CC BY
24
учно-исследовательского института информатизации и моделирования экономики e-mail: [email protected] Information about the author Yevhen Ivanov,
Candidate of Economic Sciences, Head of international Trade Analyses and Forecasting Department, State Scientific institute of informatization and Economic Modeling e-mail: [email protected]
УДК 336.226.322:336.143.2 http://doi.org/10.5281/1впоёо.3726254
ДУХНОВСЬКА Л.М., ВЕЛИЧКО 1.С.
Роль податку на додану варлсть у складi надходжень до державного бюджету Украши
Актуальшсть теми домдження та постановка проблеми. На сьогодн'1шн'1й день, в Укран е актуальним питання своечасного поповнення дохщно! частини державного бюджету грошовими коштами, як надходять у вигляд податкових надходжень. Для виконання цього завдання, важ-ливим е ефективнсть д1яльност'1 ф1скально! служби, а саме и стимулювання розвитку економки Украни. Зростання податкових надходжень до бюджету е результатом розробки актуальноI нау-ково-обГрунтованоГ системи оподаткування.
Мета i завдання до^дження. Метою статт'1 е визначення сутност поняття «податок на додану вартсть», особливост'1 сплати його до бюджету, анал'з переваг та недолшв податку, а також досл'1дження динамки надходження його до Державного бюджету Украни за 2013-2018 роки.
Методи досл'!дження. Для написання статт'1 було використано загальнонауков'1 та спещальн методи та прийоми наукового пзнання.
Результати роботи. В результат/ написання статт'1 було проведено анал'з динам'1ки та струк-тури податку на додану вартсть за 2013 - 2018 роки. Визначено та проанал'зовано, що даний податок займае найбльшу частку податкових надходжень крани. Для п'щтримання позитивноI динамки надходжень податкв до Державного бюджету потр'бно стимулювати економ'мний та ф-нансовий розвиток крани, вдосконалювати та розвивати податкову систему.
Галузь застосування результат'^. Податковий обл'1к, бухгалтерський обл'1к, управл1ння та оптим'1зац '1я сплати податкв.
Висновки. Зважаючи на наведений анал'з динам'1ки та структури надходжень ПДВ до Державного бюджету, в'щзначимо, що Украина вдосконалюе та розвивае податкову систему, стимулюе перетворення податкв на вагом1 складов/ економ1чноI полтики.
Стратег'чною метою е створення стабльноI податковоI системи. Вона мае забезпечувати вико-нання плану Державного бюджету за рахунок обсягу податкових надходжень, при справедливому п1дход1 до оподаткування вс\х категорй платник'1в податкв. А ефективне функцюнування економ-ки крани створить умови для подальшо!' ¡нтеграцИ' Украни у свтове сп'втовариство.
Ключов-! слова: податок на додану вартсть, Державний бюджет, обл'1к подашв, податков'1 надходження, податкова система.
ДУХНОВСКАЯ Л.Н., ВЕЛИЧКО И.С.
Роль налога на добавленную стоимость в составе поступлений в государственный бюджет Украины
Актуальность темы исследования и постановка проблемы. На сегодняшний день, в Украине актуален вопрос своевременного пополнения доходной части государственного бюджета денежными средствами, которые поступают в виде налоговых поступлений. Для выполнения этой задачи, важна эффективность деятельности фискальной службы, а именно ее стимулирование развития экономики Украины. Рост налоговых поступлений в бюджет является результатом
© ДУХНОВСЬКА Л.М., ВЕЛИЧКО 1.С., 2020
Формування ринкових вщносин в УкраУж №2 (225)/2020 33
разработки актуальной научно-обоснованной системы налогообложения.
Цель и задачи исследования. Целью статьи является определение сущности понятия «налог на добавленную стоимость», особенности уплаты его в бюджет, анализ преимуществ и недостатков налога, а также исследования динамики поступления его в Государственный бюджет Украины за 2013-2018 годы.
Методы исследования. Для написания статьи были использованы общенаучные и специальные методы и приемы научного познания.
