Підвищення якості аудиторських послуг як запорука успішного розвитку аудиту в Україні Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

2. Эванс Дж., Берман Б. Маркетинг. Сокр. пер. с англ. Авт. предисл. и науч. ред. А.А. Горячев. - М.: Экономика, 1990. - 350 с.

3. Герасимчук В.Г. Маркетинг: теорт i практика. Навч. посВник. -К.: Вища шк., 1994. - 327 с.

4. Податковий кодекс УкраТни. - К.: Вюник Мiндоxодiв УкраТни, 2014. №2-3. - 430 с.

5. Сучасний тлумачний словник украТнськоТ мови: 50000 ^в / За заг. ред. д-ра фтол. наук, проф. В.В. Дубiчинського. - X.: ВД «ШКОЛА», 2006. - 832 с.

6. Maлюк Á.I., Бoбpoв O.Á., KpacrnxoM M.Д. Haдpoкopиcтyвaння y кра'п-iax 6вpoпи i Aмepики: Дoвiдникoвe видання. - K.: Гeoгpaфiкa, 2OO3. - 197 c.: iл. 9O. - Бiблioгp: c. 196-197.

7. Pyдькo Г., Kypилo M., Paдoвaнoв C. Гeoлoгo-eкoнoмiчнa oцiнкa poдoвищ кopиcниx кoпaлин. - K.: AДEФ, Укра'на, 2O11. - 211c.

В. Pyдькo Г.I., Литвинюк C.Ô., Лoвiнюкoв B.I. Гeoлoгo-eкoнoмiчнa oцiнкa вyгiльниx poдoвищ Укра'ни / Miнepaльнi pecypcи УкраТни. -2O12 - №3. - C. 23-28.

УДК 657.6

Д.О. ПИЛЬНОВ, к.е.н., доцент кафедри облку i аудиту, Кивська державна академiя водного транспорту ím. гетьмана Петра Конашевича-Сагайдачного

Пщвищення якост аудиторських послуг як запорука усшшного розвитку аудиту в Укра!ш

Розглянуто основнi пероди становлення та розвитку аудиторськоí дяльност в УкраЫ. Вивчено нормативне регу-лювання незалежного аудиту. Проаналiзовано органiзацiю управлiння аудиторською дяль^стю в Укра'1У. Здйснено порiвняльний аналiз щодо вимог до претендент'в на звання аудитора, як застосовуються у провiдниx европейських кранах. Доспджено порядок атестац/í та сертифiкацií аудиторв та запропоновано шляхи тдвищення контролю якост аудиторських послуг.

Ключов1 слова: аудит, аудитор, аудиторська дтльн'ють, зовн'имнй аудит, атестаця та сертифiкацiя аудиторв.

ДА. ПЫЛЬНОВ, к.э.н., доцент кафедры учета и аудита, Киевская государственная академия водного транспорта им. гетмана Петра Конашевича-Сагайдачного

Повышение качества аудиторских услуг как залог успешного развития аудита в Украине

Рассмотрены основные периоды становления и развития аудиторской деятельности в Украине. Изучено нормативное регулирование независимого аудита. Проанализирована организация управления аудиторской деятельностью в Украине. Осуществлен сравнительный анализ относительно требований к претендентам на звание аудитора, которые применяются в ведущих европейских странах. Исследован порядок аттестации и сертификации аудиторов и предложены пути повышения контроля качества аудиторских услуг.

Ключевые слова: аудит, аудитор, аудиторская деятельность, внешний аудит, аттестация и сертификация аудиторов.

D.O. PYLNOV,

candidate of sciences (economics), associate professor of the accounting and auditing Department in Kyiv State Maritime Academy after Hetman Petro Konashevich-Sahaydachniy

Improvement of the audit services quality as a ticket to successful audit development in Ukraine

The paper considers the main periods of the Ukrainian audit activity establishment and development. Statutory regulation of the independent audit is explored. Organization of the audit activity management in Ukraine is analyzed. The paper presents the comparative analysis per requirements (which are applied in the leading European countries) to the contender to the title of the auditor. Audit assessment and certification procedure is explored. The paper also suggests ways of the improvement of the audit services quality.

Keywords: audit, auditor, audit activity, external audit, assessment and certification of auditors.

Постановка проблемы. У cфepi ayдитopcькoï дiяльнoc-т найважлившим здогодт е гюшук вщповр на запитання «яким чинoм можна гюкращити яюсть надання ayдитopcькиx по^уг в Укра'У?» Багато вiтчизняниx нayкoвцiв, як займа-ютьcя вивченням ^eï проблеми, пропонують piзнi шляxи для и виршення. Aлe пpaктичнo ва пропозицп звoдятьcя на pi-вень кoнтpoлю за ayдитopaми в celemí надання якicниx ау-дитopcькиx по^уг.

