудиту ефективност перев^ка може здмснюва-тися по вщношенню до одного чи дек¡лькох перерахованих взаемопов'язаних елемент¡в, або мати бтьш спецвлвовану спрямован¡сть в межах одного елементу, наприклад, пере-в¡рку програми птьгового кредитування стьськогосподар-ського виробника в межах загальнодержавноУ пол¡тики пщ-тримки села [7].
Основн1 в1дм1нност1 м1ж ( ]1нансовим аудитом та аудитом ефективност!
Аспект Аудит ефективност! Ф1нансовий аудит
Мета 0ц!нка результативност! д!яльност! об'екту перев!рки 0ц!нка достов!рност! ! в!дпов!дност! рахунк!в
Предмет досл!дження 0рган!зац!я, програма та УУ д!яльн!сть Система бухгалтерського обл!ку та система управл!ння
Наукова нормативна база Економ!ка, пол!толог!я, ф!нанси Бухгалтерський обл!к
Методи Р!зноман!тн!, зг!дно специф!ки напрямку досл!дження Стандартизован!, в межах бухгалтерського обл!ку !аудиту
Критерп оц!нки Б!льш суб'ективн!. Для кожного аудиту ун!кальн!сть критер!Ув. Менш суб'ективн!. Стандартн! критер!У, що п!дходять для вс!х аудитор!в
Зв!ти Р!зноман!тна структура та зм!ст. Публ!куються за необх!дн!стю Стандартизован!. Публ!куються регулярно
Джерело: складено автором
Проведений анал!з практики аудиту ефективност! в зару-б!жних краУнах дозволяе сформулювати два основних прин-ципи, якими повинн! керуватися органи контролю:
- в межах аудиту ефективност! перев!ряеться не процес прийняття р!шень органами представницькоУ ! виконавчоУ влади, а х!д реал!зац!У цих р!шень;
- аудит ефективност! проводиться не з метою визначен-ня переваг ! правильност! пол!тичного курсу чи затвердже-них державних програм, а з метою оц!нки ефективност! д!-яльност! орган!в виконавчоУ влади з Ух реал!зац!У.
Характерною вимогою до аудиту ефективност! е те, що в!н не повинен концентруватися на критичних зауваженнях, а мае бути перш за все конструктивним. Це знаходить свое в!дображення у найб!льш важливому аспект! аудиту ефективност!, яким е висновки та рекомендаций спрямован! на п!двищення ефективност! використання державних кошт!в об'ектом перев!рки, а не критики його д!яльност!.
Разом з тим, аудит ефективност! ! ф!нансовий аудит мають под!бн! ознаки. Представники аудит!в виконують завдання одного типу, зокрема оц!нюють ! пояснюють д!яльн!сть тих, кого перев!ряють. Таким чином ними використовуються по-д!бн! методики збирання даних. Якщо аудитори ефективнос-т! зосереджен! на результативност!, то ф!нансов! - на правильност! ! достов!рност! рахунк!в.
1снуе думка, що р!зноман!тн!сть поставлених перед аудитом ефективност! завдань та р!зноман!тн!сть ! несхож!сть об'ект!в контролю для такоУ роботи викликае необх!дн!сть розробляти методики аудиту ефективност! для кожного об'екту контролю окремо. В б!льшост! орган!в контролю вже починають розро-бляються власн! методики проведення аудиту ефективност!. В дан!й статт! пропонуеться теоретичне обгрунтування схеми проведення аудиту ефективност!. За такою схемою доц!льно розробляти методолог!ю будь-яких перев!рок за спрямуван-ням аудиту ефективност! в сфер! державних видатк!в.
Дж. Е. Ст!гл!ц пропонуе для анал!зу ефективност! державних видатк!в скористатися схемою, що складаеться з 8 складових [8]:
- оц!нка потреби в програм!;
- оц!нка неспроможност! ринку, на яку нац!лена програма;
- визначення д!евих альтернатив дан!й програм!;
- оц!нка насл!дк!в програми для ефективност!;
- оц!нка у сфер! розпод!лу;
- оц!нка компром!с!в «ефективн!сть - р!вн!сть»;
- загальна оц!нка програми;
- оц!нка пол!тичних насл!дк!в.