Результаты работы. В ходе написания статьи был проведен анализ динамики и структуры налога на добавленную стоимость по 2013 - 2018 годы. Определено и проанализировано, что данный налог занимает наибольшую долю налоговых поступлений страны. Для поддержания положительной динамики поступлений налогов в бюджет нужно стимулировать экономическое и финансовое развитие страны, совершенствовать и развивать налоговую систему.
Область применения результатов. Налоговый учет, бухгалтерский учет, управление и оптимизация уплаты налогов.
Выводы. Учитывая приведенный анализ динамики и структуры поступлений НДС в Государственный бюджет, отметим, что Украина совершенствует и развивает налоговую систему, стимулирует превращение налогов на весомые составляющие экономической политики.
Стратегической целью является создание стабильной налоговой системы. Она должна обеспечивать выполнение плана Государственного бюджета за счет объема налоговых поступлений, при справедливом подходе к налогообложению всех категорий налогоплательщиков. А эффективное функционирование экономики страны создаст условия для дальнейшей интеграции Украины в мировое сообщество.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, Государственный бюджет, учет налогов, налоговые поступления, налоговая система.
DUKHNOVSKA L.M., VELICHKO I.S.
The role of value added tax as part of revenues to the state budget of Ukraine
The subject of the research. Today, in Ukraine, the issue of timely replenishment of the revenue part of the state budget with cash that comes in the form of tax revenues is relevant. To accomplish this task, it is important that the fiscal service is effective. The increase in tax revenues to the budget is the result of the development of an up-to-date scientifically-based taxation system.
The aim of the research. The purpose of the article is to determine the essence of the concept of «value added tax», especially its payment to the budget, analysis of the advantages and disadvantages of the tax, as well as the study of the dynamics of its receipt in the State budget of Ukraine for2013-2018.
Research methods. To write the article, general scientific and special methods and techniques of scientific knowledge of economic phenomena were used.
Results of the investigation. During the writing of the article, an analysis of the dynamics and structure of value added tax for 2013 - 2018 was carried out. It is determined and analyzed that this tax occupies the largest share of the country's tax revenues. To maintain the positive dynamics of tax revenues to the budget, it is necessary to stimulate the economic and financial development of the country, to improve and develop the tax system.
Scope of the results. Taxation, accounting, management and tax optimization.
Conclusions. Ukraine improves and develops the tax system, stimulates the conversion of taxes to significant components of economic policy, given the above analysis of the dynamics and structure of VAT revenues in the State budget.
The strategic goal is to create a stable tax system. It should ensure the implementation of the State budget plan due to the volume of tax revenues, with a fair approach to taxation of all categories of taxpayers. And the effective functioning of the country's economy will create conditions for the further integration of Ukraine into the world community.
Key words: value added tax, State budget, tax accounting, tax revenues, tax system.
Постановка проблеми. На сьогодн1шн1й день, в УкраТы е актуальним питання своечасного по-повнення дохщно! частини державного бюджету грошовими коштами, як1 надходять у вигля-д1 податкових надходжень. Для виконання цього завдання, важливим е ефективнють д1яльност1 фюкально! служби, а саме !! стимулювання роз-витку економ1ки УкраТни. Зростання податкових надходжень до бюджету е результатом розроб-ки актуально! науково-обфунтовано! системи оподаткування. У зв'язку з цим, проанал1зуе-мо динамку надходжень кошт1в до Державного бюджету УкраТни у розр1з1 одного з основних бю-джетоутворюючих податк1в - податку на додану вартють (ПДВ) за 2013- 2018 роки.
Aналiз останшх досл'!джень i публ^ацт. Досл1дження динам1ки надходжень податку на додану вартють до Державного бюджету УкраТни е завжди актуальним питанням. Його аналг зують та практично досл1джують у своТх працях так1 в1тчизнян1 та заруб1жн1 науковц1, як Д. Боден, Л. Ебрт, Н. Манк1в, О. Оксенюк, В. Кальчевсько-го, П. Кулика та ¡ншк
Метою статл е визначення сутност1 поняття «податок на додану вартють», особливост1 спла-ти його до бюджету, анал1з переваг та недолив податку, а також дослщження динам1ки надхо-дження його до Державного бюджету УкраТни за 2013-2018 роки.