Ha нашу думку, для tord, щоб зaпoбiгти пoдaльшoмy низь-кому piвню надання ayдитopcькиx по^уг, доцтьно запро-вадити бтьш жорстю вимоги до претенден^в на звання

нeзaлeжниx ayдитopiв. Проведений нами aнaлiз пщготов-ки аудиторские кaдpiв в eвpoпeйcькиx кpaïнax показав, що мме видом вимоги до претенден^в i обов'язкове подальше пщвищення piвня квaлiфiкaцiï, що здiйcнюeтьcя кожного року з моменту отримання дортифкату аудитора, може значно дорияти виршенню дано' проблеми в майбутньому.

Иедостатня наукова розробленють вказано' проблеми i низький piвeнь оцЫювання кaндидaтiв на здобуття cтaтycy незалежного аудитора, вдеутнють впровадження cyчacниx методик оцЫювання та контролю за аудиторами пщтвер-джуе aктyaльнicть теми додощження.

154 Формування ринкових вiднocин в Укра'н № 11 (162)/2014 © Д.О. ПИЛЬНОВ, 2014

Анализ дослдженъ та публЫацш з проблеми. Про-блеми та шляхи удосконалення якост аудиторських послуг розглядали у своУх працях так вггчизняш вчеш: B.I. Драч, О.А. Кузуб, Н.С. Шамтова.

Ц1й тематиц присвячували своУ прац так в1дом1 зарубж ш науковф, як Е. Аренс, Дж.Л. Лоббек, Дж.К. Робертсон. Серед сучасних вчених доцтьно видтити таких як I.M. Гное-ва, В.П. Коваленко, H.I. Комарницька [4], I.O. Компашець, Н.М. ПроскурЫа [7], О.Ю. Редько [6] та ¡ншк Бтыхлсть до-слщниюв наголошують на низьк¡й якост надання аудиторських послуг ¡ неефективному зд¡йсненн¡ контролю з боку вищих орган¡в.

Mетодолог¡чну базу та практичш аспекти сертиф¡кац¡í аудиторських кадрю висвгглювали у своУх працях таю вггчизня-н¡ й зарубжш вчен¡: В.П. Бондар [10], В.В. Галасюк, С.В. !вах-ненков, C.I. Прилипко [9] та ¡ншг

Питання пщвищення р¡вня надання аудиторських послуг розглядали М.Т. Бтуха, Г.М. Давидова, H.I. Дорош, С.Я. Зу-бтевич, В.В. Немченко, I.I. Пилипенко, В.С. Рудницький, Б.Ф. Усач та ¡ншк Однак з погляду якост¡ атестаци та серти-ф¡кац¡í аудиторських кадрю наукових робгг в УкраУш та краУ-нах ближнього заруб¡жжя бракуе.

Метою статт! е досл¡дження ¡ вдосконалення системи атестацГУ та сертифкаци аудитор¡в в Украíн¡.

Виклад основного матер!алу. Процес переходу до рин-ковоУ економ¡ки в Украíн¡ зумовив не реформування, а повну змЫу моделей розвитку як в бухгалтерському, так ¡ в контр-ольно-реввмному сектор¡, де було сформовано нов¡ вщно-сини в ц¡лому. Одшею з таких моделей е незалежний фЫан-совий контроль, який ще називають незалежним аудитом або ¡нщативним аудитом.

Офщмно розвиток аудиту в УкраУш розпочався з при-йняттям 22 кв^ня 1993 року Закону УкраУни «Про ау-диторську дтльшсть», створенням АудиторськоУ пала-ти УкраУни та Cп¡лки аудитор¡в УкраУни. Однак у той час аудит не отримав широкого розповсюдження в УкраУш. Обов'язковий аудит був проведений в УкраУш з 1994 по

1995 рк уама суб'ектами пщприемницькоУ дтльносл, ¡ це певною м¡рою вплинуло на адапта^ю аудиту в УкраУш. А в

1996 роц проведення обов'язкового аудиту було вщмЫе-но на бтьшост суб'eкт¡в господарювання. Але, незважа-ючи на це, аудит стае важливим елементом ¡нфраструкту-ри ринковоУ економ¡ки.

На сьогодн¡ в УкраУш зареестровано близько двох тисяч сертифкованих аудитор¡в, як¡ надають послуги у склад¡ аудиторських ф^м.

Розвиток аудиторськоУ д¡яльност¡ в УкраУш умовно можна подтити на чотири перюди, як¡ представлено на рис. 1.

Вщповщно до Закону УкраУни «Про аудиторську дтльшсть» в¡д 22.04.93 аудит - це перев^ка даних бухгалтерського об-л¡ку ¡ показниюв фЫансовоУ зв¡тност¡ суб'екта господарювання з метою висловлення незалежноУ думки аудитора про ГУ до-стов^шсть в ус¡х суттевих аспектах та вщповщшсть вимогам закон¡в УкраУни, положень (стандарта) бухгалтерського облЬ ку або ¡нших правил зг¡дно з вимогами користувачв.

