CC BY
54
- Юридические науки -РОЛЬ НАЛОГОВОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ Д.А. Обертяева, студент
Научный руководитель: Р.Р. Хаснутдинов, канд. юрид. наук, доцент Самарский государственный экономический университет (Россия, г. Самара)
DOI: 10.24411/2500-1000-2020-11389
Аннотация. На сегодняшний день все чаще стали происходить преступления в сфере налогообложения. Уголовная ответственность за данного рода преступления устанавливается статье 199 Уголовного кодекса РФ. В данной статье рассматривается роль налоговой экспертизы при расследовании преступлений. Исследованы ее задачи, методы и причины назначения, а также порядок ее производства. Было выявлено, что поскольку следователь может не обладать знаниями в области налогообложения, то привлекают эксперта в области налогового законодательства, который проводит налоговую экспертизу. На основании результатов проведения экспертизы выносят решение о наличии преступления.
Ключевые слова: налоговое законодательство, судебно-налоговая экспертиза, налоговые преступления, экспертиза, налогообложение.
На сегодняшний день все чаще стали происходить преступления в сфере налогообложения. Уголовная ответственность за данного рода преступления устанавливается статье 199 Уголовного кодекса РФ.
В основном данные преступления связаны с уклонением от уплаты налогов и сборов путем непредставления в налоговые органы налоговых деклараций или же занесения в них искаженных данных в целях снижения налоговой базы.
По данным судебной практики наиболее частыми способами уклонения от налога выступают как раз таки внесение искаженных данных в документацию. Например, при уклонении от уплаты налога на прибыль, снижении налоговой базы для исчисления налогов искажения могут вноситься не в саму декларацию. Зачастую данные вносятся в учетную документацию, которая используется для исчисления налоговой базы. Сюда можно отнести первичные документы, подтверждающие факт получения доходов или произведения расходов. Таким образом, недобросовестные налогоплательщики занижают сумму своих доходов или же завышают сумму расходов, чтобы снизить налоговую базу и собственно сам налог на прибыль.
Расследование таких преступлений вызывает у следователя ряд вопросов, свя-
занных со спецификой знаний в области налогового законодательства.
Потребность проведения налоговой экспертизы связана с тем, что в ходе расследования дела требуется установить соответствие действий налогоплательщика по исчислению и уплате налогов налоговому законодательству Российской Федерации. Поскольку следователь может не обладать знаниями в данной области, привлекают эксперта в области налогового законодательства, который проводит налоговую экспертизу.
Судебная налоговая экспертиза является самостоятельным видом экспертизы. При ее проведении проводится исследование первичных документов, на базе которых проводят расчет налоговой базы и соответственно сумму налога, подлежащую уплате. Так же в ходе экспертизы устанавливают нарушения требований законодательства Российской Федерации в сфере налогообложения [1].
Рассмотрим цель, методы и задачи налоговой экспертизы.
Налоговая экспертиза проводится в целях обнаружения обстоятельств в делах, связанных с выполнением обязательств по уплате налогов и сборов, а также по делам, связанным с исследованием правильности исчисления и уплаты налогов и сборов со
стороны налогоплательщика, а также установления факта уклонения от уплаты налогов и сборов.
Предметом налоговой экспертизы выступают фактические данные, используемые в судопроизводстве по делу, по которому она проводится.
Задачами налоговой экспертизы выступают:
- исследование учета расчетов по налогам и сборам конкретного налогоплательщика;
- установление сумм, которые не подлежат налогообложению;
- проверка правильности отражения данных о налогах и сборах в отчетности налогоплательщика;
- проверка соответствия исчисленной налоговой базы налоговому законодательству Российской Федерации;
- проверка наличия уклонения от уплаты налогов и сборов [2].
Существует примерный перечень вопросов, которые могут стоять перед экспертом при проведении налоговой экспертизы. Данные вопросы касаются установления соответствия действий налогоплательщика в части расчетов и уплаты налогов и сборов действующему налоговому законодательству Российской Федерации. При этом следователь, прокурор или судья заинтересованы в экономических аспектах экспертизы, которые заключаются в установлении правильности расчета налоговой базы по тому или иному налогу [3].
Проведение налоговой экспертизы основывается на научных знаниях в области налогов и налогообложения, куда относятся знания о сущности установленных в Российской Федерации налогов, порядки их исчисления и уплаты. При этом знания очень тесно связаны с иными экономическими науками, например с финансами, учетом и анализом.
Налоговая экспертиза бывает досудебная и судебная. Досудебную налоговую экспертизу проводят по запросу адвокатов для получения заключения от специалиста. Судебная экспертиза проводится по решению суда или следователя в рамках расследования определенного дела, по ее ре-
зультатам оформляется экспертное заключение.