Виклад основного матерiалу. Одним 1з важ-ливих та значущих для б1льшост1 п1дприемств, але у той же час, складних за методикою обраху-вання, е податок на додану вартють.
Сутнють ПДВ полягае в тому, що його сума входить до складу ц1ни реал1зацм товар1в (ро-б1т, послуг) та сплачуеться к1нцевим спожива-чем. ПДВ е частиною вартост1 товару, яка ство-рюеться на кожному з етап1в його виробництва. Так, пщприемство компенсуе сво! витрати, понесен! на кожному етап1 виробництва товару, та до-дае ПДВ до вже новостворено! вартост1 товару. Стягнення податку вщбуваеться на кожн1й стадм виробництва товару, а заюнчуеться його прода-жем. Таким чином, можна вщзначити, що фак-
тична сплата податку лягае на споживача товару (po6iT, послуг), а не виплачуеться за рахунок власних коштiв пiдприeмства.
Проте кiнцевими споживачами е не тiльки фг зичн особи, але й пiдприeмства. Бувають так випадки, коли продукфя не реалiзована або не оплачена покупцем, тодi пiдприeмству не вщ-шкодовуеться вартiсть ПДВ. Це призводить до того, що пщприемство-виробник змушене за-лучати власнi обiговi кошти для покриття спла-ти податку до держави. У Ышому випадку тягар сплати податку лягае на покупця.
Широка база оподаткування ПДВ послйно спри-яе поповненню дохщноТ частини державного бюджету. ПДВ нараховуеться на всiх етапах виробництва та реалiзацïí товарiв, тому це е рiвнiстю щодо сплати податку як виробниками так i продавцями.
В реальних умовах ПДВ е вагомим чинником, який здатний стримувати чи навпаки стимулюва-ти дтову активнють платникiв податку. Так як ПДВ включають до цЫи реалiзованоï продукцм' (вико-наних роб^ i наданих послуг), вiн е цiноутворюю-чим елементом. Завдяки цьому вЫ може вплива-ти на загальний рiвень цiн. Так, якщо сформована цiна на ринку разом iз ПДВ задовольняе вимогам пщприемства, покриваючи витрати понесенi на виробництво товару, то сплата податку лягае на юнцевого споживача. У Ышому випадку, витрати зi сплати ПДВ лягають на виробника товару.
Зважаючи на це, для пщприемства е важливим рацюнально формувати цЫу на товари (ро-боти, послуги), орieнтуючись на зовнiшнi факто-ри. Правильно сформована цЫа не призведе до скорочення попиту чи зниження обсяпв реалiза-цГ|' i прибутку.
Основною специфкою цього податку е те, що його включають до цЫи у виглядi надбавки, i як наслщок платником податку е кiнцевий покупець (споживач). ПДВ нараховуеться та сплачуеться вщповщно до норм роздту V Податкового кодексу УкраТни. (Пп. 14.1.178 ПКУ).
Вiдмiтимо, що важливим моментом в облку ПДВ е обов'язкова наявнiсть пщтверджуючих до-кументiв для отримання податкових птьг. Доку-
мeнтaцiя одного cyб'eктa гоcподapювaння в лaн-цгс^ поcтaвок повиннa вiдповiдaти докyмeнтaцïí, нaдaнiй iншими cyб'8ктaми гоcподapювaння, aбо pизик пpовeдeння пepeвipки можe збiльшитьcя.
Cиcтeмa ПДB нaв'язy8 cво8piднe caмоpeгyлю-вaння, оcкiльки кожeн cyб'8кт гоcподapювaння мae cтимyл точно вecти облiк cвоïx подaткiв. Зaдля того, щоб уникнути cплaти бiльшe, нiж вiн зaбоpгy-вaв, aбо взяв нa ceбe бiльшe, нiж його cпpaвeдли-ву чacткy вapтоcтi. Однaково до цього, звiльнeння вiд cплaти ПДB повинно 6ути добpe зaдокyмeнто-вaно для того, щоб уникнути пepeвipок.