В¡дпов¡дно до Закону УкраУни «Про аудиторську дтльшсть» оргашза^ю управлЫня аудитом в УкраУш очолюе Ау-диторська палата УкраУни (АПУ).

Аудиторська палата УкраУни е незалежним самостмним органом, створеним з метою сприяння розвитку, вдоскона-лення та ун¡ф¡кац¡í аудиторськоУ справи в Украíн¡.

АПУ функцюнуе на засадах самоврядування, е юридич-ною особою, яка д¡e як неприбуткова оргашзацт. Форму-еться Аудиторська палата УкраУни на паритетних засадах шляхом делегування до ГУ складу десяти аудитора та десяти представниюв державних оргашв. Загальна к¡льк¡сть члешв АудиторськоУ палати УкраУни становить 20 оаб.

Терм¡н повноваження член¡в АПУ становить п'ять роюв. При цьому одна й та ж особа не може бути делегована бтьш шж два строки пщряд. Члени АПУ, крм голови, виконують своУ обов'язки на громадських засадах.

Регламентацт аудиторськоУ д¡яльност¡ зд¡йснюeться на основ¡ великоУ к¡лькост¡ нормативно-правових акт¡в, серед яких кодекси, закони, стандарти, ¡нструкци, положення тощо. На п¡дстав¡ комплексного аналву законодавчоУ бази аудиту можна видтити рвш нормативного регулювання аудиту в Украíн¡, як¡ наведен на рис. 2.

Профес¡йн¡ оргашзаци аудитор¡в сприяють пщвищенню профес¡йного рвня аудитор¡в, захищають соц¡альн¡ та про-фес¡йн¡ права аудитор¡в, вносять пропозицп щодо подаль-шого вдосконалення аудиторськоУ дтльноси виконують ¡нш1 повноваження, передбачеш íхн¡ми статутами ¡ положеннями.

На початку розвитку аудиторськоУ дтльност в УкраУш було створено Сптку аудитора УкраУни (САУ). У своУй д¡яльност¡ САУ керуеться статутом, прийнятим з'Уздом аудитор¡в УкраУни 14.02.92. САУ мае територвльш вщдтення у вск облас-

Перюди розвитку аудиторсько! дшльносп в Украин

Початковий перюд (1991-1993) —► Зареестроваш nepnii аудиторсыа оргашзаци, створеш nepmi постанови та шструкци

+

Перюд становления (1994-1997) —► Розроблеш nepmi тимчасов1 положення з аудиторсько!" дишыюеп

+

Перюд розвитку (1998-2003) —► Видан! та впроваджет Нацюнальт Нормативи Аудиту (ННА)

Перюд вдосконалення якосп (2004-теперппшй час) —► Затверджет та впроваджет М1жнародт Стандарта Аудиту (МСА)

Рисунок 1. Перюди розвитку аудиторсько! д1яльност в Укра'|'ш

Рисунок 2. Р1вт нормативного регулювання аудиту в Укра'ш

тях УкраУни. У склад1 САУ функцюнують ком1сИ' з питань аудиторськоУ етики, освгги та пщвищення квал1ф1кацИ' аудитора, з нацюнальних стандарта аудиту, правова комоя тощо. 0сно-вними напрямами дтльност Сптки аудитора УкраУни е:

- науково-методичне забезпечення аудиту;

- навчання ¡ пщвищення квал^каци д1ючих аудитора;

- регулювання ринку аудиту;

- сприяння поЫформованост аудитора;

- ¡нтеграцт у свггове спютовариство.

У червн¡ 1996 року на першому з'íзд¡ бухгалтер¡в та аудитора УкраУни було створено Федера^ю профес¡йних бухгалте-р¡в та аудитора УкраУни. ФПБАУ е громадською профеайною саморегулюючою некомерц¡йною орган¡зац¡eю, створеною з метою вщстоювання ¡нтерес¡в представниюв бухгалтерськоУ та аудиторськоУ профес¡й. 0сновна д¡яльн¡сть ФПБАУ спря-мована на пщвищення рвня профес¡онал¡зму фахвцв-облЬ ковцв, пол¡пшення Ух ¡м¡джу в сусп¡льств¡ та покращення якос-т¡ послуг, що надаються ними. ФПБАУ е единою органвацвю в УкраУн яка представляв профеаю бухгалтера ¡ аудитора на мжнародному р¡вн¡: е членом Мжнародно'У федераци бухгал-тер¡в, засновником та членом бвразмськоУ ради сертифко-ваних бухгалтер¡в та аудитор¡в. ФПБАУ мае угоди про спвп-рацю з багатьма профеайними орган¡зац¡ями бвропи.

