CC BY
36
РОЛЬ и СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТНО-АИАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВЫБОРА ФИНАНСОВОЙ СТРАТЕГИИ
ОРГАНИЗАЦИИ
л.Н. пчелинцева,
финансовый директор ооо «Поволжское агентство оценки»
Анализ практики деятельности российских предприятий позволяет констатировать, что отсутствие необходимого учетно-аналитического обеспечения приводит к тому, что организации либо не формируют финансовой стратегии, либо относятся к выбору стратегии и ее элементов формально, что мешает предприятиям ориентироваться в дальнейшем развитии, снижает конкурентоспособность и устойчивость и в конечном итоге может привести к финансовой несостоятельности и банкротству.
Под учетно-аналитическим обеспечением выбора финансовой стратегии будем понимать совокупность учетно-аналитических данных и их носители; методологических подходов, методик, методов, моделей и приемов учета и анализа; организационных форм и управленческих процедур, технических и программных средств, поддерживающих учетно-аналитическое обеспечение (рис. 1).
Учетно-аналитическое обеспечение выполняет информационную, аналитическую, организационную функции в процессе формирования и реализации финансовой стратегии, отсюда надежность такого обеспечения определяет качество стратегии, перспективы развития организации.
Анализ взаимосвязи финансовой стратегии с учетно-аналитическим обеспечением позволяет структурировать проблемы, без решения которых невозможно создание обеспечения, адекватного
современным потребностям выработки стратегических решений в области финансов.
Одна из проблем обусловлена тем, что на современном этапе сложившиеся в России мощности бухгалтерского и статистического учета, информационные базы данных организации не всегда в должной мере интегрированы, полны и сгруппированы в целях учетно-аналитического обеспечения выбора финансовой стратегии.
Высокая динамика экономических процессов как внутри организации, так и во внешней среде требуют создания методического обеспечения, способного скорректировать учетно-аналитичес-кое обеспечение в ответ на изменения внутренней и внешней среды организации. Разработка стратегии, по сути, исследовательская работа, поэтому, несмотря на достаточно большое количество зарубежных и отечественных методик финансового анализа, необходимо продолжать работу по созданию методик оценки, анализа и моделирования стратегий развитий. Эти методики должны базироваться на доступных данных и оценочных параметрах, учитывающих особенности отечественной экономики. Желательна разработка детального (пошагового) учетно-аналитического обеспечения процесса выбора финансовой стратегии в целом и ее субстратегий: налоговой, инвестиционной, дивидендной, ценовой, учетной и финансовой.
Рис. 1. Состав учетно-аналитического обеспечения выбора финансовой стратегии
В рамках формирования учетно-аналитичес-кого обеспечения выбора финансовой стратегии необходима интеграция практически всех функций управления и видов деятельности, что порождает высокие требования к квалификации персонала, организации сопровождения учетно-аналитичес-кого обеспечения программным продуктом.
Информационную основу анализа финансовых стратегий и субстратегий составляют данные учета (оперативного, финансового, налогового, статистического) и отчетности, поскольку они наиболее структурированы, стандартны, формируются с определенной периодичностью.
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность — не только база анализа тенденций развития, выбора стратегических решений в области финансов. По данным бухгалтерского учета и отчетности рассчитываются показатели, позволяющие судить о том, насколько успешно организация реализует выбранную стратегию.
В России приняты основополагающие требования к качественным характеристикам отчетности, нашедшие отражение в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с данным стандартом бухгалтерского учета финансовая отчетность должна отвечать следующим требованиям: достоверность; полнота представления данных о финансовом состоянии организации; отражение финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта; отражение изменений в финансовом положении.
Периодичность составления финансовой отчетности позволяет формировать репрезентативные ряды динамики для установления тенденций развития организации, учитываемых при выборе финансовой стратегии, а также отслеживать фактическую реализацию выбранной стратегии.
Поскольку финансовая стратегия глобально ориентирована на достижение необходимой рыночной стоимости организации, исходными шагами в области совершенствования учетного обеспечения, на взгляд авторов статьи, должны стать мероприятия по модернизации ряда форм первичной документации по учету внеоборотных активов. К таким формам относятся: №ОС-6 унифицированная форма «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7; № НМА-1 типовая межотраслевая форма «Карточка учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. В указанные формы необходимо
внести информацию об изменениях и правоустанавливающих документах, на основании которых просматриваются этапы движения имущества.
Согласно федеральному закону от 29.07.1998 № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и «Стандартов оценки, обязательных к применению субъектами оценочной деятельности», утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.07.2001 № 519, оценка рыночной стоимости действительна в течение 6 мес. В связи с этим было бы целесообразно заполнять формы № ОС-6 и № НМА-1 по результатам первого полугодия и года.
Сформулированные предложения ориентированы на необходимость оценки рыночной стоимости организации внутри стратегического периода, повышение точности расчетов и возможность текущего мониторинга реализации финансовой стратегии.
В основе методологии формирования учетно-аналитического обеспечения должно, на взгляд авторов статьи, лежать сочетание системного и ситуационного подходов. Суть системного подхода состоит в рассмотрении организации, финансовой стратегии и ее учетно-аналитического обеспечения как целостных систем взаимосвязанных элементов, находящихся во взаимодействии с внешней средой в конкретной ситуации финансового состояния и динамики самой организации и внешней среды.
Ситуационный подход предполагает формирование учетно-аналитического обеспечения, позволяющего количественно оценить различные варианты стратегии (оптимистический, пессимистический, реальный) в целях выбора наиболее подходящих альтернатив.