При производстве судебной налоговой экспертизы выбор методов зависит от поставленных задач и объектов производства экспертизы. Это говорит о том, что применяют те методы, которые подходят под поставленные задачи, т.е. связаны с их решением. В отличие от других экспертиз, где разработаны частные методики производства экспертизы, в налоговой, как и в иных экономических экспертизах, исследование строится на оценке достаточности объектов, которые были представлены эксперту.
Методика исследования при проведении налоговой экспертизы основывается на определении правильного направления всего исследования и достаточности данных, которые были предоставлены эксперту для составления заключения. При этом важно отметить, что достаточность данных заключается в наличии документации, которая содержит в себе сведения, позволяющие сделать вывод при проведении налоговой экспертизы, т.е. это могут быть данные бухгалтерского учета по расчетам по налогам и сборам, декларации по налогам, первичная документация, подтверждающая обоснованность той или иной налоговой базы [4].
При этом налоговая экспертиза не решает идентификационные задачи. То есть при ее проведении эксперт не может определить отраженные в учетных документах и документах неофициального учета факты хозяйственной жизни предприятия.
Налоговая экспертиза при этом используется довольно редко. В гражданском и арбитражном судопроизводствах налоговая экспертиза проводится при несогласии налогового агента с результатами налоговых проверок. По уголовным делам такая экспертиза проводится при расследовании дел по уклонению от уплаты налогов, неисполнении обязанностей налогоплательщиком, сокрытии денежных средств или иного имущества в целях уклонения от взыскания налогов. При этом налоговая экспертиза проводится в основном по налоговым вычетам в отношении физических или юридических лиц.
Судебная налоговая экспертиза должна проводиться на основании действующих норм процессуального права. В ходатайстве о ее назначении указываются краткие обстоятельства дела и вопросы, на которые эксперт должен дать ответ при составлении заключения. Так же к ходатайству приобщают материалы дела, по которым должна быть проведена экспертиза.
Например, по делу Советского районного суда г. Владивостока от № 77-615/20 была назначена налоговая экспертиза. Было сформировано заключение специалиста от 2 марта 2017 года № 22/2140, на основании которого был определен размер неуплаченных налогов и сборов налогоплательщиком ввиду его уклонения от налогов по статье 199 УК РФ. Заключение специалиста в силу п. 3.1 ч. 2 ст. 74 УПК РФ допускается в качестве доказательства по уголовному делу. Решение суда о признании допустимым доказательством заключения специалиста № 22/2140 от 2 марта 2017 года является обоснованным. Заключение специалиста использовано для установления суммы недоимки за период 20132014 годы с учетом расходов, связанных с деятельностью фиктивных организаций,
использованных для уклонения от уплаты налогов [5].
Таким образом, проведение налоговых экспертиз обосновывается потребностью в получении экспертного заключения при расследовании дел, связанных с нарушением налогового законодательства, а именно при расследовании налоговых преступлений. Бывают ситуации, когда знаний следователя или прокурора бывает недостаточно в расследовании налоговых преступлений, поскольку для привлечения к ответственности юридически значимым выступает установление факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей налогоплательщиком в сфере налогового законодательства. На основании этого определение фактических или юридических фактов наличия или отсутствия обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, механизма реализации им данных обязанностей выступает предметом исследования эксперта в рамках налоговой экспертизы. В связи с тем, что данные исследования невозможны без знаний налогового законодательства и практики его применения, экономические знания эксперта дополняются право-
выми.
Библиографический список
1. Кучеров И.И. Налоговые преступления (теория и практика расследования): монография. - М.: ЮрИнфор, 2017. - 288 с.
2. Мусин Э.Ф., Ефимов С.В. Особенности назначения и производства судебно-экономических экспертиз: теория и практика // Уголовный процесс. - 2015. - №6. - С. 62.
3. Россинская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2019. - 687 с.
4. Боровков А.В. Место и роль налоговой судебной экспертизы в процессе расследования преступлений, предусмотренных статьей 199 УК РФ // Legal Concept. - 2018. - №2.
5. Судебная практика по делу № 77-615/20. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://advotax.ru/1217-zakljuchenie-specialista.html
ROLE OF TAX EXPERTISE IN CRIME INVESTIGATION D.A. Obertyaeva, Student
Research supervisor: R.R. Khasnutdinov, Candidate of Legal Sciences, Associate Professor Samara State University of Economics (Russia, Samara)
Abstract. To date, crimes in the field of taxation have become more frequent. Criminal liability for this type of crime is established by article 199 of the Criminal code of the Russian Federation. This article discusses the role of tax expertise in the investigation of crimes. Its tasks, methods and reasons for its purpose, as well as the order of its production are investigated. It was revealed that since the investigator may not have knowledge in the field of taxation, an expert in the field of tax legislation is involved, who conducts tax expertise. Based on the results of the examination, a decision is made on the existence of a crime.
Keywords: tax law, judicial and tax expertise, tax crimes, due diligence, taxation.