Аудитором в УкраУн може бути фвична особа, яка мае сертифкат, що визначае УУ квал¡ф¡кац¡йну придатнють для зд¡йснення аудиторськоУ д¡яльност¡. Сертифкацт аудито-р¡в - це визначення квалфкацмноУ придатност¡ на заняття аудиторською дтльнютю. В Украíн¡ сертиф¡кац¡я аудитор^ зд¡йснюeться Аудиторською палатою [1].

Умови та порядок сертифкаци аудитор¡в у нашм краУн ре-гламентуються «Положенням про сертиф¡кац¡ю аудитор¡в», затвердженим ршенням АПУ в¡д 31.05.2007 №178/6.

Право на отримання сертифката мають фвичы особи, як¡ здобули вищу економнну або юридичну осв¡ту (не нижче освтього р¡вня спец¡ал¡ста або мапстра), документ на здо-буття якоУ визнаеться в УкраУн отримали певн знання з аудиту, бухгалтерського облку, ф¡нанс¡в, економ¡ки, господар-ського права тощо; мають досвщ роботи не менше трьох рок¡в пщряд на посадах бухгалтера, ф¡нансиста, економюта, рев¡зора, юриста, асистента чи помнника аудитора, а також усп¡шно склали квал¡ф¡кац¡йний ¡спит. Аудитором не може бути фвична особа, яка мае судимють за корислив¡ злочини [2].

Сертифкат аудитора - це офщйний документ, який засвщ-чуе р¡вень профес¡йних знань ¡ надае право громадянину УкраУни на здмснення аудиту. 1снують сертиф¡кати таких видв:

- сертиф¡кат серГУ А, який надае право здмснення аудиту пщприемств ¡ господарських товариств;

- сертифкат сери В, який надае право здмснення аудиту банюв;

- сертифкат серп АВ, який надае право здмснення аудиту банюв, пщприемств ¡ господарських товариств.

Програма складаеться з тест¡в ¡ ситуацмних завдань. 0соби, як¡ набрали 70 ¡ б¡льше бал¡в за результатами теств, допуска-ються до виршення ситуац¡йних завдань. Для усп¡шного скла-дання квал¡ф¡кац¡йного ¡спиту необх¡дно отримати за результатами виршення ситуацмних завдань 60 балв ¡ б^ьше [11].

Терм¡н чинност¡ сертиф¡ката не може перевищувати п'ять рокв. Продовження дм сертиф¡кату зд¡йснюeться за пщсум-ками контрольного тестування за фахом у порядку, встанов-леному Аудиторською палатою УкраУни.

Проведення зовншнього контролю на даний час у нашм кра-У б¡льш зосереджене на документальному оформлены, а не на якост наданих послуг. Слщ зазначити, що в ¡ноземних краУнах саме зовншнм контроль за як¡стю наданих послуг пщвищуе та стимулюе профеайний р¡ст прац¡вник¡в ф¡рм. Ефективним е також прослуховування думки клвнтв, як¡ можуть сформувати своУ вщгуки про надан¡ послуги певними аудиторами.

Для пщвищення контролю якост аудиторських послуг до-ц¡льно:

- контролювати дотримання аудиторами професмних стандарт¡в, чинних законодавчих ¡ нормативних вимог та стандарта аудиту, положень Кодексу профеайноУ етики;

- налагодити пост¡йний та систематичний контроль за якк-тю наданих аудиторських послуг серед сертифкованих фахвцв;

- запозичувати досв¡д в европейських краУнах у сегмент¡ якост надання аудиторських послуг.

Найголовн¡шим важелем пщвищення якост аудиторських послуг е профес¡йний контроль за як¡стю аудиторських пе-рев¡рок, який зд¡йснюeться через Комггет з контролю за аудиторською дтльнютю, створений як структурний пщроздт при Аудиторськ¡й палат¡ УкраУни. В бтьшост краУн бвросо-юзу вже запроваджена ¡ д¡e система контролю якоси де ви-користовуються таю прогресивн методолопУ забезпечення якост як: перев¡рка «п¡ер» ¡ моыторинг. Перев¡рка «п¡ер» - це

дiяльнicть пpaктикyючиx ayдитopiв «пiеpiв», зaлyчениx дo ви-кoнaння пеpевipки нa мicцяx. Koли пpoфеciйний aбo кoнтpo-люючий opгaн з пocтiйним пеpcoнaлoм cпiвpoбiтникiв кеpye cиcтемoю зaбезпечення якocтi i здiйcнюe пеpевipки зaбез-печення якocтi, тo в циx випaдкax йдетьcя пpo мoнiтopинг.