В целях структурирования аналитического обеспечения выбора и мониторинга финансовой стратегии организации необходимо выделить этапы формирования и реализации стратегии и распределить методы анализа по этим этапам (табл. 1).
Аналогично аналитические методы и модели необходимо структурировать по элементам финансовой стратегии, т. е. отдельным субстратегиям. Набор субстратегий достаточно четко очерчен в специальной литературе, в данной статье остановимся лишь на одном структурном элементе финансовой стратегии, а именно — учетной стратегии.
Нормативными документами по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) определены понятие и содержание учетной политики организации. В то же время с позиции формирования учетно-ана-литического обеспечения выбора финансовой стратегии важным представляется определение не только политики, но и стратегии.
Таблица 1
Распределение методов анализа по этапам выбора и мониторинга финансовой стратегии организации
№ этапа Наименование этапа Используемые методы
I Стратегический анализ деятельности организации • Swot—анализ • Методы оценки финансового состояния организации на базе финансовых коэффициентов • Модель Дюпона • Методы риск-менеджмента
II Анализ вариантов возможного финансового состояния • Сценарный метод • Методы оценки финансового состояния организации • Методы дисконтирования денежных потоков • Методы маркетинговых исследований • Методы принятия стратегических решений
III Выбор варианта стратегии в соответствии с определенными принципами и критериями • Методы сравнительного анализа • Методы оценки финансового состояния организации • Задание целевой функции стратегии • Методы факторного анализа • Экспертные методы
IV Планирование реализации стратегии • Методы планирования • Методы бюджетирования • Программные метод
V Реализация стратегии и контроль реализации • Методы контроля по отклонениям фактических показателей от стратегических
На взгляд авторов статьи, учетную стратегию можно определить как направление движения учетной политики организации на долгосрочный период, элемент финансовой стратегии и основу формирования учетно-аналитического обеспечения, выступающего стратегической базой поиска путей развития организации.
Исходя из системного методологического подхода к формированию учетно-аналитического обеспечения выбора финансовой стратегии учетная стратегия конкретизируется в ее структурных элементах, в качестве которых определены: амортизационная стратегия, стратегическая оценка активов и пассивов организации, перспективные изменения в организации и технологии учета (рис. 2).
Таблица 2
аналитическое обеспечение элементов финансовой стратегии
№ п/п Наименование субстратегии Элементы аналитического обеспечения
1 Налоговая субстратегия • Нормативно правовой анализ • Анализ тенденций налогов • Построение налогового дерева • Методы налогового планирования
2 Дивидендная субстратегия • Методы сравнительного анализа • Система аналитических показателей • Построение гистограмм распределения прибыли, дивидендов, акционеров и т. д.
3 Инвестиционная субстратегия • Методы бизнес-планирования • Система аналитических показателей • Методы оценки эффективности инвестиционных проектов • Методы риск-менеджмента • Методы факторного анализа • Методы бюджетирования
4 Субстратегия финансирования • Методы финансового анализа • Система аналитических показателей • Индексный метод • Построение балансового управления • Методы бюджетирования
5 Ценовая субстратегия • Методы маркетинговых исследований
6 Учетная субстратегия • Методы сравнительного анализа • Методы финансового анализа • Система аналитических показателей • Методы оценки систем обработки данных
В табл. 2 методы аналитического обеспечения дифференцированы по финансовым субстратегиям, т. е. каждому структурному элементу финансовой стратегии поставлен в соответствие определенный набор элементов аналитического обеспечения.
Формирование учетно-аналитического обеспечения разработки и мониторинга финансовой стратегии связано с выбором определенных организационных структур, технических и программных средств, поддерживающих обеспечение.
рис. 3. Организационно-функциональное сопровождение учетно-аналитического обеспечения выбора финансовой стратегии и ее структурных элементов
финансы и кредит
81
На взгляд авторов статьи, структура организационно-функционального сопровождения учетно-аналитического обеспечения выбора финансовой стратегии и ее структурных элементов не может быть универсальной. Она зависит от размеров организации, ее видов деятельности, масштабов производства, организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности и ряда других факторов.
Однако в любом случае организационно-функциональное сопровождение учетно-аналитичес-кого обеспечения выбора финансовой стратегии должно отвечать важнейшему методологическому подходу — интеграции элементов сопровождения. На рис. 3 представлен вариант организационной структуры, ориентированной на формирование учетно-аналитического обеспечения отдельных субстратегий и финансовой стратегии в целом.
В рамках рассмотрения организационного сопровождения учетно-аналитического обеспечения выбора финансовой стратегии остановимся на его программных продуктах. Как известно, наиболее популярными отечественными разработками в
области финансового анализа являются: «ИНЭК: АФСП» фирмы «ИНЭК», «Audit Expert» фирмы «Про-Инвест-ИТ» и «АБФК-Предприятие» фирмы «Витона».
Все программные продукты обеспечивают:
• автоматизированный ввод данных из бухгалтерских программ («1С: Предприятие», «Инфо-Бухгалтер», «ИНФИН-Бухгалтерия», «Парус»);
• приведение данных за разные периоды времени к сопоставимому виду;
• расчет и оценку показателей ликвидности, безубыточности, рентабельности;
• горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности;
• построение и анализ трендов. Достаточно популярная аналитическая программа Project Expert предусматривает возможность построения финансовой модели организации на основе данных об операционной и инвестиционной деятельности, источниках финансирования, долговых обязательствах.