Цей алгоритм можна спростити до чотирьох етап!в:
1. Ч!тке визначення ц!лей програми.
2. Ч!тке визначення потреби, яку ця програма мае задо-вольнити.
3. Проведення пошуку ус!х практичних альтернатив досяг-нення визначених ц!лей програми (або частини ц!лей).
4. Наукова оц!нка визначених альтернатив, яка грунтуеть-ся на !снуючих суб'ективних та об'ективних методах к!льк!с-ного та як!сного анал!зу.
На етап! визначення ц!лей програми сл!д поставити пи-тання щодо насл!дк!в державних програм в сфер! розпод!-лу з приводу самоУ програми (Хто мае виграти в!д програми? Хто фактично виграе в!д програми? Якими е сукупн!» виго-ди в!д програми?); з приводу витрат (Хто мае сплачувати ви-трати на програму? Хто фактично оплачуе витрати на про-граму? Якими е сукупн! витрати на програму? Як! витрати на програму розпод!ляються серед груп платник!в?).
П!сля стад!У оц!нювання як!сних ц!лей п!д час аудиту ефективност! сл!д забезпечити оц!нку якост! роботи орган!зац!й у державному сектор!. Методолог!я такоУ оц!нки базуеться на теоретичних засадах концепц!У ефективност! управл!ння. Шведськ! науков-ц! вважають теоретичною платформою аудиту ефективност! три перших вище означених концепц!У: економ!чн!сть, ефективн!сть, результативн!сть. Так! критер!У Визначено за основу ! в !нших роз-винутих краУнах св!ту (США, Велик!й Британ!У, тощо).
Економ!чн!сть, як концепц!я зд!йснення аудиту ефективнос-т!, означае придбання ресурс!в належноУ «кост! з найменшими витратами. Показником економ!У е в!дношення вартост! фак-тор!в або ресурс!в до оч!куваноУ величини-цих витрат.
Ефективн!сть можна визначити як взаемозв'язок м!ж обся-гом виробництва та використаними ресурсами. Для вим!рю-вання ефективност! можна скористатися середн!ми або гра-ничними цифрами, як-от сп!вв!дношення обсягу виробництва до факторних затрат або в!дношення зм!ни в обсяз! виробництва до в!дпов!дноУ незначноУ зм!ни факторних затрат.
Результативн!сть пов'язуеться з ц!лями, з!ставленими з використаними для досягнення цих ц!лей ресурсами. Орган!-зац!я може працювати економно та ефективно, однак разом з тим бути не результативною. Результативн!сть можна визначити як ступ!нь, за якого досягаються ц!л! (завдання, ре-зультати) орган!зац!У. Визначити результативн!сть державного сектора дуже важко, головним чином через проблеми у визначенн! ц!лей та вим!рюванн! к!нцевих результат!в.
Üцiнкa якocтi фiнaнcoвoï дiяльнocтi i дoтpимaння вiдпoвiд-ниx зaкoнiв тa pегyлятopниx нopм e «АУДИТОМ нa ocнoвi фaк-тичниx величин» aбo фiнaнcoвим ayдитoм. Безпеpечнo, ay-дит ефективнocтi не буде мaти жoднoгo cенcy, якщo пiд чac йoгo здiйcнення ayдитopи будуть oпеpyвaти недocтoвipними дaними бyxгaлтеpcькoгo oблiкy. ^му ввaжaeмo зa неoбxiдне викopиcтoвyвaти пщ чac ayдитy ефективнocтi кpитеpiï якocтi пocлyги тa oцiнки якocтi фiнaнcoвoï дiяльнocтi i дoтpимaння зaкoннocтi, як не викopиcтoвyютьcя в теopiï тa метoдoлoгiï зaxiдниx кoнцепцiй Value for Monеy Auditing, aле пpийнятнi в yмoвax вiтчизнянoï пpaктики кoнтpoлю.