Пpaвa, oбoв'язки тa вiдпoвiдaльнicть ayдитopiв i ayдитop-cькиx фipм визнaчaютьcя нopмaми Зaкoнy Укpaí'ни «Пpo ayдитopcькy дiяльнicть», Цивiльнoгo кoдекcy Укpaí'ни, Toc-пoдapcькoгo кoдекcy Укpaïни, Koдекcy пpo aдмiнicтpaтивнi пpaвoпopyшення, Kpимiнaльнoгo кoдекcy Укpaï'ни тa iншиx нopмaтивнo-пpaвoвиx дoкyментiв.

Ayдитopи пiд чac здiйcнення ayдитopcькoï дiяльнocтi мa-ють пpaвo:

- caмocтiйнo визнaчaти фopми i метoди пpoведення ay-диту тa iншиx ayдитopcькиx пocлyг, кopиcтyючиcь нopмa-ми чиннoгo зaкoнoдaвcтвa i cтaндapтiв ayдитy, вiдпoвiднo дй yмoв дoгoвopy нa пpoведення ayдитy;

- oтpимyвaти неoбxiднi для пеpевipки дoкyменти, якi мo-жуть бути як y зaмoвникa ayдитy, тaк i y тpетix ocí6;

- oтpимyвaти неoбxiднi пoяcнення вщ кеpiвництвa тa пpa-цiвникiв пiдпpиeмcтвa, щo пеpевipяeтьcя, в ycнiй чи пиcьмo-вiй фopмi;

- зд^ню^™ пеpевipкy нaявнocтi мaйнa, гpoшoвиx га-штiв, цiннocтей caмocтiйнo тa вимaгaти вiд кеpiвництвa cyб'eктa гocпoдapювaння пpoведення кoнтpoльниx oглядiв, зaмipiв, визнaчення якocтi пpoдyкцiï, щoдo якиx зд^нюеть-cя пеpевipкa дoкyментiв;

- зaлyчaти нa дoгoвipниx зacaдax дo yчacтi в пеpевipцi фa-xiвцiв piзнoгo пpoфiлю.

Oбoв'язки ayдитopiв:

- в ayдитopcькiй дiяльнocтi кеpyвaтиcя виключнo нopмaми чиннoгo зaкoнoдaвcтвa i дoтpимyвaтиcь йoгo вимoг;

- нaлежним чинoм пpoвoдити ayдит тa нaдaвaти ayдитop-cькi пocлyги;

- пoвiдoмляти влacникiв, yпoвнoвaжениx ними ocí6, зa-мoвникiв пpo вcтaнoвленi пiд чac пpoведення ayдитy недo-лiки ведення бyxгaлтеpcькoгo oблiкy тa cклaдaння ф^нм-вoï звiтнocтi;

- збеpiгaти в тaeмницi iнфopмaцiю, oтpимaнy пpи пpoве-деннi ayдитy, не poзгoлoшyвaти вiдoмocтi, якi е кoмеpцiйнoю тaeмницею, не викopиcтoвyвaти цi вiдoмocтi y ^ofx iнтеpеcax чи iнтеpеcax тpетix ocí6;

- неcти вiдпoвiдaльнicть пеpед зaмoвникoм зa пopyшення yмoв дoгoвopy нa пpoведення ayдитy;

- oбмежyвaти cвoю дiяльнicть нaдaнням ayдитopcькиx пo-cлyг тa iншими видaми poбiт, щo мaють безпocеpеднe вiднo-шення дo ayдитopcькoï дiяльнocтi;

- cвoeчacнo пoдaвaти дo Ayдитopcькoí' пaлaти Укpaí'ни звiт пpo cвoю ayдитopcькy дiяльнicть [5].

Зa пopyшення нopм Зaкoнy Укpaí'ни «Пpo ayдитopcькy дЬ яльнicть», cтaндapтiв ayдитy, зaтвеpджениx AПУ, нopм пpo-феciйнoï етики ayдитopiв, piшень AПУ, якi pегyлюють ay-дитopcькy дiяльнicть, дo ayдитopiв (ayдитopcькиx фipм] piшенням AПУ згiднo iз чинним зaкoнoдaвcтвoм мoжyть бути зacтocoвaнi тaкi cтягнення:

- пoпеpедження;

- зупинення чиннocтi cеpтифiкaтa нa cтpoк дo oднoгo poкy;

- aнyлювaння cеpтифiкaтa;

- виключення з Pеecтpy ayдитopcькиx фipм тa ayдитopiв.

У cyчacниx pеaлiяx бiльшicть ayдитopcькиx фipм cтвopюe

cвoï cлyжби кoнтpoлю зa якicтю нaдaниx пocлyг, aле ефектив-нicть тaкoгo кoнтpoлю зaлежить лише вiд кеpiвництвa фipм.