О^овним докyмeнтом з облiкy ПДB е подaт-ковa нaклaднa. Cyмa ПДB, якa пepepaxовyeть-cя до Дepжaвного бюджeтy Укpaïни, е piзницeю мiж подaтковим зобов'язaнням (пiдтвepджy8тьcя випиcaними подaтковими нaклaдними покупцю) тa подaтковим кpeдитом (пiдтвepджy8тьcя отpи-мaними (вxiдними) подaтковими нaклaдними вiд поcтaчaльникa).
Cтaном нa 2O19 piк в Укpaïнi юнують тaкi cтaв-ки ПДB ^бл. 1).
Cпиpaючиcь нa ПКУ ст. 1B5.1., об'ектом опо-дaткyвaння е опepaцiï плaтникiв подaткy з:
а) поcтaчaння товapiв/ поcлyг, мicцe поcтaчaн-ня якиx pозтaшовaнe нa митый тepитоpiï Укpaïни, вiдповiдно до CTa^i 1BB цього Kодeкcy;
б) ввeзeння товapiв нa митну тepитоpiю Укpaïни;
г) вивeзeння товapiв зa мeжi митноТ тepитоpiï
Укpaïни;
e) поcтaчaння поcлyг з мiжнapодниx пepeвe-зeнь пacaжиpiв i бaгaжy тa вaнтaжiв зaлiзнич-ним, aвтомобiльним, моpcьким i piчковим тa aвiaцiйним тpaнcпоpтом.
Baжливим е тe, що нaявнicть в ^al^i тaкого по-дaткy, як ПДB можe мaти як пepeвaги тaк i нeдо-лiки. Тaк до пepeвaг можeмо вiднecти:
- здaтнicть peгyлювaння pозмipy цiн, i як нacлi-док можливicть cтpимyвaти ïx нeвипpaвдaний picт;
- ПДB нapaxовyeтьcя нa вcix cтaдiяx виpобни-цтвa тa peaлiзaцiï товapiв, тому цe е piвнicтю що-до cплaти як виpобникaми тaк i пpодaвцями;
- бeзпоcepeдн8 поповнeння доxiдноï чacтини Дepжaвного бюджeтy Укpaïни.
До нeдолiкiв можнa вiднecти:
- cклaдний pозpaxyнок тa облiк подaткy, i як нacлi-док вeликa ктькють штpaфiв у випaдкax нecвоeчac-ного aбо нeпpaвильного нapaxyвaння тa cплaти;
- вимaгae вiдповiднy пiдготовкy пepcонaлy фю^льноУ cлyжби, для eфeктивного контpолю зa плaтникaми подaткy;
- можливють yxиляння вiд cплaти чepeз нeдо-cконaлий облiк тa шaxpaйcтвa.
Покyпeць, який зape8cтpовaний, як плaтник по-дaткy нa додaнy вapтicть, мae пpaво визнaти вxiдний ПДB, коли вЫ cпожив товapи чи потуги, нaдaнi по-cтaчaльником, який вщповщно зape8cтpовaний, як плaтник подaткy. Bxiдний ПДB визнaeтьcя нa о^о-вi отpимaноï тa зapeecтpовaноï подaтковоï нaклaд-но'( у Единому peecтpi подaтковиx нaклaдниx. Подaт-ковим пepiодом з облку ПДB для подaння звп»ост1 тa cплaти подaткy е aбо кaлeндapний мicяць, aбо га-лeндapний квapтaл (для плaтникiв единого подaткy). У випaдкy коли пepiодом був вибpaний кaлeндapний мicяць, тодi подaння подaтковоï дeклapaцiï з ПДB мae вiдбyтиcя пpотягом 2O кaлeндapниx дыв, що нacтaють зa оcтaннiм днeм звiтного мicяця. Cyмa подaткового зобов'язaння, якa бyлa зaдeклapовaнa у звт, повиннa бути cплaчeнa пpотягом 1O кaлeн-дapниx днiв, що нacтaють зa оcтaннiм днeм гpaнич-ного строку pe8cтpaцiï подaтковоï дeклapaцiï.