Ha пpевеликий жaль cьoгoднi не кнуе eдинoгo пoкaзникa, зa яким мoжнa бyлo б oб'eднaти вci кpитеpiï ayдитy ефективнocтi. Деякi з циx кpитеpiïв взaeмoдiють aбo кoнфлiктyють oдин з oд-ним. Haпpиклaд, пщвищення якocтi дуже чacтo cyпpoвoджyeть-cя нaдмipними витpaтaми. Icнyючi пiдxoди дo метoдoлoгiï ayдитy ефективнocтi зocеpеджyютьcя нa кoнцепцiяx pезyльтaтивнocтi, oднaк нa нaшy думку, i фiнaнcoвi кpитеpiï дoтpимaння нopм зa-вжди викopиcтoвyютьcя пщ чac тaкoгo ayдитy.
Ayдит ефективнocтi пoвинен oxoплювaти веcь cпектp дЬ яльнocтi деpжaви, вci бюджетнi oпеpaцiï, a тaкoж кoнцентpy-вaти yвaгy нa oкpемиx бюджетниx пpoгpaмax i дiяльнocтi деp-жaвниx opгaнiзaцiй. Cyб'eктaм кoнтpoлю неoбxiднo нaдaти знaчнy ступЫь cвoбoди пiд чac пеpевipки будь - якиx piшень деpжaвниx opгaнiв (кpiм cyтo пoлiтичниx], oкpемиx пpoгpaм i opгaнiзaцiй. Пiд чac викoнaння ayдитy ефективнocтi cлiд зa-безпечити дocтyп дo вcьoгo кoлa iнфopмaцiï, неoбxiднoï для пеpевipки. Лише зa циx yмoв ayдит зaбезпечить пpoзopicть i пiдзвiтнicть opгaнiв влaди i ^ix^x деpжaвниx ycтaнoв.
Як œ^a^ pезyльтaти дocлiджень, cклaднicть пpoбле-ми пoлягae в тoмy, щo зaпpoвaдження ayдитy ефективнocтi е pевoлюцiйним пеpеxoдoм дo нoвoгo виду деpжaвнoгo фЬ нaнcoвoгo кoнтpoлю. Iнaкший пpедмет кoнтpoлю, iнaкшi теx-нoлoгiï пpoведення пеpевipки пopiвнянo з тpaдицiйнoю пе-pевipкoю зaкoннocтi i цiльoвoгo викopиcтaння бюджетниx кoштiв i деpжaвнoï влacнocтi. ^му невиpiшеними зaлишa-ютьcя питaння opгaнiзaцiï пpoведення, метoдик пеpевipки. B цьoмy - пoдaльше дocлiдження цieï пpoблеми.
Висновки
Лише пpoведене дocлiдження дoзвoляe cфopмyлювaти виcнoвки щoдo шляxiв пщвищення ефективнocтi кoнтpoль-ниx дiй в cфеpi бюджетнoгo кoнтpoлю:
1. Пщвищення ефективнocтi кoнтpoльниx дiй в бюджетнм cфеpi мoжливo дocягти зaпpoвaдженням ayдитy ефективнocтi деpжaвниx пpoгpaм тa opгaнiзaцiй, пopyч з фiнaнcoвим ayдитoм.
2. Зaпpoвaдження y пpaктицi cyб'eктiв кoнтpoлю бюджет-нoгo пpoцеcy ayдитy ефективнocтi вимaгae нopмaтивнoгo (зaкoнoдaвчoгo] pеглaментyвaння: визнaчення тaкoгo виду пеpевipки в Бюджетнoмy кoдекci тa зaкoнax, нa пiдcтaвi якиx кoнтpoлюючi cyб'eкти здiйcнюють ^oi пoвнoвaження.