^ми пpoпoнyeтьcя для пiдвищення piвня нaдaння ayди-тopcькиx пocлyг пеpш зa вcе пiдвищити piвень безпocеpед-ньo ayдитoвaнoï ocoби. Для цьoгo неoбxiднo, щoб ayдитopcькi кaдpи, якi пoчинaють зaймaтиcя ayдитopcькoю дiяльнicтю, мaли бтьш вимкий пpoфеciйний piвень.

Haйпpocтiшим cпocoбoм являeтьcя впpoвaдження oбoв'язкoвoï метoдики пщвищення пpoфеciйнoгo piвня не-зaлежнoгo ayдитopa, шляxoм пpoxoдження ним oбoв'язкoвиx щopiчниx пpoгpaм пiдвищення piвня квaлiфiкaцiï, a мме (œ-мiнapи, кoнфеpенцiï, тpенiнги) не менше 1GG гoдин нa piк. Ha менш кopиcним був би oбмiн дocвiдoм з ayдитopaми iншиx ^aH якi нa ^o^^ мaють бiльш виcoкий як теopетичний, тaк i пpaктичний piвень пщизтовки.

Kpiм цьoгo, вaжливим зaвдaнням е пocилення вимoг дй cиcтеми aтеcтaцiï тa cеpтифiкaцií' ayдитopiв. Ha ^o^^, як бyлo зaзнaченo paнiше, I|O6 oтpимaти cеpтифiкaт ayдитopa, неoбxiднo лише мaти вищу ocвiтy, тpи po^ cтaжy тa здaти квaлiфiкaцiйний юпит, який cклaдaeтьcя з теcтoвoï чacтини тa cитyaцiйниx зaвдaнь. Toбтo y нaшiй кpaïнi aбcoлютнo pе-aльнo cтaти ayдитopoм y 22 po^. Для пopiвняння: |o6 cтaти ayдитopoм y пpoвiдниx eвpoпейcькиx ^a^ax неoбxiднo кpiм oбoв'язкoвoï вищoí' ocвiти вiдпoвiдaти тaким вимoгaм:

- y Ымеччин пpетендент пoвинен мaти шеcтиpiчнy пpaк-тичну дiяльнicть в екoнoмiчнiй гaлyзi (пpи цьoмy не менше чoтиpьox poкiв бpaти yчacть y викoнaннi тиx aбo iншиx кoнтp-oльниx фyнкцiй, як винятoк дoпycкaютьcя дo icпитy кaндидa-ти, якi мaють непoвнy вищу ocвiтy, aле мaють не менш нiж 1G-piчний CTaœ ayдитopa-acиcтентa чи iншoгo пpaцiвникa в ayдитopcькoмy тoвapиcтвi];

- y Фpaнцií' cтaж poбoти пpетендентa мae бути не менше 15 po^ нa пiдпpиeмcтвi, дocтaтнiй oбcяг знaнь y гaлyзi фЬ нaнciв, бyxгaлтеpcькoгo oблiкy тa пpaвa, |o визнaчaютьcя Miнicтеpcтвoм юcтицiï;

- y Швеци - неoбxiднa oбoв'язкoвa пpaктичнa пщизтов-ra пpoтягoм не менше п'яти po^, якa пpoтягoм тpьox poкiв вiдпoвiдaлa б вимoгaм aнaлoгiчнoï пiдгoтoвки дo icпитy ay-дитopa, a пpoтягoм iншиx двox poкiв пpoxoдилa б пщ кеpiв-ництвoм yпoвнoвaженoгo ayдитopa i включaлa в cебе квaлi-фiкoвaнa yчacть y пpoведеннi ayдитy нa пiдпpиeмcтвax, якi з пpичини cвoïx poзмipiв (чи з mmoï пpичини] пpедcтaвляють тpyднoщi для пеpевipки;

- y Hopвегií' дocвiд пpaктичнoï poбoти пpетендентa пoви-нен бути не менш шж 1G po^ тa oтpимaнi знaння з питaнь oблiкy, внyтpiшньoгo кoнтpoлю, деpжaвнoгo кoнтpoлю, пo-дaткoвoï cиcтеми, фiнaнciв тa юpиcпpyденцiï.

Kpiм вcьoгo вищезaзнaченoгo, пpетендентaм неoбxiднo cклacти дocить cклaднi квaлiфiкaцiйнi icпити, a в деякиx ^a-í'нax нaвiть нaпиcaти нayкoвy poбoтy зa cпецiaльнicтю. Для пpиклaдy:

- y ^меччин дoпyщенi дo юпиту нaдaють пиcьмoвy нayкo-ву poбoтy зa фaxoм викoнaнy вдoмa, дaлi викoнyютьcя тpи пиcьмoвi poбoти в пpиcyтнocтi екзaменaтopiв, i тiльки пюля цьoгo пpетендент мoже poзpaxoвyвaти нa пpoxoдження ycнoí чacтини квaлiфiкaцiйнoгo юпиту;