Якщо пepiодом був вибpaний подaтковий ^ap-тaл, подaтковa дeклapaцiя подa8тьcя пpотягом 4O кaлeндapниx днiв, що нacтaють зa оcтaннiм днeм звiтного квapтaлy. А вiдповiднa cплaтa подaткy вiдбyвaeтьcя нa пpотязi 1O кaлeндapниx дыв, пic-ля pe8cтpaцiï подaтковоï дeклapaцiï з ПДB.
Бyвaють випaдки, коли плaтник ПДB можe нe подaвaти дeклapaцiю з ПДB. Цe вiдбyвaeтьcя зa одночacного виконaння двоx умов:
• плaтник ПДB нe пpовaдив гоcподapcькy дi-яльнicть нa пpотязi звiтного мicяця, aбо квapтaлy;
• в^уты cyми вiд'8много знaчeння попepeднix пepiодiв, тобто нeмa8 покaзникiв для дeклapyвaння.
Таблиця 1. Pозмipи ставок ПДВ станом на 2019 рт
Pозмip ставки Значення
2O% Оcновнa cтaвкa щодо бты^^^ опepaцiй поcтaчaння тa для визнaчeння «iмпоpтного» ПДB.
7% Bикоpиcтовyeтьcя щодо лiкapcькиx зacобiв тa мeдоблaднaння, мeдичниx виpобiв.
O% Cтaвкa ПДB щодо eкcпоpтy.
Бeз ПДB Для опepaцiй, якi взaгaлi звiльнeнi вщ оподaткyвaння (пepeлiк тaкиx товapiв зокpeмa в cт. 19B ПКУ)
Платники ПДВ мають зарееструвати вс1 подат-ков1 накладн1 у Единому реестр! податкових на-кладних. Для визначення суми ПДВ до сплати в бюджет, необхщно вирахувати з суми вихщного ПДВ суму вхщного ПДВ.
Нараз1 вся зв1тн1сть в Укра!н1 подаеться в елек-тронн1й форм1 у власному електронному каб1нет1 платника податюв. Користувачами цього каб1не-ту е юридичн1 особи та ф1зичн1 особи пщприемцк За допомогою цього каб1нету у режим! реального часу можна вщстежувати стан заборгованост1 з1 сплати податюв та збор1в.
Незважаючи на вс1 особливост1 та складност1 облку ПДВ, в1н е I залишаеться найб1льшим зна-чимим податком, за рахунок якого поповнюеть-ся дохщна частина Державного бюджету Укра!ни. Його частка у загальый структур! податкових над-ходжень до бюджету збтьшуеться з кожним роком. Так, вщсоток ПДВ на к1нець 2018 р. становив 46% вщ загального розм1ру надходжень (рис. 1).
Спираючись на наведену динамку податкових надходжень з ПДВ за 2013 - 2018 роки, можна прослщити р1ст збтьшення надходжень до Державного бюджету на рис.2.
Плата за Вв)зне мито
Рисунок 1. Структура податкових надходжень до Державного бюджету Украши у 2018 р., %
Джерело: побудовано автором на основi [2]
Динамта надходжень ПДВ за 2013 - 2018 роки, млн грн
Рисунок 2. Динамка надходжень ПДВ за 2013 - 2018 роки, млн грн
Джерело: побудовано автором на основi [2]
На ochobî наведених даних ми бачимо, що пито-ма вага податкових надходжень у динамц збть-шуеться з кожним роком, а вщповщно i збтьшу-еться розмiр частки ПДВ у CTpyKTypi податкових надходжень до Державного бюджету Укра'1'ни. Так, у порiвняннi мiж 2017 та 2018 роком надходжен-ня збiльшились на 72 127 млн.грн. Дане збть-шення надходжень коштiв до Державного бюджету спричинено зростанням кутвельно!' спроможност покyпцiв. Тому, вiдзначимо, що зростання доходiв громадян позитивно впливае на динамку надходжень кошлв до Державного бюджету.