3. Kpитеpiями пpoведення ayдитy ефективнocтi бюджет-ниx кoштiв е екoнoмiчнicть, ефективнicть, pезyльтaтивнicть, якicть пocлyг, pезyльтaти фiнaнcoвoí' дiяльнocтi.
4. Ayдит ефективнocтi витpaт бюджетниx кoштiв зa деp-жaвними пpoгpaмaми дoцiльнo зд^н^^ти зa чoтиpмa етa-пaми oцiнки тaкoï пpoгpaми: чiтке визнaчення цтей пpoгpaми; чiтке визнaчення пoтpеби, яку ця пpoгpaмa мae зaдoвoльнити; пpoведення пoшyкy ycix пpaктичниx aльтеpнaтив дocягнення визнaчениx цiлей пpoгpaми; oцiнкa визнaчениx aльтеpнaтив.
Змiцнення i poзвитoк деpжaвнoгo фiнaнcoвoгo кoнтpo-лю в Укpaïнi немoжливий без зacтocyвaння пpaктики ayдитy ефективнocтi бюджетнoгo пpoцеcy. Caме вЫ нaйбiльш пoвнo вiдпoвiдae iнтеpеcaм гoлoвнoгo cyб'eктy кoнтpoлю, який У-цю кoнтpoльнi дм в cиcтемi деpжaвнoгo кoнтpoлю - нapoдy.
Пpoблемa фyндaментaльниx дocлiджень метoдoлoгiï i opra^-зaцiï ayдитy ефективнocтi невиpiшенa y вiтчизнянoмy нayкoвo-му cеpедoвищi. B дaнiй cтaттi oкpеcленo лише зaгaльнi пигання зaпpoвaдження пpaктики кoнтpoлю щoдo неефективнoгo i нецг льoвoгo викopиcтaння бюджетниx кoштiв. Ця метa мae дocягa-тиcя cпiльними зycиллями нayки i пpaктики кoнтpoлю.
Список використаних джерел
1. Звiт Paxyмкoвoï пaлaти зa 2Q13 piк. K. 2Q14
2. Пpaвoвoе pегyлиpoвaние гocyдapcтвеннoгo финaнcoвoгo кoнтpoля в зapyбежннx cipaMax. Aнaлитичеcкий o6op и cбopник 4op-мaтивниx дoкyментoв / Cocí".: C.Ü. Шoxим, Б.И. Шлеймикoв. Aмa-литичеcий paздел и oбщaя pедaкция C.Ü. Шoxимa. - M.: Пpoметей, 199B. - 323 c.
3. Venables J.S.R. Impey K.W. Internal audit. - London. - 19BB.
4. Ayдит aдмiнicтpaтивнoï дiяльнocтi: Tеopiя ïa пpaктикa: ^p. з aмгл. B. Шyльгa. - K.: Ücнoви, 2QQQ. - 19Q c.
5. Grimwood M. - Tompkins, C, 19B6, Value for Monеy Auditing-towards Incorporating a Naturakistic Approach, Financial Accountability and Management 2,4.
6. Лiмcькa деклapaцiя вщ Q7.Q9.1997 / Miжмapoдмa кoмфеpем-цiя no бopoтьбi з кopyпцieю: Лiмa, Пеpy. - 7-11 веpеcня 1997 poкy.
7. Деpжaвнa кoмтpoльмo-pевiзiймa cлyжбa У^'н^ Гoлo-вне кoмтpoльмo-pевiзiйме ynpaвлiммя У^Тни. Збipник дocлiджемь ефективмocтi викoмaммя деpжaвмиx пpoгpaм.- K., 2QQ2. - 1Q3 c.
B. Ciim^ Джoзеф E. Eкoнoмiкa деpжaвмoгo cектopa: Пеp. з aнгл. A. Üлiймик, P.Ciльcький. - Ücнoви, 199B.-B54 c.