Рисунок 3. Вимоги до претенденлв на звання сертифшованих аудитор1в у кражах БС

- у Франци ¡спит складаеться з двох частин - письмовоУ та усноУ. У ход¡ письмового ¡спиту претендент в¡дпов¡даe на питан-ня, як стосуються таких розд¡л¡в: окрем¡ випадки аудиту, пра-вознавство, оподаткування, моя комюара по рахунках, методика ¡ техн¡ка аудиту, виконання часткових мой та особливост аудиту, оргаызацт контрольно! експертизи, бухгалтерськ¡ дис-ципл¡ни, ф¡нансов¡ дисципл¡ни. На усному ¡спит проводиться опитування з правознавства, бухгалтерського облку, ф¡нанс¡в та оподаткування, виконуеться завдання з коментування тексту, вир^ються ситуац¡йн¡ завдання та проводиться загальна спвбесща. До видач¡ св¡доцтва п¡сля усп¡шного ¡спиту органЬ зовуеться трир¡чне стажування претендента;

- у Швецп для отримання звання аудитора вищоУ квалЬ ф¡кац¡í необхщно скласти три ¡спити, в як включаються так предмети: аудит бухгалтерськоУ звггност та зв¡ту про дтль-н¡сть з управл¡ння; анал¡з бухгалтерськоУ звггност^ зовн0-ня зв¡тн¡сть; зв^нють по п¡дприeмству; внутр¡шня зв¡тн¡сть та економнне управл¡ння; внутр¡шн¡й аудит ¡ контроль; нор-ми для методв оц¡нки статей балансу ¡ розрахунку статей за результатами; правов¡ та професмн норми для встановленоУ законом аудиторськоУ перев^ки ¡ для тих, хто здмснюе таку перев¡рку; право у сфер¡ д¡яльност¡ компан¡й; законодавство про банкрутство ¡ неспроможн¡сть, а також злочини проти власностг податкове право; цивтьне ¡ торгове право; вчення про оргаыза^ю та нацюнальна економ¡ка; математика ¡ статистика; основы принципи фЫансування;

- у Норвегп сертиф¡кат незалежного аудитора видаеться п¡сля усп¡шно складених двох ¡спитв: письмового та теоретичного. 1спити включають в себе так¡ предмети: бухгалтерский обл¡к та фЫансова зв¡тн¡сть, податкова система, право, фЫанси, статистика, ¡нформатика.

Вимоги до претендента на звання сертиф¡кованих аудитора у краУнах БС систематизовано на рис. 3.

Таким чином, проведене нами дослщження дозволило ви-значити основы проблемами розвитку аудиторськоУ дтль-ност в УкраУнк Серед яких: недостатня юльюсть методичних розробок з аудиторського контролю; брак належного до-свщу аудиторськоУ д¡яльност¡; в¡дсутн¡сть типових форм документа; недостатня к¡льк¡сть квалфкованих аудитор¡в, а тому неосвоений ринок аудиторських послуг. Порвняльний анал¡з пщготовки аудиторських кадр¡в в европейських краУнах показав, що для виршення важливоУ проблеми, а саме - покращення якост надання аудиторських послуг в Украп-л, доц¡льно було б, перш за все, почати з вдосконалення та пщвищення вимог до претендента на отримання звання сер-тифкованого аудитора. Такий пщхщ дозволить пщвищити р¡вень квал¡ф¡кац¡í та професмних знань у незалежних аудитора, що безсумн¡вно вир¡шить багато проблем у подальше практична аудиторськ¡й д¡яльност¡.

Висновки

На сучасний розвиток аудиту в УкраУнл значною м^ою впливають так¡ чинники як зниження рвня економ¡чного розвитку та платоспроможност п¡дприeмств - потенц¡йних замовник¡в аудиторських послуг; бурхливий розвиток вну-тршньогосподарського контролю - потенц¡йного конкурента незалежних аудиторських компанй низька яюсть аудиторських послуг у пороняны з европейськими краУнами.

Для посилення контролю якост аудиторських послуг необхщно пщвищувати р¡вень квалфкаци незалежних аудитора.

Перспективи подальших досл¡джень варто спрямувати на удосконалення модел¡ сертифкаци аудиторських кадрв

та розробки обов'язково'Т программ для подальшоТ щорнноТ атестацп ¡снуючих незалежних аудитора.