Висновки
Таким чином, ПДВ е непрямим податком, який входить у цiнy товарiв (роб^, послуг) та сплачу-еться покупцем, але його облк та перерахуван-ня до державного бюджету зд^снюе продавець. Цей податок е найбтьшим у стрyктyрi податкових надходжень кра'ни, збiльшyючи розмiр свое!' частки з кожним роком.
Зважаючи на наведений аналiз динамiки та струк-тури надходжень ПДВ до Державного бюджету, вщ-значимо, що Укра'на вдосконалюе та розвивае по-даткову систему, стимулюе перетворення податкiв на вагомi складовi економiчноí' полiтики.
Стратепчною метою е створення стабтьно!' по-датково!' системи. Вона мае забезпечувати ви-конання плану Державного бюджету за рахунок обсягу податкових надходжень, при справедливому пiдходi до оподаткування вЫх категор^ платникiв податюв. А ефективне фyнкцiонyвання економiки кра'ни створить умови для подальшо!' Ытеграцм Укра'ни у свiтове спiвтовариство.
Список використаних джерел
1. Податковий кодекс Укра'ни вiд 02.12.2010 № 2755-VI (Pедакцiя вiд 01.07.2019, пiдстава - 2628-VIII) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https:// zakon.nada.gov.ua/laws/show/2755-17
2. Цна держави. Бюджет Укра'ни. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://cost.ua/budget/nevenue/
3. Оксенюк О. I. Роль податку на додану вартють у формуванн доходiв державного бюджету Укра'ни / О. I. Оксенюк // 1нновацмна економка. - 2013. - № 1. - С. 253-258. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/ UJRN/inek_2013_1_62.
4. Щербина Ю. О., Манькута А. I. Податок на додану вартють та його роль у формуванн доходiв Державного бюджету Укра'ни / Ю. О. Щербина, A.I. Маньку-
та // Електронне наукове видання з економ!чних наук «ModernEconomics». - 2017. - № 1
References
1. Podatkovyi kodeks Ukrainy vid 02.12.2010 № 2755-VI (Redaktsiia vid 01.07.2019, pidstava -2628-VIII] [Elektronnyi resurs]. - Rezhym dostupu: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
2. Tsina derzhavy. Biudzhet Ukrainy. [Elektronnyi resurs]. - Rezhym dostupu: http://cost.ua/budget/revenue/
3. O. I. Rol podatku na dodanu vartist u formuvanni dokhodiv derzhavnoho biudzhetu Ukrainy / O. I. Okseniuk // Innovatsiina ekonomika. - 2013. - № 1. - S. 253-258. - Rezhym dostupu: http://nbuv.gov.ua/UJRN/inek_2013_1_62.
4. Shcherbyna Yu. O., Mankuta A. I. Podatok na dodanu vartist ta yoho rol u formuvanni dokhodiv Derzhavnoho biudzhetu Ukrainy / Yu. O. Shcherbyna, A.I. Mankuta // Elektronne naukove vydannia z ekonomichnykh nauk «ModernEconomics». - 2017. - № 1
Дан про aBTopiB
Духновська Людмила Миколавна,
к.е.н., доцент кафедри облку i аудиту, Нацюнальний уыверситет харчових технолопй e-mail: [email protected] Величко 1рина Сергпвна,
магютр, кафедра облку i аудиту, Нацюнальний унЬ верситет харчових технолопй e-mail: [email protected]
Данные об авторах Духновская Людмила Николаевна,
к.э.н., доцент кафедры учёта и аудита, Национального университета пищевых технологий e-mail: [email protected] Величко Ирина Сергеевна,
магистр, кафедра учета и аудита, Национальный университет пищевых технологий e-mail: [email protected]
Data about the authors Liudmyla Dukhnovska,
Candidate of economic sciences, Associate Professor of Department of Accounting and Auditing National university of food technologies e-mail: [email protected] Irina Velichko,
Master's Degree in Accounting and Auditing, National University of Food Technology e-mail: [email protected]