Список використаних джерел

1. 0фiцiйний веб-портал Аудиторсько! палати Украпни. [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.apu.com.ua/informatsiya-pro-stan-auditorskoji-diyalnosti-v-ukrajini

2. Закон УкраТни «Про аудиторську дильнють» вiд вiд 22.04.93 №3125-XII. [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon. rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=3125-12

3. Податковий кодекс УкраТни вщ 02.12.2010 №2755-IV [Елек-трон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1 .rada.gov.ua/laws/ show/2755-17

4. Комарницька H.I. Контроль якост аудиторських послуг: вп"чизня-ний та зарубаний досвiд. [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http:// www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/nvnltu/21_15/203_Kom.pdf

5. Компанець I.O., Гноева I.M. Контроль якост аудиторських послуг в УкраТн [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov. ua/portal/Soc_Gum/Vchtei/2011_3/NV-2011-V3_65.pdf

6. Редько О.Ю. Якiстъ аудиторських послуг: фiлософiя та мфологи / О.Ю. Редько // Бухгалтерський облiк i аудит. - 2009. - №1. - С. 46-54.

7. ПроскурЫа Н.М., Коваленко В.П. Яюсть аудиторських послуг в УкраТнй реали та перспективи. [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/P0RTAL/soc_gum/Ech/2010_9-10/11_Proskurina.pdf

8. Miжнароднi стандарти аудиту, надання впевненостi та етики: Видання 2006 року / Пер. з англ. О.В. Селезньов, О.Л. Ольхов^о-ва, О.В. Гик, Т.Ц. Шарашидзе, Л.1. Юркiвська, С.О. Кул^ов. - К.: ТОВ «1АМЦ АУ «СТАТУС», 2006. - 1152 с.

9. Прилипко С.1. Шляхи вдосконалення сертифкаци аудиторiв в УкраТн / С.1. Прилипко // Аудитор УкраТни. - 2012. - №3. - С. 18-21.

10. Бондар В.П. УправлЫня яюстю та яюсть в аудитi: шляхи удо-сконалення / С.1. Прилипко // Аудитор УкраТни. - 2012. - №7. -С. 11-25.

11. Програма пщготовки до складання квал^кацмного юпиту для одержання сертифiката аудитора УкраТни, затв. ршенням Аудитор-ськоТ палати УкраТни вщ 29.09.2011 №239/8 [Електрон. ресурс] -Режим доступу: http://www.apu.com.ua/sertifikatsiya

УДК 330.341:65.016

Н.Г. БЕНИК,

ст. викладач кафедри економ1чно1 теорН, Кивська академия водного транспорту iм. гетьмана Петра Конашевича-Сагайдачного,

1.0. ОДЛИЖУК,

студентка мапстратури денноi форми навчання, Кивська академiя водного транспорту iм. гетьмана Петра Конашевича-Сагайдачного

Етапи р1вня впливу зовшшнього середовища на ефектившсть д1яльносл шдприсмств

У статт наведена характеристика розвитку ринковоi економки та визначено етапи рiвня впливу зовмшнього середовища на ефективнсть д/яльност пдприемств, що дозволяв визначити, на якому етап знаходиться Украна на шляху ринко-вих перетворень, та прогнозувати подальший розвиток ринкових вщносин у кран'!, а також орвнтуватися п '!дпривмствам у сучасних умовах господарювання, вчасно реагувати на вимоги середовища i проводити в!дпов!дну корекцю свов1 стратеги.

Ключов! слова: ринкова економiка, зовн1шнв середовище, п '1дпривмницька щяльн 'ють, виробництво, ресурси, продукця.

Н.Г. БЕНИК,

старший преподаватель кафедры экономической теории, Киевская государственная академия водного транспорта им. гетмана Петра Конашевича-Сагайдачного,

И.0. 0ДЛИЖУК,

студентка магистратуры дневной формы обучения, Киевская государственная академия водного транспорта им. гетмана Петра Конашевича-Сагайдачного

Этапы уровня влияния внешней среды на эффективность деятельности предприятий

В статье приведена характеристика развития рыночной экономики и определены этапы уровня влияния внешней среды на эффективность деятельности предприятий, что позволяет определить, на каком этапе находится Украина на пути рыночных преобразований, и прогнозировать дальнейшее развитие рыночных отношений в стране, а также ориентироваться предприятиям в современных условиях хозяйствования, вовремя реагировать на требования среды и проводить соответствующую коррекцию своей стратегии.

Ключевые слова: рыночная экономика, внешняя среда, предпринимательская деятельность, производство, ресурсы, продукция.

N.H. BENYK,

Assistant Professor Department of economic theory Kyiv State Maritime Academy named after hetman Petro Konashevich- Sahaydachniy

I.O. ODLYZHUK,

Master Student Full-time studies Kyiv State Maritime Academy named after hetman Petro Konashevich- Sahaydachniy

Stages of level of environmental impact on enterprises efficiency

The main features of the stages of development of the market economy and the stages of level of environmental impact on the performance of enterprises are described at the paper. It helps to determine at what stage is Ukraine towards market

© Н.Г. БЕНИК, 1.0. ОДЛИЖУК, 2014

Формування ринкових вщносин в УкраТы № 11 (162)/2014 1 59